Основы налоговой системы

Основы налоговой системы. Система налогообложения в России, закрепляемая Налоговым Кодексом, представляет собой три уровня федеральный, региональный и местный.

Конкретные виды налогов и сборов в разбивке по уровням представлены в таблице. Налоговый кодекс РФ , С 13-15. Федеральные налоги и сборыРегиональные налоги и сборыМестные налоги и сборы1. Налог на добавленную стоимость 2. Акцизы на отдельные виды товаров услуг и отдельные виды минерального сырья. 3. Налог на прибыль доход организаций 4. Налог на доходы от капитала 5. Подоходный налог с физических лиц 6. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды 7. Государственная пошлина 8. Таможенная пошлина и таможенные сборы 9. Налог на пользование недрами 10. Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы 11. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов 12. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами 13. Лесной налог 14. Водный налог 15. Экологический налог 16. Федеральные лицензионные сборы.1. Налог на имущество организаций 2. Налог на недвижимость 3. Дорожный налог 4. Транспортный налог 5. Налог с продаж 6. Налог на игорный бизнес 7. Региональные лицензионные сборы 1. Земельный налог 2. Налог на имущество физических лиц 3. Налог на рекламу 4. Налог на пользование или дарение 5. Местные лицензионные сборы Таким образом, Налоговый кодекс РФ закрепляет 28 видов налогов и сборов.

На сегодняшний день количество налогов остается в России достаточно большим, что существенно усложняет порядок их исчисления и уплаты.

К примеру, в США действуют только 10 основных налогов и еще 4 вида, применяемых на уровне отдельный штатов.

Чепурин М. Н Киселева Е. А. Киров. Афа 2003 С 830. Как правило, существует определенный перечень льгот по каждому налогу. Однако существует особый порядок комплексных налоговых льгот, устанавливаемых государством, которые могут оказывать существенное влияние на процесс воспроизводства.

Такими льготами являются ускоренная амортизация и инвестиционный налоговый кредит. Политика ускоренной амортизации способствует сокращению сроков амортизационных отчислений путем увеличения размеров годовой нормы отчислений. Таким образом, сокращаются сроки окупаемости оборудования и у производителей появляются стимулы для инвестиций в передовые технологии. Проводя такую политику, государство тем самым отказывается от определенного дохода в виде части налога на прибыль в пользу увеличения степени конкурентоспособности национальной экономики.

Метод ускоренной амортизации является важным стимулом увеличения капиталовложений в корпоративном секторе экономики. Его применение способствует интенсификации НТП, поощрению структурных изменений в экономике, особенно развитию наукоемких отраслей. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой отсрочку по уплате части налоговых платежей на определенный срок. По российскому законодательству, воспользоваться такой отсрочкой имеют право предприятия, проводящие НИКОР или техническое перевооружение производства.

Кредит может быть представлен по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет. Сумма кредита ограничивается 30 от стоимости оборудования и не может превышать 50 от суммы начисленного к уплате налога. Размер процентов по инвестиционному налоговому кредиту устанавливается в переделах от до ставки рефинансирования ЦБ РФ. Меры налогового регулирования широко используются для стимулирования конкурентоспособности, условий для накопления капитала, а так же поощрения социально полезной деятельности корпораций.

К мерам подобного рода относятся система налоговых мер по стимулированию компаний добывающих отраслей. В виде так называемых скидок на истощение недр. Согласно этому положению, добывающие компании имеют право резко сокращать уплату налогов под предлогом ухудшающихся условий добычи полезных ископаемых, а в яде случаев и вовсе освобождаться от уплаты налогов.

В 2005 году в налоговое законодательство РФ внесено достаточно много изменений и дополнений. Их общий вектор сокращение числа налогов, рационализация налоговой системы и дальнейшее снижения налоговой нагрузки. Самым важным шагом является снижение базовой ставки единого социального налога. ЕСН установлен гл. 24 Налогового кодекса РФ. Налоговым периодом признается календарный год. Максимальная налоговая ставка для большинства налогоплательщиков снижена с 35,6 до 26. Шаталов С. Д. налоговая реформа экономического роста.

Финансы 2, 2005 С3. Снижение ставки ЕСН, являющееся главной мерой по уменьшению налогового бремени в 2005 г приведет к дополнительному росту ВВП на 0,4-0,6 и к увеличению инвестиций на 1,3-1,5. Это средства, которые останутся у предприятий и будут работать на экономику. Снижение ставки ЕСН приведет к увеличению собственных ресурсов предприятий, производящих конечную продукцию, на 6-11, а дополнительный прирост рентабельности капитала составит 1-2. Снижение ставки ЕСН повлияет также и на прирост фонда оплаты труда, что приведет к увеличению реальных доходов населения.

Согласно прогнозу, в 2005 г. прирост ФОТ в номинальном выражении с учетом снижения ставки ЕСН составит 22, без учета снижения ставки ЕСН - 19,1. В 2006 г соответственно, 18,7 и 14,4. При этом с 1 января 2005 года увеличен порог регрессии, т. е. величина налоговой базы, начиная с которой начинается применение регрессии.

Доступ к регрессивным ставкам начинается с выплат свыше 280 000 руб. годового дохода на одного работника. Приняты серьезные меры по НДС. НДС взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей. При движении товаров или услуг от производителя к потребителю они проходят длинные технологические цепочки производства и обращения.

На каждой стадии производства или реализации создается дополнительная стоимость продукта, которая и служит объектом налогообложения. Ставки НДС могут быть дифференцированы по различным группам товаров например, товаров, именуемых предметами роскоши ставка обычно выше по группе товаров первой необходимости ставка обычно ниже. В большинстве развитых стран НДС составляет 10-20 от величины добавленной стоимости. Ряд товаров, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождается от налога на добавленную стоимость.

С 1 января 2004 г. снижена ставка налога на добавленную стоимость с 20 до 18. Это является очень важной мерой, направленной на увеличение оборотных средств предприятий. С 2005 года отменен НДС на реализацию земельных участков жилой недвижимости. Не менее важным является переход на принцип страна назначения в торговле с Украиной, Казахстаном и Беларусью в полном объеме, включая поставки углеводородов. Теперь экспорт нефти и газа в эти государства СНГ рассматривается как нормальный экспорт, и экспортеры получили возможность предъявлять к вычету соответствующие суммы НДС, уплаченные в РФ. Для реализации этих мер было ратифицировано несколько дополнительных межгосударственных соглашений.

Существенные изменения произошли с Подоходным налогом с физических лиц. Налог на доходы физических лиц подоходный налог, может взиматься с таких видов доходов, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу пенсии, пособия, стипендии дивиденды и проценты страховые выплаты доходы, полученные от представления в аренду или реализации имущества и др. Некоторые виды доходов физических лиц освобождаются от налогообложения пособия по безработице, беременности и родам, государственные пенсии, алименты, выплаты компенсаций и др. До 1 января 2001 года в России использовалась прогрессивная ставка подоходного налога. В настоящее время в нашей стране используется пропорциональная ставка 13, устанавливаемая независимо от размера дохода физического лица. С 2005 года введена в действие гл. 25 Водный налог.

В налоговом кодексе РФ установлены все элементы формально нового налога налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

После трех лет тяжелых дискуссий и обсуждений принята с 1 января 2005 и введена в действие гл. 25.3 Государственная пошлина. Это показательный и очень важный факт, даже с общеправовой точки зрения, потому что с помощью этой главы удалось решить задачу разграничения платежей налогового и не налогового характера.

Теперь на ряду с конституционной нормой о том, что каждый должен уплачивать законно установленные налоги, появляется возможность реализовывать зеркальный по отношения к ней принцип, согласно которому ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать какие-либо платежи, обладающие всеми признаками налога или сбора, если они прямо не поименованы в Налоговом кодексе.

Обращаясь в те или иные уполномоченные государством органы за совершением юридически значимых действий, налогоплательщик должен платить государственную пошлину в случаях и в размере, предусмотренных в НК. При этом размеры государственной пошлины во многих случаях снижены, а по большинству позиций установлены ее предельные размеры. Все это в пользу налогоплательщика. Налог на операции с ценными бумагами заменяется государственной пошлиной в значительно меньших размерах.

Отменяется сбор за использование наименования Россия и Российская федерация, он тоже заменен государственной пошлиной, которую нужно уплатить один раз, а не платить налог с оборота, который существовал, фактически под видом этого сбора. Формально с 1 января 2005 уже введена в действие гл. 31 земельный налог. Однако фактически большинство муниципалитетов сможет ввести такой налог только с 2006 года. Это принципиально новый налог, базирующийся на кадастровой стоимости земли. С его повсеместным введением будет исправлена сложившаяся на основе ряда достаточно сомнительных показателей, разработанных еще в 1991 году и давно оторвавшихся от жизненных реалий.

Размер налоговой ставки определяют муниципальные власти, но она не должна превышать 1,5, а для земель, используемых для сельскохозяйственных нужд, занятых жилищным фондом, представленных для жилищного строительства или же ведения хозяйства и садоводства, размер налоговой ставки не может быть выше 0,3. Кроме того, в зависимости от категории земли могут быть установлены дифференцированные ставки.

Организации и предприниматели будут рассчитывать налог сами на основании сведений государственного земляного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности. Граждане будут получать из налоговых инспекций уведомления с расчетом земельного налога. Переход всех регионов на новый порядок сбора земельного налога, даст дополнительные доходы местным бюджетам. Эти доходы будут расти по мере совершенствования земельного кадастра, вовлечения земли в оборот, выдачи свидетельств о собственности, оценки земли.

Шаталов С. Д. Налоговая реформа важный фактор экономического роста. Финансы. 2, 2005 С 3-6. Налог на имущество физических лиц взимается с жилых домов, квартир, дач, гаражей иных строений, помещений и сооружений, находящихся на праве собственности у физических лиц. Налог уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой в размере, не превышающем 0.1 от инвестируемой стоимости для имущества не выше 300 000 рублей.

Акциз включается в цену товара в виде надбавки к цене и изымается в государственный и местный бюджет. Формально плательщиками сборщиками этого налога выступают предприятия, производящие продающие подакцизную продукцию и оказывающие налогооблагаемые услуги, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Акцизы распространяются на ограниченный круг товаров и услуг, как правило, массового потребления и высокий доходности.

Чаще всего к ним относятся табак, алкоголь, легковые автомобили, природный газ, нефть и некоторые другие продукты ввозимые на территорию страны. С 1 января 2002 г. снижена ставка по налогу на прибыль организаций с 35 до 24 с одновременной отменой льгот. Кроме того, российские предприятия получили право включать в расходы по налогу на прибыль все экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, что отвечает мировым стандартам.

Согласно закону о федеральном бюджете на 2003год, 6 налога зачисляется в федеральный бюджет, 16 - в региональный бюджет 2 - в местный бюджет. В 2003г была введена упрощенная налоговая система. В соответствии НК РФ упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе. При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период.

С уплатой которого с них не взимаются налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, НДС за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности и единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу нанятых ими физических лиц. Право перехода на упрощенную систему налогообложения предоставляется организациям, получившим по итогам 9 месяцев прошедшего года доходы от реализации без учета НДС в размере не превышающем 11 млн руб. индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения независимо от размеров полученных доходов.

Андреев И. М. Некоторые особенности применения упрощенной системы налогообложения.

Налоговый вестник 2, 2005 С 81-89. Тенденции последних двух лет показывают нарушение баланса между распределением доходов в федеральный и городской бюджет в сторону федерального. Соотношение распределения доходов в г. Москве по итогам 8 месяцев 2004г. составило 70,2 в федеральный бюджет против 29,8 рис 2. По 2003 г. Оно составляло 65 к 35, а в 2001-2002 гг. 51 на 49. Рис. 2. Поступления-возвраты Федерального и городского бюджетов. Это происходит на фоне общего увеличения собираемости налогов в г. Москве, даже с учетом инфляции.

Увеличиваются возвраты большей частью экспортного НДС, которые составляют почти 11 от всех доходов, из них почти все 10,4, приходятся на долю федерального бюджета. Это косвенно подтверждает не только сырьевую структуру нашего экспорта, но и увеличение товарооборота с другими странами. Именно поэтому особую актуальность представляют налоги, идущие на пополнение городского бюджета и на собираемость которых можно реально повлиять. Такими налогами в первую очередь являются налог на имущество физических лиц, юридических лиц, наследование и дарение, транспортный налог, земельный налог.

Результаты сбора прочих налогов наряду с НДС и налогом на прибыль выглядят следующим образом. Основные налоги консолидированного бюджета за 8 мес. 2004г. Вид налогаГруппаФедеральный бюджет млрд. руб. Городской бюджет млрд. руб. Подакцизные товары Налог на имущество НДС Прибыль Земельный налог Транспортный налог Налог на рекламу Доходы физлиц 1 1 1 1 2 2 2 236,268 0,025 131,197 45,519 0 0 0 010,162 18,723 0 170,105 0,654 1,164 3,305 66,852 Основные налоги легко можно разбить на две группы. 1 группа это налоги, которые примерно поровну распределяются между федеральным и городским бюджетами. 2 группа это налоги, составляющие важную часть городских доходов, но не являющихся первостепенной задачей Федеральной налоговой службы.

Артамонов Г. Ф. Подсистема комплексных сведений о налогоплательщиках.

Финансы 2, 2005 С 32. Способы уплаты налога. На сегодняшний день в РФ существует три основных способа уплаты налога уплата налога по декларации, уплата налога фискальным агентам и кадастровый способ уплаты налога. 1. Уплата налога по декларации. На налогоплательщика налагается обязанность представить в налоговую инспекцию в установленный срок официальное заявление о своих доходах. Во-первых, декларация о доходах может служить основанием для исчисления налога налоговыми органами. В этом случае обязанность уплатить налог возникает при вручении налогоплательщику налогового извещения.

Во-вторых, декларация о доходах может является всего лишь отчетным действием. Такая ситуация возникает, когда налогоплательщик самостоятельно начисляет и уплачивает налог, а роль декларации сводится к фиксации размера уплаченного налога. В дальнейшем возможны проверки соответствия действительности сведений, указанных в декларации. В РФ обязанность уплаты налога по декларации установлена, например, для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в отношении подходящего налога. 2. Уплата налога у источника дохода фискальным агентам. В данном случае уплата налога предшествует выплате денежной суммы.

Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом суммы налога, исчисленного и удержанного фискальным агентом. Таким образом, налогоплательщик как бы авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход. 3. Кадастровый способ уплаты налога.

Кадастр это реестр объектов земли, сооружений и т. д которые определенным способом классифицированы, устанавливающий среднюю доходность каждой категории объектов. При уплате налогов на основе кадастра размер налогов исчисляется исходя из средней доходности объектов, а момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода от объекта. Такой способ уплаты налогов чаще всего применяется при налогообложении объектов, доход от которых с трудом поддается учету. Кашанина Т. В Кашанин А. В. Основы российского права.

Москва. НОРМА. 2001. С 800. 2.2.