Планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.
Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты.
Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи.
Аудитор с помощью специально составленного вопросника табл. 6. определяет состояние внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии правил нормативных документов, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.
Таблица 6. Тест Оценка системы внутреннего контроля Наименование аудируемого лица ОАО Искож РД 1 Проверяемый период С 01.01.2004г. по 31.12.2004г. Ф.И.О. лица, составившего документ Кирилова А.П. Дата составления документа 10.01.05г. Ф.И.О. лица, проверявшего документ Понамарев В.А. Содержание вопроса или объект исследования Процедура Содержание ответа результат проверки Оценка риска Система внутреннего контроля 1.Имеются ли договоры на продажу продукции выполнение работ, услуг, правильно ли они оформлены Опрос и проверка документации Договора оформлены правильно высокая Таблица 7. Тест Оценка системы учета Содержание вопроса или объект исследования Процедура Содержание ответа результат проверки Выводы аудитора оценка риска Система учета 10. Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации Проверка учетной политики Установлен высокая 11.Выбраны ли методы оценки и учета на счетах бухгалтерского учета в учетной политике Проверка учетной политики Частично средняя При проведении аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска.
Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения на стадии планирования аудиторской проверки в целом.
В Правиле стандарте 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом даны следующие определения рисков - термин риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска средств контроля следует организовать проверку учета расчетов с покупателями и заказчиками так, чтобы снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.
Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу. При низких значениях неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. На оценку неотъемлемого риска в отношении остатков по счетам и группам операций, связанным с учетом расчетов с покупателями и заказчиками, оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учете и т.д. Оценка неотъемлемого риска может быть оформлена в форме оценочного теста приложение 18 . обязан соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками.
Аудиторский риск получается из равенства Ар Нр Рк Рн, где Ар - аудиторский риск, Нр - неотъемлемый риск 25 , Рк - риск средств контроля 60 , Рн - риск необнаружения. Риск необнаружения, определяем исходя из того, что допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 . Рн Ар Нр Рк 0,05 0,25 0,60 0,33 или 33 . Аудиторская организация в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Согласно Правила стандарта 4 Существенность в аудите информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой бухгалтерской отчетности.
Существенность зависит от величины показателя финансовой бухгалтерской отчетности и или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Таблица 8. Уровень существенности Базовый показатель Значение базового показателя в отчетности ОАО Искож, тыс. руб. Уровень существенности, Сумма уровня существенности, тыс. руб. 1.Прибыль до налогообложения 2.Объем продаж 3.Валюта баланса 4.Собственный капитал 5.Общие затраты предприятия Итого Среднее значение показателя Таблица 9. Отклонение основных показателей от средней величины Базовый показатель Отклонение значения показателя от средней, 1. Прибыль до налогообложения 2.Объем продаж 3.Валюта баланса 4.Собственный капитал 5.Общие затраты предприятия Таблица 10. Расчет общего уровня существенности Учет расчетов с покупателями и заказчиками может проверяться независимо от уровня существенности, если аудитором получено специальное задание по проверке этого элемента учета.
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.
Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.
Таблица 11. Программа аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками 1. Проверяемая организация ОАО Искож 2.Период проверки с 10.01.05г. по 20.01.05г. 3.Руководитель Миронова Л.П. 4.Планируемый аудиторский риск 5 5.Планируемый уровень существенности 16509 тыс. руб. Перечень аудиторских процедур Источники информации Методы Исполнитель 1. Проверки начальных остатков по статьям учета расчетов с покупателями и заказчиками Бухгалтерский баланс, регистры учета Сверка Миронова Л.П. 4.3.