Расчеты с покупателями и заказчиками при осуществлении посреднических операций. ОАО Искож при реализации своей продукции пользуется услугами посредников. Такого рода операции в обязательном порядке должны оформляться соответствующими договорами, которые могут быть трех видов поручения, комиссии и агентские.
При этом все посреднические операции имеют как общие, так и присущие определенному их виду особенности отражения в учете организаций.
Договор комиссии является одним из видов посреднических договоров приложение 12 . Аналогично другим посредническим операциям, по договору комиссии одна сторона комиссионер обязуется по поручению другой стороны комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Однако главной отличительной особенностью такого рода сделок является то, что по операциям, совершенным комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки п.1 ст.990 ГК РФ . Это означает, что в отличие, например, от договора поручения или агентского соглашения, комиссионер все сделки совершает от своего имени.
Договором комиссии в обязательном порядке определяется цена, по которой комиссионер должен продавать товар комитента.
При этом может быть установлено как фиксированное ее значение то есть продажа товаров должна производиться только по цене, определенной комитентом, так и возможность комиссионера реализовывать товар со своей наценкой.
В этом случае помимо вознаграждения комиссионер может получить дополнительную выгоду, если продает товары по ценам, выше установленных комитентом.
В данной ситуации законодательством определено, что сумма такой выгоды делится между комиссионером и комитентом поровну, если иное не установлено соглашением сторон ст.992 ГК РФ . Следовательно, договором комиссии может быть установлен иной порядок распределения дополнительного дохода вплоть до 100-процентного перечисления этой суммы в пользу комиссионера либо комитента. Комиссионер, продавший товар по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать данный товар по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки п.2 ст.995 ГК РФ . Кроме того, возможность снижения продажной цены комиссионером может быть установлена договором комиссии.
Договором комиссии на посредника может быть также возложена обязанность приобретения товаров заказов и оплаты работ или услуг для комитента за счет его средств причитающейся ему выручки или дополнительно перечисленных комиссионеру сумм. За подобные посреднические услуги комиссионеру также полагается вознаграждение, выплачиваемое ему в порядке, указанном выше. К такого рода расходам могут быть отнесены, к примеру, таможенные расходы при продаже товаров на экспорт или приобретении импортных товаров, затраты на транспортировку и страхование реализуемых товаров, если они включены в установленную комитентом продажную цену этих товаров, дополнительные расходы по упаковке тара и т.п Однако следует иметь в виду, что комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если договором комиссии не установлено иное ст.1001 ГК РФ . Данное положение особенно актуально для организаций, осуществляющих комиссионную торговлю через магазины или иные пункты розничной сети. В этом случае плату за хранение товара например, при возврате комитенту нереализованного товара комиссионер имеет право требовать лишь при наличии такого рода обязательства комитента в договоре комиссии.
В целях исполнения договора комиссии комиссионер имеет право заключать договора субкомиссии с другими лицами, если иное не предусмотрено этим договором ст.994 ГК РФ . По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.
При этом перед своим комитентом комиссионер остается единственным ответственным за все действия субкомиссионера.
Поскольку для целей бухгалтерского учета и налогообложения посредническая деятельность является самостоятельным видом деятельности, для учета прямых расходов комиссионера целесообразно применять счет 20 Основное производство, а для учета косвенных затрат управленческих расходов - счет 26 Общехозяйственные расходы. Законодательством не ограничен строгими рамками предмет комиссионного договора.
По поручению комитента комиссионер может осуществлять как приобретение для него материальных ценностей у третьих лиц, так и заключение договоров с покупателями на реализацию товаров комитента.
В бухгалтерском учете комиссионера операции будут отражены следующими проводками табл. 4. Договором может быть предусмотрено, что дополнительные расходы, произведенные комиссионером при реализации товаров, ему не будут возмещаться комитентом.
В этом случае такого рода расходы будут являться затратами комиссионера по обеспечению выполнения поручений клиента комитента. Таблица 4. Отражение операции по договору комиссии в бухгалтерском учете комиссионера Содержание операции Дебет Кредит 1. Принят на ответственное хранение от Комитента товар, подлежащий реализации в рамках посреднического договора 002 2. Часть товаров Комитента реализована покупателям 62 76-5 002 Все расчеты за реализованные товары могут производиться через счета комитента. В бухгалтерском учете комиссионера в этом случае будет отражаться только поступление комиссионного вознаграждения Дебет 51 Кредит 90-1 - на счет комиссионера поступило вознаграждение от комитента Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с комиссионного вознаграждения Дебет 90-9 Кредит 99 - прибыль от оказания посреднических услуг.
Для расчета с комиссионерами в учете ОАО Искож используется счет 76. В этих целях к нему открыт субсчет 76-1 Расчеты с комиссионером. В бухгалтерском учете комитента делают проводки табл.5 Таблица 5. Отражение операции по договору комиссии в бухгалтерском учете комитента Содержание операции Дебет Кредит 1. Отражена в учете стоимость переданных комиссионеру товаров по фактической себестоимости 45 41 2. Реализация товаров по ценам комитента 76-1 90-1 3. Получена дополнительная выгода 76-1 90-1 4. Списана себестоимость реализованных товаров 90-2 45 3.8.