рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Виды амортизационной политики предприятия

Работа сделанна в 2004 году

Виды амортизационной политики предприятия - Курсовая Работа, раздел Экономика, - 2004 год - Учёт амортизации основных средств Виды Амортизационной Политики Предприятия. Положением По Бухгалтерскому Учету...

Виды амортизационной политики предприятия. Положением по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6 01 регламентируются методы амортизационной политики предприятия для целей бухгалтерского учета основных средств.

В пункте 18 Положения перечислены эти методы линейный способ способ уменьшаемого остатка способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования способ списания стоимости пропорционально объему продукции работ, услуг. Для целей налогового учета статьей 259 главы 25 НК РФ установлено, что налогоплательщики начисляют амортизацию линейным и нелинейным методами.

Применение нелинейного метода начисления амортизации не допускается в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы то есть, со сроком полезного использования более 20 лет. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества п. 3 ст. 259 НК РФ . Рассмотрим подробнее виды методы амортизационной политики предприятия. 1.3.1. Метод способ уменьшаемого остатка При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом А.С амортизируемая стоимость объекта основных средств На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования расчет приведен ниже 12 - количество месяцев в году СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах К - повышающий коэффициент.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений Ам рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам При применении данного способа начисления амортизации у организаций может возникнуть много неясностей.

Так как исходной величиной при исчислении величины амортизации для данного способа является остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации, то процесс ее начисления будет происходить практически бесконечно точнее, пока остаточная стоимость объекта на 1 января не станет меньше 0,01 коп Скорее всего, организациям следует отойти от правил исчисления, установленных ПБУ 6 01, и оперировать установленным сроком полезного использования объекта, после окончания которого вся первоначальная стоимость должна быть самортизирована.

Для этого в последний месяц использования объекта необходимо будет списать его остаточную стоимость.

Еще одна сложность при использовании этого способа начисления амортизации возникает у организации при вводе объекта с января по ноябрь. На 1 января года, введения объекта в эксплуатацию, его первоначальная стоимость, не говоря уже об остаточной, нулевая объекта на эту дату в бухгалтерском учете нет, появляется он позже. Если жестко следовать требованиям ПБУ 6 01, то начислять амортизацию в год введения объекта организации не имеют право.

Однако объект введен и используется при получении доходов организации. Пункт же 21 ПБУ 6 01 требует начать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Если исходить из этой нормы, то независимо от месяца введения объекта годовая сумма амортизационных отчислений по этому способу будет величиной постоянной, так как исходными данными для ее определения, как было сказано выше, являются остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации.

А эти две величины, когда бы объект не был введен, будут иметь одни и те же значения. Таким образом, независимо от того введен ли объект в январе или же в ноябре, годовая сумма амортизационных отчислений будет одинаковой. 1.3.2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции работ, услуг Этот способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции работ, услуг, выпушенной в текущем периоде к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции работ, услуг, в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования в сторону увеличения, а это повлечет за собой и увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле АОi- сумма амортизационных отчислений в отчетном году i А.С амортизируемая стоимость объекта основных средств ОПРi - прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации i 1 годы срока полезного использования объекта. 1.3.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Применение этого метода предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока его полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле , СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта СПИ - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

Например, если срок службы основного средства составляет 5 лет, то сумма чисел лет будет равной. Следовательно, в первый год будет списана 1 3 его стоимости 5 15 1 3 , во второй год - 4 15 и т. д. 1.3.4. Сравненительный анализ методов амортизации Рассмотрим на примере вопрос выбора способа начисления амортизации, проанализировав плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ 6 01 Учет основных средств. Пусть первоначальная стоимость шлифовального станка равна 150.000 руб полезный срок использования - 5 лет примечание в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент ускорения равен 2 . Таблица 2.1 Расчет амортизацииГод эксплуатации Сумма амортизации, исчисленная линейным способом способом уменьшаемого остатка способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования Способом списания стоимости пропорционально объему продукции работ Объем выпуска, шт. Сумма амортизации 1-й 30 000 60 000 50 000 3 000 30 000 2-й 30 000 36 000 40 000 4 000 40 000 3-й 30 000 21 600 30 000 2 000 20 000 4-й 30 000 12 960 20 000 2 000 20 000 5-й 30 000 7 776 10 000 4 000 40 000 Из таблицы видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации.

При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации шлифовального станка, а затем постепенно снижает начисления.

Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает.

Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции работ увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений. На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью таблицы видно, что самым экономически обоснованным но не всегда возможным и не всегда более выгодным является способ начисления пропорционально объему продукции.

Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка. 1.4. Начисление амортизации в целях налогообложения.

Линейный и нелинейный способыВ отличие от четырех вышеперечисленных способов начисления амортизации в бухгалтерском учете, в целях налогообложения следует применять один из двух методов начисления амортизации - линейный и нелинейный. В налоговом учете введено такое понятие как амортизационные группы ст. 258 НК РФ . Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и Классификации основного средства, утвержденной Правительством РФ. Установлено десять амортизационных групп п. 3 ст. 258 НК РФ Группы Срок полезного действия имущества 1 от 1 года до 2 лет включительно 2 Свыше 2 лет до 3 лет включительно 3 Свыше 3 лет до 5 лет включительно 4 Свыше 5 лет до 7 лет включительно 5 Свыше 7 лет до 10 лет включительно 6 Свыше 10 лет до 15 лет включительно 7 Свыше 15 лет до 20 лет включительно 8 Свыше 20 лет до 25 лет включительно 9 Свыше 25 лет до 30 лет включительно 10 Свыше 30 лет Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах диапазона сроков в каждой группе. Для основных средств, не указаных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей п. 5 ст. 258 . С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 1 . Если сравнить сроки, установленные ранее Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072, и сроки на основании Классификации, можно сказать следующее - сроки полезного использования в амортизационных группах значительно уменьшены.

Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств.

Например, годовая норма амортизации по средствам копирования и оперативного размножения шифр 44804 , согласно Постановлению N 1072, была 12,5 , а срок амортизации 8 100 12,5 лет. Теперь такое средство относится к 3 группе, и срок его полезного использования определяется в пределах от 3 до 5 лет. В 3 группу включены компьютеры, радиотелефоны, легковые автомобили за некоторыми исключениями, а различная мебель - в 4группу.

При отнесении имущества к группе необходимо руководствоваться кодам ОКОФ. Рассмотрим подробней линейный и нелинейный способы. Линейный способ заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

Сумма амортизационных отчислений за месяц Ам при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта амортизируемая стоимость объекта основных средств - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования расчет приведен ниже , СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах 12 - количество месяцев в году. В налоговом учете нет понятия годовой нормы амортизации, поэтому сумма амортизационных отчислений за месяц рассчитывается, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, по формуле Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм.

Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации определяется по следующей формуле , К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта n - срок полезного использования объекта в месяцах.

При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа.

На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80 стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке п. 5 ст. 259 НК РФ остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

В связи с этим возникает вопрос можно ли определить, в каком месяце амортизация достигнет 80 первоначальной стоимости амортизируемого объекта.

Расчеты показали, что при сроке полезного использования один год 80 достигается через 9 месяцев, т.е. на 10-й, 11-й и 12-й месяцы начисление амортизации будет происходить равномерно. Соответственно, если срок полезного использования составляет 2 года, то 80 будут достигнуты через 19 месяцев 3 года - через 29 4 года - через 38 5 лет - через 48 6 лет - 58 7 лет - 67 8 лет - 77 9 лет - 87 10 лет - 96 11 лет - 106 12 лет - 116 13 лет - 125 14 лет - 135 15 лет - 145 16 лет - 154 17 лет - 164 18 лет - 174 19 лет - 183 20 лет - 193 месяца и т.д. Так как, согласно главе 25 НК РФ, для расчета налога на прибыль организаций используются только два метода начисления амортизации линейный и нелинейный, то целесообразно сравнить их на одном примере см. таблицу 1 Приложения. Пусть срок полезного использования имущества по договору лизинга ускоряющий коэффициент 3 составляет 10 лет 5 амортизационная группа в соответствии с Главой 25 НК . При линейном методе начисления амортизации ежемесячная норма составит 0,83 с коэффициентом 3 - 2,5 , при нелинейном методе норма амортизации в первый месяц составит 1,67 , во второй месяц - 1,58 с коэффициентом 3 - 4,8 и т. д. Как видно из представленной таблицы см. таблицу 1 Приложения, при нелинейной амортизации остаточная стоимость имущества со сроком полезного использования 10 лет достигает значения 20 первоначальной стоимости за 32 месяца, как и при линейной амортизации. Но при нелинейной амортизации оставшиеся 20 будут списываться в качестве амортизационных отчислений в течение последующих 88 месяцев 7,3 года по 0,22 ежемесячно.

При линейной амортизации имущество полностью самортизируется за 40 месяцев.

Представленный ниже график показывает распределение величины амортизационных отчислений в течение срока полной амортизации.

Рис. 2.3 График амортизационных отчислений, рассчитанных для оборудования со сроком полезного использования 10 лет с коэффициентом ускорения 3 Как видно из графика, для оборудования сроком полезного использования 10 лет, начисление амортизации до 32 месяца происходит более быстрыми темпами, следовательно, за этот срок будет происходить сокращение налога на прибыль более быстрыми темпами, чем при линейном методе.

Но после 32 месяца быстрее списывается стоимость оборудования по линейному методу. 1.5. Ускоренная амортизация Ускоренная амортизация - начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента.

Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени.

Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий. В настоящее время ускоренная амортизация регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и или повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды договора лизинга, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

В целях главы 25 НК под агрессивной средой понимается совокупность природных и или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ старение основных средств в процессе их эксплуатации.

К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной источником инициирования аварийной ситуации.

Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2. Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6 01 при использовании способа уменьшаемого остатка организация имеет право применять коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ. Субъекты малого предпринимательства вправе принять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов.

Это определено в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации. На основании этого, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 29 августа 2002 г. N 04-05-06 34, субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2. Помимо этого, в соответствии с вышеназванным Законом субъекты малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. 2.

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

Учёт амортизации основных средств

Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во… Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие производит…

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Виды амортизационной политики предприятия

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

Понятие износа и амортизации основных средств
Понятие износа и амортизации основных средств. Весомую долю издержек составляют издержки, связанные с затратами капитальных ресурсов - машин, оборудования, производственных помещений. Исполь

Порядок начисления и учета амортизации основных средств
Порядок начисления и учета амортизации основных средств. При ведении учета вручную суммы амортизационных отчислений по всем основным средствам кроме автотранспорта рассчитывается в разработочной та

Виды ремонта основных средств
Виды ремонта основных средств. В зависимости от сложности и продолжительности работ различают текущий, средний и капитальный ремонт. Согласно п. 71 Методических указаний по бухгалтерскому уч

Способы учета затрат по ремонту основных средств
Способы учета затрат по ремонту основных средств. Законодательством предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств по фактически произведенным затратам с примен

Учет фактических затрат на проведение ремонта
Учет фактических затрат на проведение ремонта. По фактическим затратам обычно учитываются затраты, связанные с проведением ремонта, которые не имеют регулярного характера разовый ремонт и не требую

Учет амортизации основных средств на примере ООО Линфа
Учет амортизации основных средств на примере ООО Линфа. Краткая характеристика предприятия. Структура основных средств. Коммерческое предприятие Линфа зарегистрировано в соответствии с дейст

Организация учета амортизации на ООО Линфа
Организация учета амортизации на ООО Линфа. В соответствии с действующим законодательством, а также учетной политикой, утвержденной приказом руководителя ООО Линфа, при начислении амортизации в цел

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги