Общие положения

Общие положения. Учет вложений в долгосрочные не предназначенные для продажи внеоборотные активы не финансового характера, под которыми и понимают долгосрочные инвестиции, ведется на активном счете 08 Вложения во внеоборотные активы.

По дебету этого счета хозяйствующий субъект собирает затраты на создание объекта долгосрочных инвестиций.

По кредиту отражается списание стоимости объекта капитальных вложений в виде продажи, порчи, введения в эксплуатацию. Следует подчеркнуть, что в настоящее время на увеличение стоимости капитальных вложений относятся и затраты ранее сюда не входившие относившиеся на счета 88 и 96. Разумеется, существующий в настоящее время порядок позволяет более адекватно оценивать расходы по ведению инвестиционной деятельности.

Так, например оплата процентов по банковскому кредиту, использованному на капитальные вложения в размере большем, чем увеличенная на 3 пункта учетная ставка ЦБ РФ, является расходом по капитальным вложениям, хотя разница раннее относилась на счет 88, и сейчас фактически не учитывается при налогообложении, так как относится на дебит счета 08. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету Учет основных средств первоначальная стоимость объекта этих активов не может быть изменена кроме случаев указанных в законодательстве.

Изменение первоначальной стоимости объекта вложения допускается в случаях модернизации и реконструкции объекта основных средств. Затраты подобного характера подлежат отнесению на счет добавочного капитала, однако их стоимость формирующаяся также по счету 08. По правилам ведения учета невозможно списать сумму затрат со счета 08 в дебет счета 01 и 87 одновременно, показав при этом изменения происходящие в имущественной массе организации в связи с формированием затрат.

Синтетический учет в разрезе субсчетов происходит, например, в разрезе разных видов деятельности, тогда номенклатура субсчетов может выглядеть следующим образом 08-1 Приобретение земельных участков 08-2 Приобретение объектов природопользования 08-3 Строительство объектов основных средств 08-4 Приобретение объектов основных средств 08-5 Приобретение объектов нематериальных активов 08-6 Перевод молодняка животных в основное стадо 08-7 Приобретение взрослых животных Возможно также выделение на отдельный субсчет затрат не входящих в стоимость основных средств.

Причем это выделение может иметь место как при существовании одного вида инвестиционной деятельности, так и при наличии разных видов. Возможно выделение на отдельный субсчет объектов с разной степенью готовности, так, например, удобно выделять в учете объекты фактически готовые, но не переданные подрядчиком заказчику или и по каким-либо причинам не вступивших в эксплуатацию.

Подобная ситуация может иметь место, например при различного рода спорах в том числе и в суде между подрядчиком и заказчиком, отсутствие средств для их испытания и т. д. 3. Бухгалтерские записи по счету долгосрочных инвестиций ЗаписьНаименование операцииДК0883 Безвозмездное получение объекта капитальных вложений и принятой к уплате передающей стороной 0860, 76Акцептован счет подрядчика по строительно-монтажным работам сейчас с НДС 0760, 76Акцептован счет подрядчика за оборудование, требующее монтажа1960, 76НДС0810, 12, 71Переданы материальные ценности для проведения работы Доведение объекта до состояния пригодного к использованию.0851, 76Оплачены консультационные услуги по долгосрочным вложениям.0807Оборудование передано в монтаж04, 0108Объект введен в эксплуатацию.0802, 05, 10, 12, 13, 16, 23, 26, 44, 51, 52, 60, 69, 70, 71и т. д. Списаны затраты на увеличение стоимости капитальных вложений по строительству выполненному хозяйственным способом.0851, 52, 76Погашение банков использованных на долгосрочные вложения в том числе выше учетной ставки ЦБ РФ92, 9051, 52Погашены сами кредиты.51, 52 и т. д.90, 92Получены кредиты под инвестиционную деятельность.51, 52 и др. 9696 08ОС на безвозмездной основе и списаны на увеличение капитала предприятия после введения объекта в действие51, 52 96 0196 08 08Получены взносы на долевое строительство и списаны после введения объекта в эксплуатацию.0887, 88Произведена переоценка капитальных вложений производственного и производственного характера48 48 48 8008 43, 76 и др. 80 48Реализован объект незавершенного строительства налогообложение осуществлялась с индексом дефлятора.

Увеличение балансовой стоимости показывается в Справке о порядке определения данных, отраженных по строке 1 Расчета налоговой декларации налога от фактической прибыли Убыток при налогообложении не учитывался.0108Безвозмездная передача объекта капитальных вложений.

Учитываются в составе первоначальной стоимости объекта 88 01 87 08 Списаны на добавочный капитал организации средства фонда накопления, использованные на финансирование капитальных вложений, в части веденных в действие основных средств при полном использовании на эти цели амортизационного фонда предприятия, который учитывается внесистемно. При рассмотрении записей, становится очевидно, что принципиальных расхождений между способом ведения учета на объекте настоящего исследования и правильности учета вообще не существует.

Следует учесть, что в настоящей работе отражены лишь те виды капитальных вложений, которые могут быть классифицированы как долгосрочные инвестиции.

Операции по формированию портфеля ценных бумаг не рассматриваются здесь, так как хотя долгосрочные инвестиции чаще всего бывают связаны этим разделом учета в том числе и через источники приобретения средств, но финансовый характер таких операций выдает их несколько иную экономическую природу.

Следует добавить, что при немашинной то есть ручной обработке бухгалтерской информации формирование стоимости долгосрочных вложений и ее списание на счета внеоборотных активов отражается в ведомостях 18 и 18-1 в нашем случае эти регистры заменены оборотно-сальдовой ведомостью по субсчетам счета 08. Регистры имущественных счетов, как-то журналы ордера 13, 16, 17. Регистры по учету затрат журнала-ордера 101 и других регистров.

В нашем случае, такие синтетические регистры отсутствуют, поскольку отображение синтетических и аналитических на основе субконто данных происходит после формирования, различными способами, соответствующей бухгалтерской записи через журнал документов, журнал проводок, операций и т. п На основе этих сведений автоматически составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. Возможности системы позволяют провести требуемых данных в любом заданном разрезе.

Как уже упоминалась выше принятие к учету какой-либо записи через проводку или документ электронной формы осуществляется на основании первичных документов см. приложение.

Более подробное описание процедуры учета в условиях обработки данных вряд ли имеет особый смысл. 4.