Основные сведения об устранении двойного налогообложения

Основные сведения об устранении двойного налогообложения. Анализ соглашений об устранении двойного налогообложения - это важный элемент разработки оффшорных схем, о которых говорилось выше, и планирования международного бизнеса.

Эти соглашения относятся к нормативно-договорной базе оффшорного бизнеса.

Они регулируют два основных вопроса - сферу налоговой ответственности иностранных юридических лиц и их представительств, а также порядок налогообложения доходов юридических и физических лиц, переведенных из одной доваривающейся страны в другую.

С чем связана необходимость соглашений об устранении двойного налогообложения? В каждом государстве действует определенная система устранения или снижения двойного налогообложения на внутренние доходы. Иными словами, не допускается, чтобы один и тот же доход облагался налогом дважды - при образовании и распределении доходов налог на прибыль и налог у источника и на стадии зачисления его в доход физического лица или фирмы конечных акционеров. Однако если источник дохода находится в одном государстве, а его получатель - резидент другого государства, то существует риск, что один и тот же доход будет облагаться налогом два раза. В этом случае необходима особая система устранения двойного налогообложения на доходы, перемещенные из одной юрисдикции в другую.

Порядок налогообложения зарубежных доходов резидентов регулируется национальным законодательством, а также двусторонними соглашениями об устранении двойного налогообложения. Существует ряд способов устранения двойного налогообложения.

Наиболее часто используется налоговый кредит, или зачет tax credit, и освобождение от налогов tax exemption. Налоговый кредит заключается в зачете налогов, уплаченных за рубежом при исчислении внутреннего налога. Это означает, что если ставка налога за рубежом превышает внутреннюю, то платить ничего не надо. Если она ниже, то уплачивается разница.

Налоговый кредит применяется в США, ФРГ, Японии, Италии, Великобритании, Бельгии, Норвегии, Греции, Австрии, Ирландии для всех резидентов фирм. В Люксембурге налоговый кредит предоставляется только на основании соответствующего положения соглашения об устранении двойного налогообложения. Другим распространенным способом устранения двойного налогообложения является система освобождения от налогов tax exemption. Она предусматривает полное исключение иностранных прибылей из налогообложения либо в стране материнской фирмы, либо в стране - источнике доходов.

Освобождение от налогов предоставляется обычно только при наличие соответствующего соглашения. Система освобождения от налогов действует в таких странах, как Австралия, Франция, Нидерланды, Швейцария, Лихтенштейн частично. При расчетах с этой группой стран особое внимание следует уделить тому, чтобы условия сделок подпадали под действие налоговых соглашений.

В отдельных случаях применяется третья из возможных систем - вычитание налогов tax deduction. Часто в законодательстве и договорной базе содержится комбинация различных способов устранения двойного налогообложения. Финансовый показатель А. Компенсация отсутствует Б. Налоговый кредит tax credit В.Освобождение от налогов tax exemption 1. Валовая прибыль в стране-источнике 100 100 100 2. Подоходный налог 40 от 1 40 40 40 3. Доход за вычетом налогов 1-2 60 60 60 4. Облагаемый доход в стране-получателе 100 100 0 5. Ставка налога на облагаемый доход 60 от 4 60 60 0 6. Налоговый кредит - 40 - 7.Совокупный налог 2 7 100 60 40 8. Фактический налог в стране получателе 5 - 7 60 20 0 9. Чистый доход 0 40 60 Мы рассмотрели действие различных систем устранения двойного налогообложения на примере см. таблицу. Все данные в ней условные и приведены с расчетом, что налог на прибыль в стране-источнике доходов составляет 40 , а в стране-получателе - 60 . В таблице имеются существенные упрощения реальной картины предполагается, что весь доход дочерней фирмы распределяется на дивиденды, а налог у источника - withholding tax - отсутствует.

Россия придерживается второй из двух систем - системы освобождения от налогов. Однако конкретные правила устранения двойного налогообложения определяются национальным законодательством участников налогового соглашения.

Необходимо учитывать, что во многих случаях эти правила зависят от того, касаются ли они доходов независимых юридических лиц, дочерних фирм, от долевых участий, представительств и филиалов и т.д. В ходе налогового планирования с применением оффшорных фирм налоговые потери могут быть снижены путем выбора оптимального маршрута перевода доходов. Для этого налоговая схема может предусматривать создание промежуточных фирм в благоприятных налоговых юрисдикциях.

Таким образом, доходы проводятся по наиболее благоприятным юрисдикциям, располагающим удобными налоговыми соглашениями.

Налоговая схема такого рода должна учитывать особенности налогообложения в стране - источнике доходов, режим налогообложения зарубежных доходов, промежуточных и конечных пунктов, а также условий соглашений об устранении двойного налогообложения, заключенных различными странами. Оптимальный вариант выбирается путем рассмотрения всех возможных альтернатив. 3.