Учет материальных затрат.
Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными каратами, требованиями, накладными.
Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства.
Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей. Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют следующие три основных метода документирование, методы партионного раскроя и инвентарный.
Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и т.п Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.
Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист учетная карта. В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок деталей и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученных заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным.
Экономию или перерасход материалов определяют сопоставление фактического количества израсходованного материала с расходом по норме.
Такие же расчеты осуществляют и по отходам.
В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.
Метод партионного раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленности и ряде других в мясной, молочной и пищевой - при производстве консервных банок. При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов.
Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода. Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально - нормативным затратам.
Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов особенно широко применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности. По выявленным отклонениями определяют их причину и виновников инициаторов. Для систематизации и анализа отклонений от нормы в организациях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.
По истечении 1 месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом.
В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости машинограммы распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.
Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляются прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид код изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, и поэтому по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентным способом.
При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме.
При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов на каждый вид продукции определяют по следующей формуле Pi P ?PiKi Qi, где Pi- фактический расход сырья и материалов на i-е изделие P- фактический расход сырья и материалов на все виды продукции Qi- количество выпущенных изделий Ki- коэффициент содержания.
Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов, под которыми понимают остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, утратившие полностью или частично первоначальные свойства и потерявшие возможность использования по прямому назначению.
Отходы подразделяют на возвратные и безвозвратные.
Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону обрезки, стружки и др Безвозвратными называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства распыл, угары и др Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направления использования.
Безвозвратные отходы оценке не подлежат.
Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности этого - распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.
Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью Дт 10 Кт 20, 23. Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и основных.
Однако между объектами калькуляции они распределяются, как правило, косвенным путем пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода и цен. По статье Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции.
В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов и др оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями и непромышленными производствами и хозяйствами своей организации, относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.
К покупным изделиям и полуфабрикатам обычно относят изделия, узлы и заготовки, поставляемые другими организациями в порядке производственной кооперации. Они направляются на комплектование продукции или подвергаются дополнительной обработке для получения готовой продукции. Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц изготовлено в цехе, поступило со склада, исправление брака, расход за месяц также по направлениям и остаток на конец месяца.
Баланс составляет обычно диспетчерская служба по накопительным документам, в которых отражают первичные данные о получении и передаче полуфабрикатов. При проведении инвентаризации данные о фактических остатках по балансу сопоставляют с учетными и выясняют причины расхождений.
Покупные полуфабрикаты предназначены для производства конкретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого учета покупные полуфабрикаты распределяют между изделиями способами, указанными для распределения сырья и основных материалов. По статье Топливо и энергия на технологические цели отражают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции.
Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Стоимость топлива и энергетических расходов между отдельными видам продукции в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видам продукции исходя из норм их расхода и действующих цен. Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20 Основное производство и 23 Вспомогательные производства с кредита счетов 10 Материалы , 23 Вспомогательные производства и 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. При этом расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляют следующей записью Дт 20 Кт 60. Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывают в дебет счетов 25 Общепроизводственные расходы и 26 Общехозяйственные расходы с кредита указанных ранее счетов. 2