рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Фондированные и нефондированные активы пенсионного плана

Работа сделанна в 2004 году

Фондированные и нефондированные активы пенсионного плана - Курсовой Проект, раздел Экономика, - 2004 год - Учет вознаграждений работникам и отчет оп планам пенсионного обеспечения Фондированные И Нефондированные Активы Пенсионного Плана. В Целях Аккумулиров...

Фондированные и нефондированные активы пенсионного плана. В целях аккумулирования средств для обеспечения выплат по планам пенсионного обеспечения работников учреждаются различные организации пенсионные фонды.

Они могут быть государственными, муниципальными или принадлежать корпорациям и частным лицам. Государственные и муниципальные пенсионные фонды обычно обеспечивают пенсионные планы с установленными взносами. К таким же планам относится страхование пенсионных выплат по окончании трудовой деятельности в страховых компаниях.

Пенсионные фонды могут учреждаться для финансирования пенсионных планов группы работодателей, в которых каждый работодатель имеет часть общей доли финансирования из группового пенсионного плана. Но чаще всего пенсионные фонды учреждаются для финансирования нескольких отдельных независимых друг от друга пенсионных планов с установленными выплатами. Такие пенсионные фонды аккумулируют активы нескольких многих пенсионных планов, управляют этими активами и обеспечивают выплату пенсионного вознаграждения участникам пенсионных планов.

Активы пенсионных планов, переданные в пенсионные фонды такого типа, отчуждаются от учредителей пенсионного плана. Пенсионный фонд юридически отделен от всех компаний, учредителей пенсионных планов, которые пользуются услугами данного фонда. По положению или договору, активы пенсионного фонда должны использоваться только для исполнения обязательств по выплате пенсий работникам, охваченным пенсионным планом. Активы фонда недоступны для кредиторов компании - учредителя пенсионного плана.

На них не могут быть обращены взыскания ее кредиторов никаким законным образом. Активы фонда не могут быть возвращены учредителю пенсионного плана, за исключением случая, когда активов фонда более чем достаточно для выполнения обязательств по пенсионному плану. Избыток возвращается учредителю плана или засчитывается в счет его предстоящих платежей. В той мере, в какой активы пенсионного фонда достаточны для выплаты пенсий, учредитель пенсионного плана не имеет юридических либо иных обязательств по выплате пенсий участникам пенсионного плана.

Эта обязанность возлагается на пенсионный фонд. В таких условиях в балансе учредителя пенсионного плана активы пенсионного плана не отражаются. Они списываются с баланса как отчужденные в пользу пенсионного фонда для целей финансирования пенсионного плана. В балансе компании отражаются только обязательства перед пенсионным фондом. Если фактические взносы превышают начисленные платежи на отчетную дату, в активе баланса отражается дебиторская задолженность как излишний взнос в активы пенсионного фонда.

В условиях, когда компания, учредитель пенсионного плана, не прибегает к услугам юридически самостоятельного пенсионного фонда, а сама выплачивает пенсионные вознаграждения по своему пенсионному плану с установленными выплатами или, может быть, даже по нескольким пенсионным планам, активы ее пенсионного плана являются нефондируемыми. Они полностью учитываются в балансе пенсионного плана.

Естественно, что обязательства по данному пенсионному плану отражаются в балансе в полной сумме предстоящих пенсионных выплат и уменьшаются только на сумму фактически выплаченных пенсий. Нефондируемые обязательства по пенсионным планам теперь встречаются не так часто. Секвестры по пенсионному плану. Окончательный расчет по плану. Секвестр буквально - отделение возникает в результате переоценки обязательств и соответствующих активов пенсионного плана в результате а существенного сокращения количества работников, охваченных пенсионным планом б изменения условий пенсионного плана таким образом, что существенная часть будущего времени работы занятых в настоящее время работников не будет более учитываться при расчете пенсионных выплат либо сами выплаты будут существенно уменьшены.

В результате секвестра существенно ограничиваются пенсионные выплаты, которые приводят к значительным изменениям в финансовых результатах деятельности компании. Окончательный расчет по пенсионному плану с установленными выплатами возникает в результате сделки, прекращающей дальнейшие юридические или традиционные обязательства в отношении пенсионных выплат всей суммы.

Например, это может произойти, если по взаимной договоренности участникам пенсионного плана выплачивается единственное вознаграждение и прекращаются обязательства по выплатам пенсии по окончании трудовой деятельности. В соответствии с 109 МСФО-19 Компания должна признавать прибыли и убытки, возникающие в результате секвестра или окончательного расчета по пенсионному плану с установленными выплатами, в момент осуществления секвестра или расчета.

Прибыль или убыток, возникающие в результате секвестра или окончательного расчета по плану, должны включать а возникающие изменения дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами б возникающие изменения реальной стоимости активов плана в соответствующие актуарные прибыли и убытки, а также стоимость прошлых услуг, которые не были признаны раньше.

Определение прибылей и убытков в соответствии с 109 должно осуществляться на основе обязательств и активов пенсионного плана, пересчитанных с использованием последних текущих актуарных допущений, текущих рыночных процентных ставок и цен. Зачет обязательств и активов по планам пенсионного обеспечения производится по тем же критериям, которые установлены для финансовых инструментов в МСФО-32 Финансовые инструменты раскрытие и представление информации. Отдельная компания может и должна зачитывать актив, относящийся к одному пенсионному плану для исполнения обязательств другого плана только в том случае, когда она имеет юридически закрепленное право использовать прирост одного пенсионного плана для исполнения обязательств по другому пенсионному плану намеревается исполнить обязательства на основе сальдирования или реализовать выгоду, полученную от прироста активов одного пенсионного плана и одновременно исполнить свои обязательства по другому пенсионному плану.

Классификация обязательств и активов пенсионных планов на долгосрочные и краткосрочные не требуется, но МСФО-19 не запрещает компаниям проводить такую классификацию в своих отчетных балансах. 5. ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПЛАНАМ ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ Отчетность по планам с установленными взносами должна содержать данные о чистых активах пенсионного плана и давать описание порядка и условий финансирования такого пенсионного плана.

Помимо описания политики финансирования такого плана необходимо отражать данные о поступлении взносов в пенсионный фонд и задолженности перед фондом со стороны работников и работодателей.

Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами в соответствии с МСФО-26 состоит из четырех разделов 1 общая информация о деятельности пенсионного плана за период эффективности изменений, проведенных в отчетном периоде в отношении членства, сроков и условий платежей, любых других условий в отношении пенсионного плана 2 отчет об операциях и результатах инвестиционной деятельности за отчетный период 3 отчет о финансовом положении пенсионного плана на отчетную дату 4 информация об инвестиционной политике пенсионного плана.

Содержание отчетности по пенсионному плану с установленными взносами Отчет об изменениях условий плана, сроков и объемов платежей Отчет об инвестиционной деятельности плана Отчет о финансовом положении плана Описание информационной политики плана Отчет о взносах участников и учредителей за отчетный период Отчетность по пенсионному плану должна, кроме того, содержать данные об изменениях в чистых активах пенсионного плана, представляемые в следующем виде Увеличение активов Уменьшение активов плана Вклады работодателя Выплаченные пенсии, классифицированные по категориям выплат Вклады работника Административные расходы Доходы от процентов и дивидендов Убытки от реализации инвестиций и изменения их стоимости Прочие доходы Прочие расходы Прибыль от реализации инвестиций и изменения их стоимости Налоги на прибыль Переводы из других пенсионных планов Переводы и другие пенсионные планы Другие статьи увеличения активов Другие статьи уменьшения активов Содержание отчетности о чистых активах пенсионного плана 1 классифицированные по видам активы по состоянию на конец отчетного периода 2 принятый метод оценки активов 3 сведения об инвестициях, детализированные по каждой инвестиции, превышающей 5 стоимости активов плана по каждой инвестиции, превышающей 5 стоимости ценных бумаг данного типа отдельно по каждой инвестиции в компанию работодателя 4 Иные обязательства, чем актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий.

Отчетность, характеризующая содержание пенсионного плана, включает в себя следующие данные 1 названия работодателей и групп работников, охваченных данным планом 2 число участников плана, получающих пенсию, и иных участников по категориям 3 тип плана и взносы участников 4 описания пенсий, выплачиваемых по данному пенсионному плану 5 условия прекращения плана и утраты права на пенсию 6 изменения в условиях плана, происшедшие в течение отчетного периода.

МСФО-19 требует обязательно раскрывать информацию о суммах, признанных компанией в качестве расходов по пенсионным планам с установленными взносами.

Раскрывая данную информацию, необходимо также руководствоваться МСФО-24 Раскрытие информации о связанных сторонах в отношении данных о взносах в пользу ключевого управленческого персонала.

Отчетность по пенсионным планам с установленными выплатами может составляться в одном из трех форматов, в зависимости от метода представления и раскрытия актуарных допущений.

В соответствии с 28 МСФО-26 а в отчетность включается раздел, показывающий чистые активы пенсионного плана, актуарную дисконтированную сумму причитающихся пенсий и итоговое повышение или дефицит. Отчетность будет включать в себя отдельную форму отчетности актуария, подтверждающую актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий б отчетность, которая включает в себя информацию о чистых активах пенсионного плана и изменениях в них. Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий раскрывается в примечаниях к отчетности.

Отчетность также может включать в себя отчет актуария, подтверждающий актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий в отчетность, которая включает информацию о чистых активах пенсионного плана и изменениях в них вместе с актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий, содержащейся в отдельной актуарной отчетности.

В каждом формате отчетность также может сопровождаться отчетностью доверительных собственников, построенной по принципу отчета руководства или директоров и инвестиционного отчета. Столь пространное извлечение из текста МСФО-26 понадобилось для того, чтобы показать различия в отчетности, заключающиеся в том, что один формат предусматривает прямое сопоставление актуарных дисконтированных обязательств с активами пенсионного плана, а другие - предполагают такое сопоставление иным путем, при котором в примечаниях к отчетности раскрывается актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий либо она раскрывается в отдельном отчете актуария, прилагаемом к основному формату отчетности по пенсионному плану.

Концептуально стандарт исходит из того, что пользователи финансовой отчетности должны получить возможность сопоставить пенсионные обязательства с активами пенсионного плана. Информация по пенсионным планам с установленными выплатами, раскрываемая в финансовой отчетности Учетная политика по признанию актуарных прибылей и убытков Общее описание плана Сверка активов и обязательств, признанных в балансе Суммы, включенные в реальную стоимость активов плана Сверка изменений и обязательств, признанных в балансе Классификация сумм расходов, признанных в отчете о прибылях и убытках Фактический доход на активы плана Актуарные допущения, примененные в отчетном периоде Стандарт требует указывать в примечаниях к отчетности или в отдельной отчетной форме основные актуарные допущения, примененные на отчетную дату, в частности ставки дисконта ожидаемые нормы дохода на активы плана по периодам, представленным в финансовой отчетности ожидаемые темпы роста заработной платы и любых иных показателей, которые по условиям пенсионного плана применяются в качестве базы для увеличения размера пенсионных выплат, таких, как инфляционные факторы, предполагаемое увеличение государственных пенсий иные допущения, связанные с продолжительностью жизни, досрочным выходом на пенсию, изменением показателей дожития до определенного возраста, смертности и т.п. Стандарт обязывает раскрывать информацию о каждом актуарном допущении в абсолютном выражении, а не в виде отношений между двумя переменными.

Это значит, что норма дисконтного процента, ожидаемая ставка дохода на активы или предполагаемое повышение заработной платы указывается конкретной цифровой величиной. Например, процентная ставка - 9,4, доход на активы - 11, предпоагаемое повышение заработной платы на 8 и т.п. Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления отчетности, показатели отчетности должны основываться на самой последней из имеющихся актуарных оценок.

В примечаниях к отчености необходимо раскрывать дату выполнения последней актуарной оценки, использованной при составлении отчетности по пенсионным планам.

Переходные положения по пенсионным планам с установленными выплатами.

Компания, впервые принявшая МСФО-19, обязана определить переходные обязательства по пенсионному плану на дату принятия положений нового стандарта по следующей схеме Если полученная величина переходных обязательств меньше, чем сумма обязательств, признанная на ту же дату в соответствии с применявшейся учетной политикой компании, возникшее превышение может быть а немедленно признано в качестве обязательств по пенсионному плану б рассредоточено равномерными суммами на пять лет и признано в отчетности по одной пятой части суммы увеличения ежегодно.

Выбор метода является окончательным и в дальнейшем пересмотру не подлежит.

В стандарте сказано, что, принимая метод рассредоточения суммы превышения на пять лет, компания должна I применять границы, описанные в 58в при оценке любого актива, признанного в балансе II на каждую отчетную дату раскрывать 1 сумму увеличения, оставшуюся непризнанной и 2 сумму, признанную в текущем периоде III ограничить признание последующих актуарных прибылей но не отрицательной стоимости прошлых услуг следующим образом если актуарная прибыль должна признаваться согласно 92 и 93, то компания должна признавать эту актуарную прибыль только в той мере, чтобы чистая накопленная непризнанная актуарная прибыль до признания этой актуарной прибыли превышала непризнанную часть переходных обязательств IV включить соответствующую часть непризнанных переходных обязательств при расчете любых последующих прибылей или убытков при секвестре или окончательном расчете по плану.

Приведенная здесь цитата из 155 МСФО-19 в самом стандарте дополняется двумя цифровыми примерами, поясняющими порядок применения пунктов I и III. 6. ПРОЧИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ Кроме пенсионного обеспечения МСФО-19 рассматривает еще три направления вознаграждения работников другие непенсионные вознаграждения долгосрочного характера выходные пособия компенсационные выплаты долевыми инструментами.

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам Непосредственные вознаграждения долговременного характера Выходные пособия Компенсационные выплаты долевыми инструментами Долгосрочные непенсионные вознаграждения работникам. Стандарт относит к ним долгосрочные оплачиваемые отпуска, такие, как творческие отпуска или оплачиваемые для персонала с длительным стажем работы вознаграждения к юбилеям и другие разовые вознаграждения за выслугу лет долгосрочные пособия по нетрудоспособности участие в прибылях и премии, подлежащие выплате более чем через 12 месяцев после окончания периода, в котором они были заработаны любые иные отсроченные вознаграждения, выплачиваемые более чем через 12 месяцев по окончании периода, в котором они были заработаны. Стандарт исходит из предположения, что оценка прочих долгосрочных непенсионных вознаграждений работникам в меньшей степени подвержена неопределенности, чем оценка вознаграждений по пенсионным планам.

Поэтому предлагается применение упрощенных методов оценки, при которых актуарные прибыли и убытки признаются немедленно и в полном объеме без применения 10-го коридора.

Так же немедленно признается вся стоимость прошлых услуг. Вспомним, что стоимость прошлых услуг вызывает увеличение или уменьшение обязательств по прочим долгосрочным выплатам в связи с услугами, оказанными работниками в прошлых периодах, но возникших в данном отчетном периоде в результате изменения размеров выплат или введения новых.

Стоимость прошлых услуг может увеличить обязательства при введении новых или увеличении существующих выплат или уменьшать их при уменьшении или исключении существующих выплат. Обязательства компании по прочим долгосрочным непенсионным вознаграждениям работникам отражаются по дисконтированной стоимости обязательств по планам таких выплат за минусом реальной стоимости активов плана на отчетную дату, если имеются активы, непосредственно предназначенные для исполнения данных обязательств.

Если активы для непенсионных долгосрочных выплат не фондируются, то в балансе компании отражается полная стоимость дисконтированных обязательств по выплатам. Слагаемые обязательств по прочим долгосрочным вознаграждениям, признаваемые в качестве доходов Стоимость текущих услуг Сумма процентов Ожидаемый доход на активы Актуарные прибыли и убытки признаются немедленно Стоимость прошлых услуг признается немедленно Влияние секвестра или окончательного расчета Перечисленные статьи включаются в расходы только в том случае, если согласно любому иному МСФО они не признаются в качестве себестоимости каких-либо активов, например, основных средств или запасов.

Пособие по долгосрочной нетрудоспособности, если только его размер не зависит от стажа работы, не начисляется в качестве обязательства по мере выплаты заработной платы работникам.

Расходы по выплате пособий признаются в качестве расхода в тех периодах, в которых они выплачивались. МСФО-19 не содержит каких-либо специальных требований по раскрытию информации о прочих долгосрочных вознаграждениях работников. Отсутствуют указания об этом и в МСФО-26. Выходное пособие выплачивается работнику в результате расторжения трудового договора с ним по инициативе компании до приобретения работником права на пенсию и до достижения им пенсионного возраста.

Выходное пособие также выплачивается, если работник согласился уволиться по собственному желанию с условием, что в обмен ему будет предоставлено выходное пособие. В отличие от других непенсионных долгосрочных вознаграждений работников, которые выплачиваются во время их службы в компании, выходные пособия выплачиваются после прекращения службы трудового соглашения.

Если вознаграждение при увольнении выплачивается независимо от причин прекращения трудового соглашения с работником, их нельзя считать выходными пособиями. Это одна из форм вознаграждения по окончании трудовой деятельности, но не выходное пособие. Выходное пособие - это оплата за вынужденное увольнение по требованию компании. Затраты на его выплату не принесут никаких экономических выгод ни сейчас, ни в будущем. Они должны быть немедленно признаны в качестве расходов текущего отчетного периода.

В случае когда выходное пособие должно быть выплачено по истечении 12 месяцев от отчетной даты или более длительного периода, оно признается в балансе как дисконтированная сумма обязательств, аналогично порядку, предусмотренному по пенсионным планам с установленными выплатами. Если работникам сделано предложение уволиться по собственному желанию, дисконтированная сумма обязательства оценивается исходя из численности работников, которые, как предполагается, согласятся с предложением об увольнении и размерами пособий, дифференцированных по специальностям работников или занимаемым областям.

Компенсационные выплаты долевыми инструментами осуществляются по соглашениям с работниками, по которым последние имеют право на получение долевых инструментов, выпущенных самой компанией или ее материнской компанией. Иная форма соглашений состоит в том, что величина обязательств компании перед работниками зависит от будущей цены долевых инструментов, выпущенных компанией.

Обычно планы компенсационных выплат предусматривают а выпуск для работников акций, опционов на акции, иных долевых инструментов по цене ниже их реальной стоимости, по которой эти инструменты выпускаются или могли бы быть выпущены для приобретения их третьими лицами б денежные выплаты, размеры которых зависят от будущей рыночной цены акций данной компании. Стандарт не предусматривает каких-либо требований по оценке и признанию в учете планов компенсационных выплат работникам долевыми инструментами.

В нем содержатся только требования по раскрытию информации, которая позволила бы пользователям финансовой отчетности оценить влияние компенсационных выплат долевыми инструментами на финансовое положение и показатели движения денежных средств отчитывающейся компании. Если практически невозможно определить реальную стоимость долевых финансовых инструментов, предоставляемых по планам компенсационных выплат, то этот факт необходимо обязательно раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности.

По собственным долевым финансовым инструментам, владельцами которых являются планы компенсационных выплат или работники компании, а также выпущенных в течение отчетного периода в этих целях, должна раскрываться следующая информация, обобщенная в табличной форме Наименование долевых финансовых инструментов Показатели Находится во владении планов компенсационных выплат долевыми инструментами отдельно, во владении работников Выпущены в течение отчетного периода на начало периода на конец периода Акции Количество с выплатой постоянного дивиденда Количество с правом голоса Опционы на акции Право на конвертацию Срок исполнения Цена исполнения Реальная цена Иные долевые финансовые инструменты Срок дата окончания действия Поступило в возмещение денежных единиц В примечаниях к финансовой отчетности необходимо также раскрывать информацию, вытекающую из требований МСФО-24 Представление информации о связанных сторонах.

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

Учет вознаграждений работникам и отчет оп планам пенсионного обеспечения

Речь идет о публичной отчетности, широко используемой различными внешними пользователями, для получения полезной и необходимой информации об… Международные стандарты представляют собой свод правил бухгалтерского учета,… Формируемая по правилам Международных стандартов учетная и отчетная информация может быть полезной для использования…

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Фондированные и нефондированные активы пенсионного плана

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

Расчеты показателей пенсионных планов
Расчеты показателей пенсионных планов. Последовательность учета пенсионных планов с установленными выплатами определяется в 50 МСФО- 19. Она может быть представлена следующей схемой Оценка суммы пе

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги