Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета

Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета. Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам.

Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета.

При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. В связи с введением с 01.01 .2002г. 25 главы ПК РФ Налог на прибыль организаций учетная политика предприятий стала разделяться для целей бухгалтерского и налогового учета.

Если раньше для целей исчисления налога на прибыль организации брали данные бухгалтерского учета и корректировали их, то с 01.01.2002г. они обязаны вести два учета - бухгалтерский и налоговый, а также устанавливать учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. Согласно приказа 60н от 09.12.98г. Министерства финансов РФ основы формирования выбора и обоснования и раскрытия придания гласности учетной политики едины и обязательны в части формирования - для всех предприятий независимо от формы собственности в части раскрытия - для предприятий публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учрежденным документом либо по собственной инициативе.

Основным документом по учетной политике для целей бухгалтерского учета является Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организаций ПБУ 1 98, утвержденное приказом Министерства Финансов РФ 60н от 09.12.98г. Данное Положение устанавливает основы формирования выбора и обоснования и раскрытия придание гласности учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений. Согласно ПБУ 1 98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика формируется главным бухгалтером бухгалтером организации на основе Положения ПБУ 1 98 и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации - методы оценки активов и обязательств - правила документооборота и технология обработки учетной информации - порядок контроля за хозяйственными операциями - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией приказами, распоряжениями и т.п. организации.

В рассматриваемом Обществе, утвержден приказ об учетной политике на 2003 год, а в приложениях к нему представлены техника и методика учета для целей ведения бухгалтерского и налогового учета и представлен рабочий план счетов.

Таким образом, техника учета Общества в целях бухгалтерского учета такова 1.1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственной деятельности ведется специализированным подразделением предприятия - бухгалтерией под руководством главного бухгалтера. 1.2. В соответствии с п.4 Федерального закона от 21.11.96 129-ФЗ О бухгалтерском учете бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов, по автоматизированной форме учета близкой по своему содержанию к журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета с использованием компьютерных программ. 1.3 Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии. 1.4. Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 3-го числа месяца следующего за отчетным. 1.5 Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3-х дней после возвращения из командировки. 1.6. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя инвентаризация основных средств производится один раз три года обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст. 12 пункт 2 Закона 129-ФЗ 1.7. Выдача средств подотчет производится на срок не более 10 месяцев в течение календарного года. 1.8. Прибыль организации используется без предварительного распределения и учета на балансовом счете 99 Прибыли и убытки . 1.9. Предприятие не создает резерв на предстоящие отпуска и резервный фонд на гарантийный ремонт. 1.10. Для учета отпуска нефтепродуктов по электронным талонам ТПК используется форма акта приема-передачи, не предусмотренная в альбомах унифицированных форм, утвержденная приказом Общества. 1.1 1. Данная учетная политика является не исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Методика учета представлена следующим образом 2.1 . Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 6 01 Учет основных средств, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. 26н. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.

Амортизация по основным средствам, принятым к учету до 01 января 2003 года начисляется линейным способом в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 г. 1072. Амортизация по основным средствам, принятым к учету после 01 января 2003 года начисляется линейным способом в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Ремонт основных средств, производится за счет текущих затрат без создания ремонтного фонда. 2.2. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 14 2000 Учет нематериальных активов, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 91н. Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом по нормам, рассчитанным на основании срока их полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется Приказом генерального директора при вводе нематериальных активов в эксплуатацию. 2.3. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 5 01 Учет материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. 44н, без применения счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей . 2.4. Стоимость приобретенных товаров отражается в бухгалтерском учете по покупным ценам с использованием счета 41 Товары. Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу. 2.5. В соответствии с п. 15 ПБУ 5 98 Учет материально-производственных запасов при отпуске материально-производственных запасов в эксплуатацию или ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. 2.6. Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. 2.7. Расходы на оплату труда, на аренду и содержание помещений, зданий и инвентаря, износ основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, на рекламу и другие аналогичные по назначению расходы учитываются на счете 44 Издержки обращения и списываются ежемесячно на счета учета реализации продукции.

Порядок определения расходов по торговым операциям определяется с учетом статей 318 и 320 НК РФ. Косвенные расходы уменьшают доходы от реализации текущего месяца, прямые расходы определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. 2.8. Затраты, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к периодам следующим, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 Расходы будущих периодов и списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся. 2.9. При отражении в учете задолженности по полученным кредитам и займам учитываются проценты, причитающиеся к уплате на конец отчетного периода. 2.10. Учет долгосрочных и краткосрочных вложений инвестиций в ценные бумаги других предприятий, облигаций, уставные капиталы других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям займы учитываются на счете 58 Финансовые вложения. Акции, облигации и другие ценные бумаги приходуются по покупной стоимости. 2.11. Курсовые разницы, образующиеся в связи с изменением официального курса иностранных валют по отношению к российскому рублю, учитываются на балансовом счете 91 Прочие доходы и расходы . 2.12. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя и относятся на счет 91 Прочие доходы и расходы. Учетная политика Общества в целях налогового учета утверждена следующая 1. Реализация в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст. 167 ПК РФ признается по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов. 2. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со статьями 271 и 272 ПК РФ применяется метод начисления. 3. В соответствии с п.2 ст. 286 исчисляются квартальные авансовые платежи с уплатой ежемесячных платежей. 4. Ведется учет доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности и операциям Реализация товаров, работ, услуг собственного производства Реализация покупных товаров Реализация амортизируемого имущества. 5. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты, по конкретному из перечисленных в п. 3, в виду деятельности операций, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. 6. При списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров выполнении работ, оказании услуг применяется метод оценки по средней себестоимости согласно п.6 ст.254 НК РФ. 7. При списании приобретенных товаров при их реализации применяется метод оценки по средней себестоимости согласно п.п. 3 п. 1 ст.268 HКРФ. 8. Первоначальную восстановительную стоимость амортизируемого имущества, принятого к учету до 01 января 2003 года погашать линейным методом исходя из норм, исчисленных на основе сроков полезного использования, в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 г. 1072 . На основании п. 10 ст. 259 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения.

Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Первоначальную восстановительную стоимость амортизируемого имущества, принятого к учету после 01 января 2003 года погашать линейным методом исходя из норм, исчисленных на основе сроков полезного использования, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Срок полезного использования амортизируемого имущества по группам устанавливается отдельным приказом.

Коэффициент к основной норме амортизации по основным средствам не применяется. 9. Резервы по сомнительным долгам в соответствии со ст.266 НК РФ не создаются. 10. Резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в соответствии со ст. 267 НК РФ не создаются. 11. Налоговый учет ведется в соответствии со статьями 313-333 НК РФ. Формируются следующие регистры налогового учета Ш Доходы от реализации без НДС, НП и акцизов счет 90.1, счет 91.1 по видам деятельности, разработочная таблица Ш Расходы, связанные с производством и реализацией сч.90.2, сч.90.7, сч.90.8, сч.91.2 , разработочная таблица Ш Прибыль от реализации сч.90.9, разработочная таблица Ш Внереализационные доходы сч.9 1.1, разработочная таблица Ш Внереализационные расходы сч.91 .2, разработочная таблица Ш Прибыль от внереализационных операций сч.91.9, разработочная таблица Ш Налоговая база сч.99, разработочная таблица Ш Перенос убытков на будущее разработочная таблица Ш Расходы будущих периодов сч.97, разработочная таблица. Ведение регистров обеспечивает возможность группировки ь общей суммы расходов, учитываемых в качестве расходов отчетного налогового периода, а также сумм конкретных видов прочих расходов на основании данных аналитического учета соответствующих видов расходов, нарастающим итогом начиная сначала налогового периода на отчетную дату. При этом в качестве прочих расходов в данном регистре отражаются расходы, признаваемые прочими расходами текущего периода в соответствии со статьями 264 НК РФ, а также расходы будущих периодов, признаваемые в качестве прочих расходов отчетного налогового периода в соответствии со статьями 272, 265, 268, 270, 318, 320, 328 НК РФ. Записи в регистре производятся по окончании каждого отчетного налогового периода на основании данных соответствующих регистров налогового учета отдельно по каждому виду расходов нарастающим итогом. 12. Показателем, применяемым для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, а также для уплаты авансовых платежей по месту нахождения обособленного подразделения в доходную часть бюджета субъекта РФ, является сумма расходов на оплату труда согласно ст. 288 НК РФ. Второй показатель - стоимость основных производственных фондов, закреплен для всех предприятий. 1.3.