Проведение аудита расчетов с покупателями и заказчиками по существу. Проверку расчетов с покупателями начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, актов сверки расчетов с данными по счетам 50 Касса , 51 Расчетный счет , 52 Валютный счет. При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил - аналитический учет по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками ведется по каждому предъявленному покупателям заказчикам счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам авансам полученным векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил векселям, дисконтированным учтенным в банках векселям, по которым денежные средства не поступили в срок - дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.
Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года. Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности.
Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки купли-продажи и др срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров работ, услуг. Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания.
Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия.
Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет Авансы полученные. Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.
В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками. Типичные ошибки 4.4. Результаты аудиторской проверки, анализ выявленных нарушений и аудиторское заключение Аудиторское заключение, являясь составной частью бухгалтерской отчетности, предназначено для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности.
Пользователи бухгалтерской отчетности, полагаясь на мнение аудитора, выраженное в аудиторском заключении, предоставляют кредит доверия аудитору или аудиторской фирме. Этот кредит доверия завоевывается и оправдывается аудиторами прежде всего качеством работы. Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения. Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.
Процедура оценки результатов аудита включает - обзор рабочих документов и подготовку итоговых рабочих документов - оценку существенности выявленных отклонений - оценку достаточности аудиторских доказательств - оценку факторов, связанных с принципом действующего предприятия - оценку представления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности - значительные неучтенные расхождения между данными инвентаризации и соответствующими счетами, которые не были должным образом проанализированы и исправлены - отсутствие подтверждений значительных расхождений и неполучение ожидаемых ответов на запросы аудитора - хозяйственные операции, выбранные для проверки, по которым не были предоставлены необходимые первичные документы или соответствующие разрешающие указания.
При оценке достаточности собранных доказательств следует учитывать стадию планирование, проведение аудита, на которой были выявлены эти обстоятельства.
Аудиторы должны также принять во внимание первоначальную оценку риска существенных ошибок и планы детальной проверки. Если подобные обстоятельства выявлены и учтены на стадии планирования, то аудитору необходимо дать оценку достаточности собранных доказательств и целесообразности проведения запланированных и дополнительных аудиторских процедур. Результаты проведения основных этапов аудиторской проверки должны быть зафиксированы в рабочих документах с оценкой достижения целей аудиторских процедур. табл. 12 Таблица 12 Выявленные в ходе аудита нарушения Нарушение Нормативный документ По данным бухгалтерского учета По данным аудитора Искажение отчета В процессе оценки результатов аудита в целом необходимо - оценить характер и достаточность собранных аудиторских доказательств по всем разделам программы аудиторской проверки - определить существенность выявленных отклонений и их влияние на достоверность показателей отчетности - дать окончательную оценку соответствия учета требованиям действующих нормативных актов - выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Очень важно на этом этапе провести собеседование с руководством экономического субъекта о выявленных существенных отклонениях, возможности внесения корректировок и окончательном аудиторском мнении о достоверности проверяемой отчетности.
В соответствии со стандартами аудиторской деятельности в случае обязательного аудита необходимо предоставить клиенту два итоговых документа Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки и Аудиторское заключение. Следует принимать во внимание, что результаты аудиторской проверки доводятся также до сведения акционеров в форме доклада аудитора на общем собрании акционеров.
Целесообразно подготовку необходимой информации для доклада аудитора включить в общий процесс оценки результатов аудита.
Таблица 13. Результаты аудиторской проверки Проверяемая организация ОАО Искож Проверяемый период С 01.01.04г. по 31.12.04г. Аудитор Кирилова А.В. Дата начала проверки 01.02.05г. Дата окончания проверки 02.02.05г. Характеристики объекта бухгалтерского учета Результаты аудиторской проверки нужное подчеркнуть замечаний Сумма, тыс. руб. К заключительным процедурам относится процедура анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. В рамках этой процедуры на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности и составляются рабочие документы аудитора. табл.14 и табл.15 Таблица 14. Лист исправлений Проверяемая организация ОАО Искож Проверяемый период С 01.01.04г. по 31.12.04г. Аудитор Кирилова А.В. Дата начала проверки 01.02.05г. Дата окончания проверки 02.02.05г. Форма отчетности, номер строки Изменение Сумма Операция, замечание N по данным отчетных документов Исправительная запись, рекомендуемая Аудитором Дебет Кредит Таблица 15. Параметры на основании которых проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками Проверяемая организация ОАО Искож Проверяемый период С 01.01.04г. по 31.12.04г. Аудитор Кирилова А.В. Дата начала проверки 01.02.05г. Дата окончания проверки 02.02.05г. Наименование проверяемой организации Проверяемый период Вывод Выявленная ошибка в размере 16 тыс. руб. несущественна.
Аудитор подтверждает данные на 01.01.04г. по статьям отчетности Балансовый счет Строка формы N 1 Сумма, тыс.руб. 62,63 241 Покупатели и заказчики 44237 Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.
В аудиторском заключении делается вывод о достоверности бухгалтерской отчетности - по нашему мнению, бухгалтерская отчетность достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО Искож по состоянию на 1 января 2005 года и финансовых результатов его деятельности за 2003 год исходя из Федерального закона РФ О бухгалтерском учете 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. В период постоянного изменения и обновления нормативно-правовых актов по бухгалтерскому и налоговому учету в Российской Федерации возникла острая необходимость в проверке ведения бухгалтерского учета на предприятиях, и в первую очередь во внутреннем аудите.
Предприятию необходимо осуществлять аудит не только годовой, но и квартальной отчетности.
Поэтому ОАО Искож рекомендуется заключить договор с аудиторской фирмой на проведение ежеквартальной проверки бухгалтерской отчетности, а также на оказание консультационных услуг по бухгалтерскому учету и налогообложению.
Потребность во внутреннем аудите, бухгалтерском и налоговом консультировании во многом обусловлена усложнением законодательных актов, регулирующих механизмы экономичных методов управления и экономические отношения субъектов предпринимательства. 5. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 5.1. Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности В рамках анализа расчетов с покупателями и заказчиками необходимо провести анализ дебиторской задолженности, так как именно по состоянию дебиторской задолженности можно судить о качественном уровне расчетов с покупателями и заказчиками.
Анализ расчетов с дебиторами проводится по данным отчетности ОАО Искож за 2001-2003 года. Дебиторская задолженность является неотъемлемой частью оборотного капитала.
Анализ дебиторской задолженности имеет большое значение в деле укрепления платежной дисциплины, ускорения расчетов, повышения ликвидности активов, их платежеспособности, эффективности расчетов и в целом хозяйственных процессов. Основными источниками информации для анализа дебиторской задолженности служит бухгалтерский баланс, справка к разделу Дебиторская и кредиторская задолженность формы 5 Приложение к бухгалтерскому балансу. Разностороннюю информацию о дебиторской задолженности содержит годовая форма П-3 Сведения о финансовом состоянии организации статистической отчетности.
По строкам 03-08 формы П-3 в графе 1 отражаются различные виды дебиторской задолженности, в графе 2 в том числе просроченная задолженность. По строкам 09-17 формы П-3 в графе 1 отражается кредиторская задолженность данной организации, по графе 2 - в том числе просроченная задолженность.
Дебиторская задолженность является важной частью оборотных средств предприятия, потому начиная анализ динамики и структуры дебиторской задолженности целесообразно определить уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия, для этого используем данные бухгалтерских балансов 2001-2003 годов приложение 2,3,4 . В анализе оценивают состав дебиторской задолженности и эффективность ее использования.
Состав дебиторской задолженности характеризуется ее удельным весом в общем объеме оборотных средств и удельным весом сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности. Удельный нес дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств находят отношением величины дебиторской задолженности к величине оборотных средств. Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации. Основные результаты анализа представлены в таблице 16. Таблица 16. Уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия и его изменения анализируемый период.
Показатели На 01.01.02г. На 01.01.03г. Отклонение На 01.01.04г. Отклонение Абсолют. Отн Абсолют. Отн Таблица 17. Состав и структура дебиторской задолженности ОАО Искож в 2003 году Показатель Остатки по балансу, тыс. руб. Структура, На начало года На конец года Изменение - На начало года На конец года Изменение - А 1 2 3 4 5 6 Дебиторская задолженность, всего в том числе 82740 81453 -1287 100,00 100,00 - Расчеты с покупателями и заказчиками 39494 44237 4743 47,73 54,31 6,58 Авансы выданные 13326 18027 4701 16,11 22,13 6,03 Прочие дебиторы 29920 19189 -10731 36,16 23,56 -12,60 Рис. 3 Структура дебиторской задолженности ОАО Искож Оценка состава и структуры дебиторской задолженности может производится по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или срокам их возможного погашения. Анализ по срокам образования позволяет контролировать задолженность, своевременно выявлять просроченную и принимать меры к ее взысканию.
Данные о сроках образования погашения задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе. 5.2. Анализ качества дебиторской задолженности Удельный вес сомнительных долгов в составе дебиторской задолженности определяют отношением сомнительной дебиторской задолженности к общей сумме дебиторской задолженности.
Этот показатель отражает качество дебиторской задолженности.
Его рост свидетельствует о снижении ликвидности, об уровне потерь средств в расчетах с дебиторами. Для того, чтобы оценить качество дебиторской задолженности необходимо проанализировать коэффициенты, приведенные в таблице 18. Анализ качества задолженности производится на основании определения удельного веса просроченной и сомнительной задолженности в общем ее объеме, с целью уменьшения ее объемов и улучшения расчетов.
В анализе рассматривают дебиторскую задолженность по срокам образования, так как продолжительные неплатежи надолго отвлекают средства из оборота, снижая эффективность оборотного капитала. По причинам возникновения различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность. Срочная дебиторская задолженность возникает вследствие заключенных договоров и применяемых форм расчетов с юридическими и физическими лицами. Просроченная дебиторская задолженность есть результат недостатков в работе организации, она включает неоплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам, оказанным услугам и сданным работам расчеты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и др. Таблица 18. Анализ качества дебиторской задолженности ОАО Искож и его изменений за анализируемый период.
Показатели На 01.01.02г. На 01.01.03г. Отклонение На 01.01.04г. Отклонение Абсолют. Отн Абсолют. Отн Рис. 4 - Качество дебиторской задолженности В результате проведенного анализа см. табл. 18. прослеживается отрицательная черта, т.е. повышается уровень некачественной задолженности. 5.3.