Учет вознаграждений работникам и отчет оп планам пенсионного обеспечения

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Белгородский Инженерно Экономический Институт Кафедра бухгалтерского учета и аудита Курсовой проект По международным стандартам финансового учета и отчетнности На тему Учет вознаграждения работникам и отчетность по планам пенсионного обеспечения Выполнила студентка гр. АББ-31 Коршева Т. А. Проверил Стаханов А. Ю. Белгород 2004г. СОДЕРЖАНИЕ Введение 1.Краткоссрочные вознаграждения 2. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности 3. Расчеты показателей пенсионных планов 4. Фондированные и нефондированные активы пенсионного плана 5. Отчетность по планам пенсионного обеспечения 6. Прочие долгосрочные вознаграждения работникам 32 Заключение 33 Список использованной литературы 34 ВВЕДЕНИЕ Международные стандарты определяют общепризнанные, общеизвестные правила отражения финансовых операций и хозяйственных фактов в бухгалтерском учете и отчетности.

Речь идет о публичной отчетности, широко используемой различными внешними пользователями, для получения полезной и необходимой информации об организации, составляющей и публикующей данную отчетность.

Международные стандарты представляют собой свод правил бухгалтерского учета, информация которого предназначается для предоставления различными организациями и лицами. Интересующимися результатами деятельности и финансовым состоянием составителя отчетности.

Формируемая по правилам Международных стандартов учетная и отчетная информация может быть полезной для использования внутри организации, для нужд внутреннего контроля и управления. Но главное ее назначение внешние потребители. Цель данного курсового проекта изучить учет вознаграждения работникам и отчетность по планам пенсионного обеспечения. В курсовом проекте будут рассмотрены положения, содержащиеся в МСФО-19 Вознаграждения работникам, МСФО-26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения пенсионным планам. 1. КРАТКОСРОЧНЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ Краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя выплаты в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказывал услуги компании и заработал соответствующее вознаграждение.

К ним относятся такие выплаты, как заработная плата персоналу рабочим и служащим и взносы на социальное страхование обеспечение отпускные, связанные с ежегодными оплачиваемыми отпусками пособия по болезни, по уходу за ребенком и в связи с беременностью премиальные и участие в прибыли, а также вознаграждение занятым сейчас работникам в неденежной форме медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары и услуги. Работник может оказывать услуги компании на основе полного рабочего дня или частичной занятости, на постоянной, временной или разовой основе.

К числу работников стандарт относит также директоров и другой высший управленческий персонал.

Краткосрочные вознаграждения работника Заработная плата и жалованье за отработанное время Взносы на социальное обеспечение Оплата ежегодных отпусков и отпусков по болезни Оплата за время участия заседателей в суде и за выполнение воинских обязанностей Премии и участие в прибылях Медобслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные товары и услуги Согласно стандарту вознаграждения работникам включают выплаты как самим работникам, так и их супругам, детям, другим иждивенцам, либо третьим лицам, как, например, страховым компаниям.

Выплаты допускаются деньгами или их эквивалентами, а также путем предоставления товаров и услуг натуральные выплаты. Поскольку стандарт международный, то в его определения включены самые разные аспекты вознаграждения работникам, какие только могут встречаться в практике разных стран и разных компаний. В общем случае краткосрочные вознаграждения работникам списываются в расход текущего отчетного периода или относятся в себестоимость отдельных активов, таких, как запасы, основные средства.

Подлежащие выплате вознаграждения признаются в качестве обязательства с одновременным начислением расхода. Обязательства признаются за вычетом уже выплаченных вознаграждений, а если уже выплаченные суммы превышают начисленный расход, они признаются авансовыми выплатами в активе баланса дебиторская задолженность. Обязательства по краткосрочным вознаграждениям не должны дисконтироваться, так как они начисляются и выплачиваются в течение не более одного года. Практика начисления заработной платы и отчислений на социальное страхование хорошо известна российским специалистам. Обязательства по выплате вознаграждений работникам признаются на основании юридически закрепленного права на него в виде трудового договора, контракта либо иного документа такого рода, в обмен на услуги или иную работу, выполняемую работниками.

Оплата отпусков, то есть вознаграждения за фактическое отсутствие работников по различным причинам по случаю ежегодного отпуска, по болезни краткосрочная нетрудоспособность, по уходу за детьми, для работы в качестве присяжного заседателя в суде или для исполнения воинской обязанности.

Стандарт подразделяет оплату отпускных на накапливаемые и ненакапливаемые и соответственно устанавливает различные способы их учетного отражения. Накапливаемые отпускные могут быть перенесены и выплачены в будущих периодах, если не были использованы в течение времени, в котором они заработаны.

Зачастую накапливаемые отпускные выплачиваются в виде компенсации за неиспользованный отпуск и за сдвоенное время двух и более очередных отпусков. Отпускные накапливаются в учете на отдельном счете по мере зарабатывания права на отпуск и в тех же периодах относятся на текущие расходы компании. Следовательно, эти суммы подлежат начислению ежемесячно ежеквартально на увеличение резервируемых обязательств. При выплате отпускных резервируемые обязательства погашаются.

Ненакапливаемые отпускные не переносятся на будущие периоды. Они начисляются как обязательства и признаются расходом в том периоде, в котором предоставляется отпуск. В Российской Федерации отпускные по болезни и даже по уходу за ребенком начисляются за счет средств, отчисленных на социальное страхование, и в расходы данного периода непосредственно не включаются. Премиальные и участие в прибыли вызывают дополнительные выплаты в качестве вознаграждения работникам. Текущие премии за месяц или квартал начисляются и отражаются в том периоде, в котором они заработаны. Участие в прибыли и премии по результатам работы за год выплачиваются по окончании отчетного периода, что заставляет признавать обязательства по их выплате в течение всего периода по мере их зарабатывания работниками.

Создается резерв на выплату премиальных и вознаграждения в виде участия в прибылях. Резерв, как совокупность обязательств создается независимо от того, что отдельные работники могут не выполнить условия премирования, оставить работу в компании раньше установленного срока или по иным причинам утратить право на формирование и участие в прибылях.

Если начисленные суммы не выплачиваются в течение 12 месяцев после окончания соответствующего периода, то относятся к обязательствам по другим долгосрочным вознаграждениям или компенсационным выплатам. Обязательства компании по выплатам премиальных и вознаграждения в виде участия в прибыли начисляются в учете как расходы данного периода, а не как распределение чистой прибыли. Они рассматриваются как разновидность оплаты труда, связанной с услугами работников для компании, вне их какого-либо отношения к ее капиталу и, следовательно, к распределению прибыли.

Вознаграждения в неденежной форме также начисляются в расходы того отчетного периода, в котором они предоставлялись работникам, занятым в компании в данном отчетном периоде. 2. ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ОКОНЧАНИИ ТРУДОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Вознаграждения, выплачиваемые по окончании трудовой деятельности, когда работник уже не может работать и прекратил свое сотрудничество с компанией.

К ним относятся пенсионные выплаты, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости. Данные вознаграждения возникают по соглашениям с работниками и требуют проведения предварительных операций по планам пенсионного обеспечения. Стандарт, сообразуясь с практическим опытом в этой области, рассматривает два вида пенсионных планов планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами.

Пенсионные планы с установленными взносами отличаются тем, что в обязанности компании входит уплата определенных взносов в пенсионный фонд, независимо от последующих выплат пенсионного вознаграждения. Компания не несет ответственности ни за размер, ни за продолжительность пенсионных выплат, которые будут производиться после выхода работника на пенсию. Все риски ложатся на работника. Это актуарный риск, заключающийся в том, что пенсионные выплаты окажутся меньше ожидаемых, и инвестиционный риск - что инвестированные средства окажутся недостаточными для обеспечения ожидаемых пенсионных вознаграждений.

По планам пенсионного обеспечения с установленными взносами сумма пенсионных выплат после окончания трудовой деятельности работника определяется суммой взносов компании, а также суммой взносов самого работника, если они имеют место, в пенсионный фонд и суммой доходов на вложенные средства в данный фонд за все время их свободного использования самим фондом.

Обязательства компании, по сути, ограничиваются установленного размера взносами и не требуют доплат. Но доплаты могут возникнуть, если компания гарантировала величину дохода на взносы, или обязалась повышать пенсии для устранения инфляционного фактора, или по иным обстоятельствам. Независимо от доплат, взносы являются установленными и оплачиваются компанией равномерно за каждый период. Любые актуарные допущения не принимаются. В балансе компании признаются обязательства по взносам без дисконтирования, которые списывают в расход отчетного периода или на увеличение стоимости запасов или основных средств, в соответствии с требованиями МСФО-2 Запасы и МСФО-16 Основные средства.

Если начисленные взносы не уплачиваются в течение I 12 месяцев после отчетного периода, они должны дисконтироваться по ставкам рыночной доходности надежных облигаций акционерных компаний. Если нормальный рынок таких облигаций отсутствует, ставка дисконтирования определяется по рыночной доходности государственных облигаций на отчетную дату. Взносы в пенсионные планы, осуществляемые на групповой основе, начисляются и уплачиваются как пенсии с установленными взносами, если компания подвергается каким-либо актуарным рискам доплат, или на равномерной основе, если такого риска не существует.

Государственные пенсионные планы обычно предполагают фиксированные взносы, при которых компания не отвечает за размеры выплачиваемых пенсий. Такая система государственного пенсионного обеспечения применяется в России.

Это пенсии с установленными взносами. Они так и отражаются в бухгалтерском учете путем начисления в определенном проценте к начисленной сумме оплаты труда, как своеобразный специальный налог. Страхование пенсионных выплат через страховые компании не меняет основных особенностей пенсионного плана. Он обычно отражается как план с установленными взносами, поскольку выплаты пенсий принимает на себя страховая компания. Если заключение договора страхования не освобождает полностью компанию от ответственности за пенсионные выплаты, то она должна вести учет операций страхования аналогично пенсионному плану с установленными выплатами.

Права по страховому полису признаются в качестве актива, а договорное обязательство по выплате пенсий признается в качестве долгового обязательства. Пенсионные планы с установленными выплатами предполагают, что компания принимает на себя обязательства выплачивать, непосредственно или через специализированную организацию - фонд, пенсионные вознаграждения определенного размера бывшим работникам.

Пенсионные выплаты могут производиться действующим работникам, достигшим определенного возраста, если это обусловлено соответствующими соглашениями и пенсионными планами. Актуарный риск, связанный с тем, что будущие затраты на пенсионные вознаграждения окажутся большими, чем планировалось, и инвестиционный риск того, что накопленные взносы с соответствующими доходами окажутся недостаточными для обеспечения необходимых пенсионных выплат, возлагаются на компанию, установившую данный пенсионный план. Ежегодные пенсионные затраты по планам с установленными выплатами определяются путем сложных расчетов дисконтированной стоимости будущих пенсий, требующих обоснованных предварительных оценок целого ряда взаимосвязанных показателей, среди них 1 количество лет, которое сотрудники проработают до выхода на пенсию 2 текучесть кадров, то есть ожидаемые увольнения работников до срока наступления пенсионного возраста и приход новых, не заработавших право на пенсию 3 средний заработок, по которому должны рассчитываться пенсионные взносы 4 число лет, которое сотрудник проживет после выхода на пенсию 5 возможное увеличение пенсии а в результате инфляционного фактора б под влиянием новых коллективных договоров с профсоюзами в по иным причинам 6 сумма прибыли от инвестирования средств пенсионного фонда. Все расчеты названных показателей требуют специальных знаний, выходящих за рамки бухгалтерской квалификации.

Крупнейшие компании приглашают для их выполнения специалистов-актуариев.

МСФО-19 установил, что привлечение профессионального актуария к оценке параметров пенсионного плана, прежде всего существенных обязательств по выплатам после окончания трудовой деятельности, является желательным, но не обязательным, поскольку результаты оценки должны обновляться по мере появления любых изменений в обстоятельствах, происшедших в отчетном периоде, включая изменения цен и процентных ставок.

В отношении использования услуг специалиста-актуария требования стандартов неоднозначны.

В МСФО-19 57 сказано В соответствии с настоящим стандартом приветствуется, но не требуется, чтобы компания привлекла профессионального актуария к оценке всех существенных обязательств по выплатам по окончании трудовой деятельности. В МСФО-26 21 указывается более категорично Пенсионный план с установленными выплатами периодически нуждается в консультации актуария для оценки финансового состояния, проверки актуарных допущений и получения рекомендаций в отношении уровней будущих взносов.

В любом случае бухгалтеру необходимо знать основы актуарных расчетов по пенсионным планам, поскольку это требуется для составления финансовой отчетности. В особенности это важно для российских бухгалтеров и аудиторов, которые ранее почти не сталкивались с актуарными допущениями и расчетами. Основы методики актуарных расчетов. Пенсионные планы с установленными выплатами осуществляются путем накопления необходимых для пенсионных выплат денежных средств в специализированных пенсионных или страховых фондах.

Вероятные пенсионные выплаты фонда и вероятные взносы учредителя пенсионного плана определяются путем применения математических и статистических правил, регламентирующих соответствующие расчеты. Эти правила называются актуарными расчетами, Взносы учредителя пенсионного плана определяются расчетами тарифных ставок, то есть уровня взносов на 1, 100, 1000 руб. пенсии будущих выплат.

На основе актуарных расчетов определяется нетто-ставка тарифа, из которой и формируется пенсионный фонд. Брутто-ставка увеличивается по сравнению с нетто-ставкой на сумму, компенсирующую расходы пенсионного фонда по ведению дела. Актуарные расчеты предполагают определение вероятности дожития пенсионера до определенного возраста. В течение данного периода с наступлением пенсионного возраста возникает обязательство по выплате установленных размеров пенсии. Расчеты вероятности дожития до определенного возраста определяются по данным статистического наблюдения, сводимым в таблицы смертности.

Данные таблиц необходимо постоянно обновлять на основе статистических наблюдений за демографическими процессами, которые меняются со временем и различаются в зависимости от стран и регионов, а также профессиональных занятий будущих пенсионеров. В таблице приведены условные обозначения показателей, которые расшифровываются следующим образом lx число доживших до возраста х лет dx - число умерших в течение года после возраста х лет qx - вероятность умереть в течение года для лица в возрасте х лет. Вероятность дожить до возраста хn рассчитывается по формуле nРx lx n lx, где n - число лет предстоящей жизни.

Для сокращения записей и трудоемкости расчетов применяют так называемые коммутационные числа. Одним из элементов подсчета коммутационных чисел является дисконтный коэффициент для выбранной ставки процента. Для пенсионных рассчетов применяют два показателя числа Dx , DxLx Vx где Vx - дисконтный коэффициент для срока в х лет. где w - предельный возраст, показанный в таблице смертности.

Остальные показатели из коммутационной таблицы для пенсионных расчетов не применяются и здесь не рассматриваются. Пенсионные аннуитеты связаны с тем, что выплата пенсий производится от финансовых аннуитетов, выплачиваемых как рентные платежи, так как обусловлены некоторыми вероятными событиями, например, их выплата прекращается после смерти пенсионера.

Стоимость пенсионного аннуитета - это сумма, которую нужно выплатить для того, чтобы получить в будущем пенсию определенного размера, которую обычно приравнивают к 1, 100 или 1000 руб. Если через n лет конкретному лицу в возрасте x лет необходимо выплатить пенсионное вознаграждение в 1 руб то сумма разового взноса E может быть вычислена по формуле ЕDxnDx Пенсии обычно выплачиваются пожизненно с заранее установленного пенсионным планом возраста. Пенсии выплачиваются ежемесячно или ежеквартально.

Для расчетов имеют значение сроки выплаты пенсий. Выплату пенсии в начале платежного периода называют платежами пренумерандо, а в конце периода платежами постнумерандо. Сроки выплаты имеют весьма существенное влияние на сумму взносов, в особенности если ставка годового процента является высокой Размеры взносов зависят от рассрочки платежа на ожидаемую сумму пенсионных выплат. Раннее учреждение пенсионного плана позволяет существенно экономить на размерах взносов в части пенсии конкретного работника.

Взносы вносит учредитель пенсионного плана систематически и последовательно в течение всего периода работы соискателя будущей пенсии. Она в буквальном смысле зарабатывается, причем на одну и ту же сумму пенсионных выплат необходима тем меньшая сумма взносов, чем продолжительнее срок, в течение которого они вносятся. Если пенсия начинает выплачиваться сразу после наступления пенсионного возраста, то формула расчета пенсионного взноса следующая Px Nxt Nx Nxt, где Рх- сумма пенсионного взноса в начале каждого года х - возраст потенциального пенсионера при включении его в пенсионный план t - число лет до выхода на пенсию или число лет, в течение которого производятся ежегодные пенсионные взносы. 3.

Расчеты показателей пенсионных планов

Стоимость прошлых услуг эта сумма, увеличивающая дисконтированную стои... Взаимно совместимые допущения должны отражать взаимосвязь таких связан... Актуарные допущения в отношении ставки дисконта должны производиться в... Дисконтированная сумма обязательств по пенсионному плану не может быть... Страховые полисы, состоящие в активах пенсионного плана и соответствую...

Фондированные и нефондированные активы пенсионного плана

Государственные и муниципальные пенсионные фонды обычно обеспечивают п... В балансе компании отражаются только обязательства перед пенсионным фо... Они полностью учитываются в балансе пенсионного плана. Естественно, чт... Окончательный расчет по плану. Вспомним, что стоимость прошлых услуг вызывает увеличение или уменьшен...

ЗАКЛЮЧЕНИЕ В курсовом проекте были рассмотрены положения, содержащиеся в МСФО-19 Вознаграждения работникам, МСФО-26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения пенсионным планам.

В названных стандартах содержатся указания по учету операций, связанных с оплатой труда персонала компаний или, как сказано в тексте самих стандартов, связанные со всеми формами вознаграждений и выплат, предоставляемых компанией работникам в обмен на оказанные ими услуги. Многие вопросы заработной платы и в особенности пенсионного обеспечения в России решаются иначе, чем в общепринятой мировой практике.

Но требования МСФО необходимо соблюдать независимо от национальных особенностей в полном соответствии с духом и буквой содержащихся в них положений. МСФО-19 предусматривает пять основных форм расчетов и вознаграждений краткосрочные вознаграждения, включая отпускные и премиальные выходные пособия пенсионное обеспечение по планам с установленными взносами пенсионное обеспечение по планам с установленными выплатами компенсационные выплаты долевыми инструментами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Качалин В Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М. Дело 1998 2. Междунардные стандарты финансовой отчетности 1999 издание на русском языке. М. Аскери АССА, 1999 3. Междунардные стандарты финансовой отчетности практическое пособие Хенни ван Грюнинг, Мариус Коэн. М. МЦРСБУ, 2000 4. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности.

М. Аскери, 1999 5. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности Учеб. пособ М. Аналитика Пресс, 2000 6. Стуков С. А. Стуков И.С. Международные стандарты и гармонизация учета и отчетности. М. Бухгалтерский учет, 1998 7. Учет по международным стандартам 2-е изд перераб. И доп. Под ред. Л.В горбатовой. М. Фонд развития бухгалтерского учета, 2002.