Анализ влияния дебиторской задолженности на финансовое состояние предприятия

Анализ влияния дебиторской задолженности на финансовое состояние предприятия.

Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются - проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности - проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины - проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления - проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.77 Международные стандарты бухг. учета. Приступая к анализу, нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе.

Остатки её на начало, и конец года показываются в разделе II Оборотные активы. Показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, т.е. долгосрочная дебиторская задолженность и платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, т.е. краткосрочная дебиторская задолженность. При анализе долгосрочной дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Долгосрочная дебиторская задолженность показывается в разрезе следующих статей - Покупатели и заказчики - Задолженность дочерних и зависимых предприятий - Задолженность собственников по взносам в уставной капитал - авансы выданные - прочие дебиторы Краткосрочная дебиторская задолженность показывается в разрезе тех же статей.

При анализе необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности.

Для этого по данным журнала-ордера 11 и регистрам аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, считают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем анализируют каждый вид расчетов. Анализ состояния дебиторской задолженности начинается с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами.

Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность Не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для взыскания задолженности.

Организуются и проводятся встречные проверки во взаимосвязанных организациях. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому в ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте анализируется наименование про инвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. На основании анализа составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, суммы задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов.

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает, поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее имеются ли договора на поставку продукции выполнение работ, услуг и правильность их оформления правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции работ, услуг и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

При анализе проверила обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния платежеспособности должника и оценки погашения в полной и частичной сумме. При анализе устанавливается, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина. Затем проанализировала прочую дебиторскую задолженность. Проанализировала правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере 8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.

Особое внимание при анализе обратила на правильность отражения хозяйственных операций на счете 1530 Задолженность сотрудников и директоров. На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки по возмещению материального ущерба по предоставленным работникам займам и прочим операциям.

Сначала проводится сплошная проверка авансовых отчетов и приложенных к ним документов, анализируются записи в накопительных ведомостях и данные авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Выясняется, кому выданы авансы. Иногда бухгалтерия допускает скрытое авансирование рабочих и служащих на личные нужды под видом авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Поэтому при анализе определяется имеются ли командировочные удостоверения, их срок и правильность расчета денежных сумм, достоверность приложенных к авансовым отчетам документов.

При анализе я обратила внимание на следующие моменты определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право, получать деньги под отчет не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия имеется ли на авансовых счетах отметка руководителя о целесообразности произведенных расходов своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм. Следующим этапом анализа является анализ по возмещению материального ущерба, прежде всего, нужно проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно уделила внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты на производство или на результаты деятельности предприятия.

В соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на затраты на производство, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей, брака, допущенного при производстве относятся на виновных лиц. Следует отметить, что недостача в пределах естественной убыли может быть списана на расходы производства лишь в случае её выявления при проведении инвентаризации и при составлении комиссионного акта на списание, утвержденного руководителем.

Далее анализировала полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям, правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товароматериальных ценностей на затраты производства, когда виновные лица не установлены. Далее анализировала правильность ведения расчетов с работниками предприятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и прочим операциям.

Затем анализируются данные счета 2790 Прочая задолженность, на котором отражаются арендные обязательства к поступлению.

Излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации суммы претензий, предъявленных поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.

Особое внимание уделено анализу расчетов по претензиям, расчет которых ведется на субсчете Расчеты по претензиям счета 1590 Прочая задолженность. На этом субсчете учитывают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им претензиям или присужденным штрафам, пеням, неустойкам.88 Кыргызские стандарты бухгалтерского учета При анализе расчетов по претензиям обратила внимание на обоснованность, своевременность и правильность оформления документов.

Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на затраты производства обоснованность претензий, предъявляемых к предприятию.

В случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, а если они установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб правильность составления бухгалтерских проводок правильность ведения аналитического учета - он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям составление записей аналитического учета записям в журнале - ордере 8, Главной книге, балансе. Анализ правильности и своевременности оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях имеет очень большое значение, так как неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно с целью не допустить к привлечению виновных к материальной ответственности.

При анализе установила правильность определения причиненного предприятию ущерба. Сумма ущерба рассчитывается по рыночным ценам данной местности на недостающие или похищенные ценности. Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ задолженности по статье Авансы выданные. При анализе расчетных операций по авансам, прежде всего, установила реальность числящейся задолженности по указанному счету.

Объектом анализа здесь послужили не только бухгалтерские записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание уделяется сомнительной задолженности по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.

Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные во втором разделе баланса предприятия, проанализировала состав и структуру дебиторской задолженности, дала оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределила дебиторскую задолженность по срокам образования, определила качество и ликвидность этой задолженности. Анализируемое предприятие ОПОТиВ теплоснабжения и водообеспечения является самостоятельным производственным комплексом, деятельность которого направлена на развитие водопроводноканализационного и котельного хозяйства, является государственным предприятием.

Основными задачами является обеспечение населения и предприятий обслуживаемых населенных пунктов услугами отопления, водоснабжения и водоотделения. Дебиторская задолженность согласно пояснения к бухгалтерскому балансу ОПОТиВ теплоснабжения и водообеспечения составила на конец отчетного периода 12695,5 тыс. сом. Убыток от реализации услуг по теплоснабжению населения составил 250535 тыс. сом. Рассмотрим данные таблицы 1. Таблица 1 Таблица составлена на основе справки о дебиторской задолженности за 2003 г. Состав дебиторской задолженности На 1.01.2003 На 1.01.2004 Изменения Тыс. сом Тыс. сом Тыс. сом Бюджетные организации 591,8 6,5 2357,6 18,5 1765,8 12 Аграрный сектор 204,7 2,2 196,6 1,5 -8,1 -0,7 Население 7237,9 79,2 7093,4 55,9 -144,5 -23,3 Частные предприятия и АО 444,3 4,9 2464,9 19,4 24205,6 14,5 Расчет с бюджетом по налогам 630,0 6,9 559,0 4,4 -71 -2,5 Ремонтные услуги 15,6 0,2 14,6 0,1 -1,0 -0,1 Нотариальные услуги 10,0 0,1 9,4 0,1 -0,6 0 Бартер 0,8 0,1 -0,8 -0,1 Итого 9136,2 100,0 12695,5 100,0 3559,3 -0,2 Состав и структура дебиторской задолженности ОПОТиВ Проанализировав данные таблицы 1 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 3559,3 тыс. сом или на. 0,2 . Существенных изменений в структуре дебиторской задолженности не произошло, так как предприятие занимается услугами теплоснабжения и водообеспечением, и тарифы на эти услуги утверждаются областным управлением по антимонопольной политике. Удельный вес расчетов с бюджетными организациями за работу и услуги увеличился с 6,5 до 18,5 , расчеты с аграрным сектором уменьшился с 2,2 до 1,5 , с населением уменьшился с79,2 до 55,9 , с частными предприятиями увеличился с 4,9 до 19,4 . Удельный вес расчетов с бюджетом по налогам уменьшился с 6,9 до 4,4 , за ремонтные услуги уменьшился с 0,2 до 0,1 . Удельный вес расчетов за нотариальные услуги не изменился.

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность.

Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение.

Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. её служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия.

Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность. К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба недостачи, хищения, порчи ценностей и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек.

Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданной дебиторской задолженности. После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности анализируются и оцениваются реальная стоимость. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана.

Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Процент невозврата долгов составил в 2002 году - 6,8 в 2003 году - 4,7 средний процент невозврата долгов за два года составил 6,8 4,7 2 5,8 Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности.

Чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения. Для характеристики возврата дебиторской задолженности сгруппируем её по срокам возникновения Долгосрочная дебиторская задолженность от 1года до 2,5 лет Краткосрочная дебиторская задолженность от 1 до 12 месяцев. Данные приведены в таблице 2. Стороны дебиторской задолженности Краткосрочная дебиторская задолженность Долгосрочная дебиторская задолженность Итого Тыс. сом До 3-х мес. Тыс. сом От 3-х до 6 мес. тыс. сом От 6 до 9 мес. тыс. сом От 9 до 12 мес. тыс. сом От 1 1,5 лет тыс. сом От 1,5 до 2 лет тыс. сом От 2 до 2,5 лет тыс. сом Счета к получению 120 90 137 75 150 110 62 744 Прочая дебиторская задолженность 293 371 84 62 810 Авансовые платежи авансы выданные Итого 425 471 239 137 150 110 62 1594 Удельный вес, в 26,7 29,5 15 8,6 9,4 6,9 3,9 100,0 Таблица 2 Таблица составлена на основе бухгалтерского баланса предприятия ОПОТиВ за 2003 г. Дебиторская задолженность по срокам ее возникновения по ОПОТиВ Из данных таблицы 2 видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей сумме составила 425 471 239 137 1594 100 79,8 , в том числе до 3-х месяцев 425 1594 100 26,7 , от 3-х до 6 месяцев 471 1594 100 29,5 , а всего от 1 до 6 месяцев 425 471 1594 100 56,2 , от 6 до 9 месяцев 239 1594 100 15 , от 9 до 12 месяцев 137 1594 100 8,6 . Удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности в общей её сумме составила 150 110 62 1594 100 20,2 , в том числе от 1 года до 1,5 лет 150 1594 100 9,4 , от 1,5 до 2-х лет 110 1594 100 6,9 , от 2-х до 2,5 лет 62 1594 100 3,9 . Из таблицы видно, имеется задолженность с довольно длительными сроками.

Так свыше 1 года её сумма составила 62 тыс. сом или 20,2 от ее общей суммы.

Поэтому ОПОТиВу необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

Могут быть приняты и другие интервалы сроков возникновения задолженности.

Наличие такой информации за длительный период, позволяет выявить, как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков.

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства наличность. Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость. Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема дохода выручки от реализации продукции работ, услуг к средней дебиторской задолженности по формуле К о.д. ДР ДЗ, где К о.д коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности ДР - доход от реализации продукции работ, услуг ДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период. По нашим данным Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности равен 7380620сом 10915850 сом 6,7 99 Данные бухгалтерской отчетности Оборачиваемость дебиторской задолженности ОД , может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата.

Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости ОД П Коб, где П - длительность периода Оборачиваемость дебиторской задолженности на предприятии ОПОТиВ равна 360 6,7 53,7 2.2.