Классификация расходов организации по обычным видам деятельности

Классификация расходов организации по обычным видам деятельности.

Большое значение для правильной организации учета расходов организации имеет их классификация.

Расходы по обычным идам деятельности группируются по месту их возникновения, видам продукции работ, услуг и видам расходов. По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации.

Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции. По видам продукции работ, услуг расходы группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Расходы организации на производство продукции складываются из следующих элементов ь материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов ь затраты на оплату труда ь отчисления на социальные нужды ь амортизация ь прочие затраты почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др Конкретный перечень расходов по каждому указанному элементу приведен в Положении и составе затрат и Изменениях и дополнениях к Положению.

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка расходов по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде ь Сырье и материалы ь Возвратные отходы вычитываются ь Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций ь Топливо и энергия на технологические цели ь Заработная плата производственных рабочих ь Отчисления на социальные нужды ь Расходы на подготовку и освоение производства ь Общепроизводственные расходы ь Общехозяйственные расходы ь Потери от брака ь Прочие производственные расходы ь Коммерческие расходы. Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость реализованной продукции.

Министерства ведомства могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируются по ряду других признаков таблица 1 Классификация затрат на производство продукции.

Вид классификации Подразделение затрат По экономической роли в процессе производства Основные накладные По составу однородности Одноэлементные и комплексные По способу включения в себестоимость продукции Прямые и косвенные По отношению к объему производства Переменные условно-переменные и условно-постоянные По периодичности возникновения Текущие и единовременные По участию в процессе производства Производственные и коммерческие По эффективности Производственные и непроизводительные Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства сырье и основные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуют в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно условно общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др. Условно - переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная общепроизводственные расходы. Размер условно - постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции, к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным однократным - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др. К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми. 6.Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, учитываемых при налогообложения прибыли. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определен Положением о составе затрат, изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение.

В соответствии с указанными нормативными документами в себестоимость продукции работ, услуг0 включаются следующие виды затрат ь Непосредственно связанные с производством продукции работ, услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации ь Связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую организациями их водохозяйственных систем в сумме фактических расходов ь На подготовку и освоение производства ь Некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса ь Связанные с изобретательством и рационализатором ь На обслуживание производственного процесса ь По обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности ь Текущие, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения ь Связанные с управлением производством ь Связанные с подготовкой и переподготовкой кадров ь Предусмотренные законодательством, связанные с набором рабочей силы ь По транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования кроме такси сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта ь Дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка ь Выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производство неявочное время ь Отчисления страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции работ, услуг ь Платежи страховые взносы по добровольному страхованию средств транспорта водного, воздушного, наземного, имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию ь На оплату процентов по полученным кредитам банков за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, процентов за отсрочки оплаты коммерческие кредиты, предоставляемые поставщикам производителям работ, услуг по поставленным товарно-материальным ценностям выполненным работам, оказанным услугам, процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектам для осуществления операций финансового лизинга ь На оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия ь Связанные со сбытом продукции ь Связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания как состоящим, так и на состоящим на балансе организации, которые обслуживают трудовые коллективы включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи ь Амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке ь Амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности ь Плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов или их отдельных частей, а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга ь Начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком ь Платежи страховые взносы по обязательным видам страхования и отчисления в страховые фонды резервы, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком ь Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком ь Затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности ь Плата за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования ь Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции работ, услуг в соответствии с установленным законодательством порядком.

В фактическую себестоимость продукции включаются также Потери от брака Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам Недостачи материальных ценностей в производствах и на складах при отсутствии виновных лиц Затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации Выплата работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

Затраты на производство продукции работ, услуг включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно - технического характера и т.п Перечисленные ранее затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов.

Вместо с тем следует иметь в виду, что для целей налогообложения затраты на командировки, представительные расходы, затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, платежи по отдельным видам добровольного страхования, суммы амортизации по основным средствам, оплата процентов по кредитам и займам принимаются в пределах, установленных законодательством, или в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.

Некоторые виды расходов при определенных условиях в себестоимость не включаются, а возмещаются за счет прибыли организации используется счет 91 Прочие доходы и расходы. К таким расходам относятся ь Затраты, которые связаны с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей участников этой организации, в то время как расходы по обязательному аудиту включаются в себестоимость продукции ь Платежи за предельно допустимые выбросы сбросы загрязняющих веществ в природную среду, которые осуществляются за счет себестоимости продукции, а платежи за их превышение - за счет прибыли ь Затраты по оплате процентов по просроченным кредитам. 7.Учет расходов по элементам затрат.

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен Положением о составе затрат и изменения и дополнения к этому Положению.

В соответствии с этими нормативными документами затраты, образующие себестоимость продукции, группируются, как уже отмечалось, по следующим элементам материальные затраты за вычетом стоимости отходов, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость ь Покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации ь Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности ь Природного сырья - отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы, рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами ь Топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации ь Покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды ь Потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу Материальные затраты, формируется исходя из цен их приобретения без учета налога на добавленную стоимость, наценок надбавок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами понижением выхода продукции или вовсе не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оценивают в следующем порядке ь По пониженной цене исходного материального ресурса по цене возможного использования, если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами пониженным выходом готовой продукции, для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления товаров культурно - бытового назначения и хозяйственного обихода или реализованы на сторону ь По полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

По статье Отчисления на социальные нужды отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг по элементу Затраты на оплату труда кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются. По статье Амортизация основных фондов отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Организации, осуществляющие деятельность на условиях аренды, по элементу Амортизация основных фондов отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

В этом элементе затрат отражают также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для создания медпунктов непосредственно на территории организации. Организации, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу Амортизация основных фондов также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.

Прочие затраты отражают налоги, сборы, платежи в том числе по обязательным видам страхования, отчисления в страховые фонды резервы и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы сбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов или их отдельных частей, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции работ, услуг, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Учет расходов по элементам затрат осуществляется в журнал-ордере 10. 8.Учет затрат на производство продукции по статья калькуляции.

Перечень статей затрат калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции работ, услуг определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции работ, услуг с учетом характера и структуры производства независимо от формы собственности организации.

При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли подотрасли, виду деятельности группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость прямые расходы. До издания перерабатываемых в настоящее время указанных ранее отраслевых методических рекомендаций целесообразно использовать уже приведенную типовую группировку затрат по статьям калькуляции. 1