Синтетический и аналитический учет производственных запасов

Синтетический и аналитический учет производственных запасов.

Синтетический учет производственных запасов, принадлежащих организации, ведется на синтетических счетах Материалов, Животных на выращивании и откорме, Заготовления и приобретения материальных ценностей, Отклонения в стоимости материальных ценностей. Учет производственных запасов, находящихся в организации, но принадлежащих другим организациям, ведется на забалансовых счетах Товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, и Материалов, принятых в переработку.

Учет производственных запасов, находящихся в собственности организации. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета к счету Материалов могут быть открыты субсчета Сырье и материалы, Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, Топливо, Тара и тарные материалы, Запасные части, Прочие материалы, Материалы, переданные в переработку на сторону, Строительные материалы, Инвентарь и хозяйственные принадлежности и др. Сельскохозяйственные предприятия могут открывать к счету Материалов отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов покупных и собственного производства минеральных удобрений ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур биопрепаратов, медикаментов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др. На предприятиях малого бизнеса все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете Материалов.

Как было отмечено выше, учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов непосредственно по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению. При этом способе учета поступление материалов отражают по дебету счета Материалов и кредиту счетов Расчетов с поставщиками и подрядчиками на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков без налога на добавленную стоимость со всеми наценками посреднических или внешнеторговых организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, в том числе по оплате таможенных пошлин, процентов за кредит, предоставленный поставщиком на стоимость услуг также без НДС транспортных железнодорожных и водных организаций, стоимость услуг товарных бирж и др. Расчетов с подотчетными лицами - на стоимость материалов, приобретенных непосредственно должностными лицами и оплаченных из подотчетных сумм Вспомогательных производств - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства Основного производства иили Вспомогательных производств на стоимость возвратных отходов других счетов например, Расчетов по краткосрочным кредитам и займам при начислении процентов за кредит и займы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию молоко, скот, птицу, свеклу и др а также в строительных организациях, заготавливающих материалы и конструкции, расходы по их заготовке и доставке в организацию на стройку до включения в фактическую себестоимость приобретения заготовления сырья и материалов иногда учитывают на счете Расходов на продажу издержек обращения при наличии специального заготовительного аппарата.

Накопленные суммы списываются с кредита этого счета в дебет счетов Заготовления и приобретения материальных ценностей на расходы по заготовке сырья в перерабатывающих организациях Животных на выращивании и откорме на расходы по заготовке скота и птицы Материалов субсчет Строительные материалы, где присоединяются к другим расходам. Со счета Заготовления и приобретения материальных ценностей фактическая себестоимость сырья в перерабатывающих организациях списывается в дебет счета Материалов.

Сельскохозяйственные предприятия продукцию собственного производства текущего года, используемую в качестве материалов корма, зерно и др отражают на счете Материалов в течение года по Планово-расчетной себестоимости дебет счета Материалов, кредит счета Основного производства.

После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости способом красное сторно если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой или способом дополнительных проводок если фактическая себестоимость выше плановой.

Учет ТМЦ в пути и неотфактурованных поставок. Прибывшие от поставщиков материалы, по которым не поступили платежно-расчетные документы неотфактурованные поставки, принимаются по приемному акту, составляемому на складе.

Оприходование ценностей осуществляется по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетный документ не поступил, указанные поставки остаются в принятой оценке. В следующем месяце при поступлении расчетного документа стоимость неотфактурованных поставок в принятой оценке сторнируется и составляется новая запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода материалы в пути, по окончании месяца отражается по дебету счета Материалов и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками без оприходования ценностей на склад. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а на поступление ценностей составляется обычная бухгалтерская запись. Как было отмечено ранее, при приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным или договорным ценам.

Затем служба снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное поручение на их стоимость. Если при приемке обнаружена недостача или порча материалов, их стоимость отражают по дебету счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами субсчет Расчеты по претензиям и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками. На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не показывают.

Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве учетной цены применяют среднюю цену поставщика, то поступившие материалы при учете непосредственно на счете Материалов отражают на каждом аналитическом счете по этой цене. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины, транспортно - заготовительные расходы и другие составляющие фактических расходов по заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счете учета транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо-сбытовых организаций.

Если производственные запасы оценивают по средней покупной цене или по плановой нормативной себестоимости, то поступившие материалы отражаются на каждом аналитическом счете по этим ценам, а разницу между фактической и средней покупной ценами либо плановой нормативной себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете Отклонения в стоимости материальных ценностей.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета Материалов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца но учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись Д-т сч. Основного производства - материалы отпущены основному производству Д-т сч. Вспомогательных производств - материалы отпущены вспомогательным производствам Д-т сч. Общепроизводственных расходов, Общехозяйственных расходов и др. в зависимости от направления расходов материалов К-т сч Материалов или других счетов учета материалов.

Особенности учета и оценки ценностей при использовании счетов заготовления и приобретения материальных ценностей и Отклонения в стоимости материальных ценностей. Выше был приведен широко применявшийся ранее способ учета производственных запасов по учетным ценам с отдельным отражением отклонений фактических затрат по приобретению от стабильных учетных цен. Исчисление фактической себестоимости приобретенных материалов в разрезе каждого вида однородной группы весьма трудоемкий способ ведения бухгалтерского учета.

Поэтому последнее время в официальных нормативных документах по организации учета производственных запасов рекомендован более рациональный способ оценки производственных запасов с применением счетов Заготовления и приобретения материальных ценностей и Отклонения в стоимости материальных ценностей.

На первый счет относят покупную стоимость приобретенных материальных ресурсов и другие расходы по их заготовлению и приобретению в корреспонденции со счетами Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Вспомогательных производств, Расчетов с подотчетными лицами и др. в зависимости от источника приобретения, характера расходов по заготовке и доставке производственных запасов на склад или непосредственно в производство организации. Приходование производственных запасов осуществляют непосредственно на счете Материалов по учетной цене плановой или нормативной себестоимости с кредита счета Заготовления и приобретения материальных ценностей. Определившуюся на этом счете разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой поступивших материалов переносят на счет Отклонения в стоимости материальных ценностей Д-m сч. Отклонения в стоимости материальных ценностей при пре- вышении фактической себестоимости над учетной ценой К-т сч. Заготовления и приобретения материальных ценностей.

Д-т сч. Заготовления и приобретения материальных ценностей К-т сч. Отклонения в стоимости материа.1ьных ценностей при превышении учетной цены над фактической себестоимостью.

Остаток по счету Заготовления и приобретения материальных ценностей на конец месяца означает производственные запасы в пути. Возможен и второй вариант указанный остаток переносят на счет Материалов субсчет Материалы в пути. В начале следующего месяца эту запись сторнируют. В случае применения счета Заготовления и приобретения материальных ценностей списание со счета Материалов производственных запасов в производство на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг или на продажу производят по учетной цене. Накопленные на счете Отклонения в стоимости материальных ценностей разницы см. выше списывают сторнируют при отрицательной разнице в дебет счетов учета затрат на производство расходов на продажу или других соответствующих счетов.

При этом порядок списания выявленных отклонений устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

При применении счетов Заготовления и приобретения материальных ценностей и Отклонения в стоимости материальных ценностей движение производственных запасов в бухгалтерском учете отражают по учетным ценам и только по прошествии месяца определяют направление списания выявленных на последнем счете отклонений относят их на счета, на которые были списаны производственные запасы по учетным ценам пропорционально стоимости израсходованных или проданных материалов, или непосредственно на себестоимость продажи, если такой порядок определен в учетной политике организации.

Оставшиеся на складе производственные запасы оценивают по учетной цене или плановой нормативной себестоимости. Как уже отмечалось выше, в изданных нормативных документах по бухгалтерскому учету, в частности в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положении по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 501, при отпуске производственных запасов в производство и ином выбытии продажа и т. п. их оценка может производиться организацией по себестоимости первых по времени приобретения производственных запасов способ ФИФО либо по себестоимости последних по времени приобретения производственных запасов способ ЛИФО. При использовании этих способов возникает необходимость оценки каждой партии расходуемых материалов, что на практике осуществить довольно сложно.

Целесообразнее стоимость израсходованных материалов при их оценке способами ФИФО и ЛИФО определять расчетным путем.

В этом случае в течение месяца материалы списываются на производство по учетным ценам, т. е. обычным, наиболее распространенным способом. По окончании месяца определяют стоимость израсходованных материалов способом ФИФО или ЛИФО, находят отклонение исчисленной стоимости материалов от стоимости их но учетным ценам и списывают выявленное отклонение на соответствующие счета пропорционально стоимости ранее списанных материалов по учетным ценам или относят на себестоимость проданной продукции при решении применения такого способа в учетной политике см. выше. Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу, где материалы отражаются по учетным ценам.

При использовании в учете компьютеров приходные документы группируют в пачки и после контроля и проверки кодов сдают на вычислительную установку, где на их основе разрабатывается машинограмма - ведомость поступления материалов на склад.

При использовании компьютеров непосредственно в бухгалтерии производится такая же проверка и составление ведомостей - регистров учета. В ведомости отражается стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому расчетному документу поставщиков. На основании ведомостей поступления материалов печатается сводная ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и исчисляется коэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

По данным расходных документов и указанной выше сводной ведомости составляют машинограмму - ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам, где по каждому виду израсходованных материалов в разрезе шифров затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют машинограммы - оборотные ведомости. Данные этих оборотных ведомостей сверяют с обшей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму - Главную книгу. Учет налога на добавленную стоимость. В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяются суммы налога на добавленную стоимость НДС, которые отражаются по дебету счета Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям субсчет Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам с кредита счетов Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с подотчетными лицами и др. После оплаты материалов поставщикам сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета по учету НДС в дебет счета Расчетов по налогам и сборам, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость.

При потреблении материальных ресурсов на непроизводственные нужды, имеющие специальные источники финансирования, на суммы НДС, приходящиеся на эти материальные ресурсы, делается восстановительная бухгалтерская запись сторно по кредиту счетов Расчетов по налогам и сборам по указанному выше субсчету и Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Затем НДС, относящийся к использованным ресурсам, относят с кредита счета Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в дебет счетов, на которых учтены использованные ресурсы счетов обслуживающих производств и хозяйств, некапитальных работ и др. Учет по средним ценам.

Особенности аналитического учета материаов по средним ценам поставщиков т. е. без применения счета Отклонения в стоимости материальных ценностей рассмотрены на примере операции, приведенных в таблице и следующих дополнительных данных. Пример На начало месяца фактическая себестоимость складских запасов материалов составила 101000 руб. Стоимость материалов по средним покупным ценам - 100 000 руб в том числе сахара-песка - 3500 руб соли - 1500 руб прочих основных материалов - 45 000 руб. транспортно-заготовительные расходы - 1000 руб. Для определения транспортно - заготовительных расходов, списываемых на основное и вспомогательные производства пятая операция, находят отношение этих расходов к стоимости материалов по средним покупным ценам, и найденное отношение умножают на стоимость израсходованных материалов по средним покупным ценам иенам поставщиков без транспортно - заготовительныхx расходов 1 000 500100 2 100 000200 000 2180 000 3 600 руб. 210 000 200 руб. Бухгалтерские записи по учету материалов операцииОперацияСумма, тыс. руб. Корресп-ие счетаДебетКредит1Акцептованы расчетные документы поставщиков за поступившие материалы по средним ценам без НДС Сахар-песок Соль Прочие материалы 7 000 3 000 190 000 2Итого Налог на добавленную стоимость по материалам составил Начислено автобазе за доставку без НДС Сахар-песка Соли Прочих материалов200 000 40 000 150 2 000 2 85010-1 1960 60 3 4Итого Налог на добавленную стоимость по транспортным услугам составил Списывается налог на добавленную стоимость по оплаченным материалам Списываются материалы по средним ценам, отпущенные со склада основному производству Сахар-песок Соль Прочие материалы5 000 1 000 41 000 7 000 1 500 171 50010-1 19 6860 60 19 5Итого Списываются материалы по средним ценам, отпущенные со склада вспомогательным производствам Соль Прочие материалы180 000 1 500 8 5002010-1 6Итого Списываются транспортно заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам На основное производство На вспомогательные производства10 000 3 600 20023 20 2310-1 10-2 10-2 7Итого Оплачены счета поставщиков и автобазы3 800 246 0006051 2.4.