Анализ бюджетного финансирования

Анализ бюджетного финансирования. Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.

Содержанием анализа хозяйственной деятельности бюджетных учреждений является во-первых, раскрытие механизма действия основных факторов, влияющих на экономические показатели во-вторых, количественное измерение факторных влияний на динамику этих показателей в-третьих, качественная оценка тенденций развития организаций, финансируемых из бюджета.

В процессе анализа исследуются причинно-следственные связи экономических явлений, структурно-логические и математические модели факторных систем параметров хозяйственной деятельности учреждений.

Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения.

Основным источником информации при этом является Отчет об исполнении сметы расходов формы 2 прил.1. В приложении 2 Сметные назначения и финансирование ПУ на 01.10.2003 г. отражены данные по финансированию ПУ на конец 3-го квартала нарастающим итогом с начала года. В графе 3 показаны суммы планового финансирования в разрезе статей экономической классификации расходов. Графа 4 показывает удельный вес каждой статьи в общей сумме расходов учреждения. Таким образом, видно, что начисления на фонд оплаты труда имеют незначительный вес в общей сумме - 5,15. Среди расходов наибольший удельный вес занимают статьи Капитальный ремонт объектов непроизводственного назначения - 34,67, и Приобретение и модернизация непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных и муниципальных учреждений - 17,57. Наименьший удельный вес имеют статьи Транспортные услуги - 0,02 и Прочие трансферты населению - 0,02. Анализ структуры расходов позволяет оценить соответствие направления использования бюджетных средств профилю деятельности учреждения в настоящее время.

Графа 5 содержит суммы фактического финансирования, предоставленного ПУ, а графа 6 показывает процент исполнения плана финансирования по каждой статье. По большинству статей отклонение фактических данных от плановых незначительно, что говорит о достоверности планирования показателей сметы.

В связи с новым порядком финансирования через казначейство суммы в графе Профинансировано в текущем году отражают не средства на счете учреждения, а средства, перечисленные со счета в казначействе на покрытие расходов ПУ. Соответственно, если на покрытие расходов ПУ были перечислены приблизительно такие суммы, какие указаны в смете, то смета отражает реальную потребность в средствах.

В приложении 3 содержатся данные о кассовых расходах учреждения и плановом финансировании. Плановые данные приведены из сметы расходов учреждения, а уточненные из отчета об исполнении сметы расходов.

В течение года производится уточнение сметных назначений. Изменение оформляется справкой, которая поступает в учреждение от вышестоящего распорядителя средств, и в которой приводятся уточненные суммы в разрезе статей экономической классификации расходов. В большинстве случаев уточнения сметы связаны с изменением минимальной заработной платы, тарифов на оплату коммунальных услуг и т.п. С увеличением тарифов возникает потребность в дополнительных средствах.

Суммы кассового расхода в условиях финансирования через систему казначейства соответствуют данным графы Профинансировано на отчетный период. Это связано с тем, что суммы выделенного бюджетного финансирования непосредственно перечисляются на оплату расходов учреждения. Незначительные различия могут встречаться в тех случаях, когда кассовые расходы восстанавливаются при депонировании заработной платы, при возмещении расходов фондом соцстрахования и т.п. 2.4. Факторный анализ статей сметы расходов При составлении сметы на очередной год расчет плана расходов производится по каждой статье экономической классификации.

Каждая статья имеет свой алгоритм расчета некоторые прямо связаны со спецификой деятельности учреждения и рассчитываются на единицу контингента оплата труда, стипендии, а другие исходя из норм расхода коммунальные услуги. Есть и такие статьи, план по которым берется по сложившемуся уровню за предыдущие годы. Проанализируем фонд заработной платы административно-управленческого персонала предприятия, причины его изменения.

Фонд оплаты труда зависит от среднесписочной численности и среднего заработка за соответствующий период, кроме того зависит от количества отработанных дней в среднем одним работником, средней продолжительности смены и среднечасового заработка. Данные для анализа приведены в таблице 2.1. Таблица 2.1. ПоказательПланФактОтклонениеСреднемесячн ая численность работников3024-6Количество отработанных дней одним работником186170-16Продолжение табл. 2.1. ПоказательПланФактОтклонениеСредняя продолжительность смены, ч87,8-0,2Фонд оплаты труда, тыс.руб.138,0115,2-22,8Зарплата одного работника, руб. среднемесячная среднедневная среднечасовая 4600 24,73 3,09 4800 28,24 3,62 200 3,51 0,53 Для анализа используем следующую факторную модель ФЗП ЧРхДхПхЧЗП. Расчет влияния факторов можно произвести способом абсолютных разниц ФЗПчрЧРф-ЧРплхДплхПплхЧЗПпл 24-30х186х8х3,09-27,6 тыс.руб. ФЗПдЧРфхДф-ДплхПплхЧЗПпл 24х170-186х8х3,09-9,5 тыс.руб. ФЗПпЧРфхДфхПф-ПплхЧЗПпл 24х170х7,8-8х3,09-2,5тыс.руб. ФЗПчзпЧРфхДфхПфхЧЗПф-ЧЗПпл 24х170х7,8х3,62-3,0916,9тыс.руб. Таким образом экономия фонда заработной платы административно-управленческого персонала произошла в основном за счет уменьшения численности работников на 6 человек, что составило 27,6тыс.руб. Также снижение фонда оплаты труда вызвано уменьшением количества отработанного времени одним работником на 16 дней на всех работников 9,5 тыс.руб и изменением продолжительности рабочего дня на 0,2ч 2,5 тыс. руб. Рост среднечасовой оплаты произошел в результате повышения тарифных ставок некоторым сотрудникам предприятия повышение квалификации, что составило 16,9 тыс. руб. Общее изменение фонда оплаты труда составило -27,6-9,5-2,516,8-22,8 тыс.руб. При планировании показателя Коммунальные услуги используются данные о годовых объемах потребления теплоэнергии, воды и электроэнергии, а также тарифы на единицу потребления. Данные о расходе воды и другие берутся исходя из действующих норм, тарифы поступают от соответствующих организаций Хабаровскэнерго и т.п Факторная модель будет иметь вид О Р х Т, где О сумма платежа, расчет производится отдельно для расхода воды, за потребление тепла и электроэнергии Р количественная величина расхода м, Гкал, кВтч Т тариф руб. В процессе анализа будем сравнивать данные о расходе воды на конец 3-го квартала. Данные для анализа приведены в таблице 2.2. Таблица 2.2 Вид ресурсаПлановый расходФактический расходПлановый тариф, руб. Фактический тариф, руб. Вода, м 7289263224,1720,51Тепловая энергия, Гкал510446,43912912Электрическая энергия, кВтч26700315411,871,87 Таким образом, планируемый расход воды равен 7289 х 24,17 176175,13 руб. Фактический на конец 3-го квартала, по тарифам, действующим на 01.10.2003 г. 7342 х 20,51 150584,42 руб. Отклонение 150584,42 176175,13 -25590,71 руб. В том числе за счет факторов Дор 7342-7289х24,17 1281,01 руб. за счет изменения расхода количественный фактор.

Дот 7342 х 20,51-24,17 -26871,72 руб. за счет изменения тарифов качественный фактор.

Балансовая увязка 1281,01 26871,72 -25590,71 руб. Если взять общее изменение оплаты за потребление воды как 100, то на изменение расхода воды приходится 5, на изменение тарифов 105. Таким образом, наибольшее влияние оказывает изменение тарифов уменьшение.

Так как изменение тарифа произошло в январе 2003 г то использование тарифа, действующего на 01.10.2003 г. не привело к завышению влияния этого фактора.

Факторный анализ также показывает, что фактический расход воды меньше, чем планируемый. 2.5. Анализ кассовых и фактических расходов При проведении анализа кассовые расходы сравниваются с фактическими.

Фактические расходы представляют собой затраты отчетного периода на содержание бюджетного учреждения, списанные в установленном порядке.

Кассовыми расходами являются затраты бюджетных средств в пределах сумм, выданных бюджетному учреждению наличными деньгами или в порядке безналичных расчетов.

Они являются показателем полноты использования перечисленных средств. В большинстве случаев кассовые и фактические расходы по времени осуществления и по абсолютной величине не совпадают.

Это связано с тем, что не все денежные полученные ресурсы могут быть списаны и отнесены на фактические расходы непосредственно в момент их получения. Соотношения между кассовыми и фактическими расходами могут складываться под влиянием разных производственно-финансовых операций. Изучение этих соотношений осуществляется в целом по смете и по отдельным статьям, с использованием данных отчета об исполнении сметы расходов, баланса исполнения сметы расходов.

Данные о фактических и кассовых расходах можно взять из Отчета об исполнении сметы расходов форма 2. В приложении 4 сравниваются кассовые и фактические расходы ПУ за 3 квартал 2003 г. нарастающим итогом с начала года. Как видно из таблицы, отклонения есть по всем статьям, по некоторым они составляют довольно большие суммы.

Наиболее крупные суммы отклонений расшифровываются в объяснительной записке к отчету об исполнении сметы расходов. Например, по коду 110110 Оплата труда гражданских служащих фактические расходы превысили кассовые на 105273 рубля, это вызвано тем, что была начислена зарплата за сентябрь, выплаченная в начале октября. Также по коду 110200 Начисления на фонд оплаты труда, средства, начисленные по единому социальному налогу за сентябрь были перечислены в октябре, в связи с чем фактические расходы превысили кассовые на 28695 рубля.

По коду 111040 Прочие текущие расходы кассовые расходы превышают фактические на 53701 рублей по причине приобретения материалов и предметов для учебных целей, которые будут расходоваться в будущих периодах запуск ПУ планируется 01.01.2004 г Предоплата по договорам за ремонт зданий и сооружений, приобретение оборудования обусловили превышение кассовых расходов над фактическими по коду 111030 Оплата текущего ремонта зданий и сооружений на 26081 рубль, по коду 240330 Капитальный ремонт объектов непроизводственного назначения - на 148714 рубля, по коду 240120 Приобретение и модернизация непроизводственного оборудования превышение кассовых расходов над фактическими составило 152372 рубля предоплата за оборудование для столовой училища.

Таким образом, соотношение кассовых и фактических расходов по всем статьям изучается в увязке с изменением остатков по определенным счетам, а также сумм дебиторской и кредиторской задолженности. В целом по отчету кассовые расходы больше фактических на 249709 рублей, то есть за отчетный период учреждение осуществляло значительное увеличение запасов материалов.

Если рассматривать изменение кассовых и фактических расходов по кварталам прил.5 можно увидеть, что кассовые и фактические расходы 3-го квартала превышают расходы 2-го квартала. Так, например, по статье 110100 кассовые расходы 3-го квартала превысили показатель 2-го квартала на 93575 рублей, а фактические расходы на 69973 рублей.

Это объясняется тем, что фактически заработная плата начисляется ежемесячно, а выдача производится в следующем за отчетным месяце. По статье 110320 отклонение кассовых и фактических расходов 3-го квартала от 2-го составляет 90000 рублей, объясняется это тем, что поступление денежных средств в 3-м квартале производилось больше. По статье 110721 отклонение кассовых расходов 3-го квартала от 2-го составляет 128000 рублей, а фактических на 76000 рублей. Причина в том, что в 3-м квартале потребление тепловой энергии не производилось, а платежи за коммунальные услуги производятся с опозданием, поэтому во 2 квартале, погашалась задолженность по коммунальным платежам за предыдущий квартал, что и увеличило кассовый расход.

Значительное превышение фактических расходов в 3-м квартале наблюдается по статьям 240120, 240330. Рост обусловлен тем, что во 2-м квартале была произведена предоплата по договорам за ремонт зданий и сооружений, приобретение оборудования. В основном отклонения фактических и кассовых расходов по кварталам незначительны.