Анализ фонда заработной платы

Анализ фонда заработной платы.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной взаимосвязи с оплатой труда.

С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.

Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства. В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции. Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сведения об использовании средств направляемых на потребление, представлены в таблице 1. Наибольший удельный вес в состав средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение ФЗПабс определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда ФЗПф с плановым фондом заработной платы ФЗПпл в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников ФЗПабс ФЗПф ФЗПпл 21465 20500 965 тыс. руб. Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда заработной платы, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана по производству продукции составляет 102 16440 т. руб. 16023. При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной заработной платы.

Таблица 1. Анализ использования средств, направленных на потребление. Вид оплатыСумма, тыс. руб.планфактотклонение1. Фонд оплаты труда20500214659651.1 по сдельным расценкам10630111805501.2 тарифным ставкам и окладам65806349-2311.3 премии за производственные результаты140015451451.4 доплаты за профессиональное мастерство500520201.5 доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни-80801.6 Оплата ежегодных и дополнительных отпусков139014911011.7 оплата льготных часов подростков 1.8 доплата до среднего уровня 1.9 оплата простоев-3003001.10 оплата труда по совместительству 2. Выплаты за счет чистой прибыли586061452852.1 вознаграждение за результаты работы по итогам года 18001850502.2 материальная помощь700720202.3 единовременные выплаты пенсионерам3045152.4 оплата отпусков сверх установленных сроков 2.5 стипендии студентам и плата за обучение150150-2.6 погашение ссуд работникам на строительство жилья600600-2.7 оплата путевок на отдых и лечение220250302.8 выплата дивидендов по ценным бумагам236025301703. Выплаты социального характера94011001603.1 пособия семьям, воспитывающим детей150160103.2 пособия по временной нетрудоспособности5407402003.3 стоимость профсоюзных путевок250200-50Итого средств направленных на потребление27300287101410Доля общей сумме, фонд оплаты труда75,074,8-0,2 выплат из чистой прибыли21,521,4-0,1 выплат за счет фонда социальной защиты3,53,80,3 Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных.

Данные расчеты представлены в таблице 2. На основании данных таблиц определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции ФЗПотн ФЗПф ФЗПск ФЗПф ФЗПпл.пер х Квп ФЗПпл.пост ФЗПотн 21465 13120 х 1,026 7380 21465 20841 624 тыс. руб. где, ФЗПотн относительное отклонение по фонду заработной платы, ФЗПф фонд заработной платы фактический, ФЗПск фонд заработной платы плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции, ФЗПпл.пост и ФЗПпл. пер соответственно постоянная и переменная сумма планового фонда заработной платы, Квып коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

При расчете относительного отклонения по фонду заработной платы можно использовать так называемый поправочный коэффициент Кп, который отражает удельный вес переменной заработной платы в общем фонде.

Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд заработной платы за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции ВП ФЗПотн ФЗПф ФЗПск ФЗПф ФЗПпл х 100 ВП х Кп 100 ФЗПотн 21465 20500 х 1002,6 х 0,64 624 тыс. руб. 100 Следовательно, на данном предприятии имеется и относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 624 тыс. руб. Таблица 2. Исходные данные для анализа фонда заработной платы Вид оплатыСумма, тыс. руб.планфактотклонение1. Переменная часть оплаты труда рабочих12030127256951.1 по сдельным расценкам10630111805501.2 премии за производственные результаты140015451452. Постоянная часть оплаты труда рабочих327237094372.1 повременная оплата труда по тарифным ставкам27722809372.2 доплаты- за сверхурочное время работы-8080- за стаж работы50052020- за простои по вине предприятия-3003003. Всего оплата труда рабочих без отпускных153021643411324. Оплата отпусков рабочих139014911014.1 относящаяся к переменной части10901155654.2 относящаяся к постоянной части3003363655.Оплата труда служащих38083540-26866. Общий фонд заработной платы2050021465965в том числепеременная часть п.1-п.4.11312013880760постоянная часть п.2п.4.2п.5738075852057. Удельный вес в общем фонде заработной платы, переменной части64,064,660,66постоянной части36,035,34-0,66 в процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы.

Переменная часть фонда заработной платы зависит от объема производства продукции VВП, его структуры Уд i, удельной трудоемкости ТЕi и уровня среднечасовой оплаты труда ОТi Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду заработной платы необходимо иметь следующие данные Сумма, тыс. руб. Фонд заработной платыпо плану VВПi пл х ТЕi пл х ОТi пл 13120по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при плановой структуре ФЗПпл х Квп13120х102,6 10013461по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции и фактическую структуру VВПiф х УЗПiпл13800фактически при фактической удельной трудоемкости и плановом уровне оплаты труда VВПiф х ТЕi ф х ОТi пл12700фактически VВПiф х ТЕi ф х ОТi ф 13880Отклонение от планаабсолютное 13880-13120760относительное 13880-13461419 Таблица 3. Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда заработной платы, тыс. руб. ФакторФЗПабсФЗПотнОбъем производства продукции341-Структура произведенной продукции339339Удельная трудоемкость продукции-1100-1100Уровень оплаты труда11801180Итого760419 Результаты расчетов таблица 3 свидетельствуют о том, что на данном предприятии имеется относительный перерасход переменной заработной платы.

Он произошел вследствие того, что темпы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были ниже темпов роста оплаты их труда.

Перерасход заработной платы получился и за счет изменения структуры производства увеличения удельного веса более трудоемкой продукции.

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят заработная плата рабочих-повременщиков, служащих, а также все виды доплат.

Фонд заработной платы этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени.

Среднегодовая заработная плата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Согласно схеме для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной заработной платы могут быть использованы следующие модели ФЗП ЧР х ГЗП ФЗП ЧР х Д х ДЗП ФЗП ЧР х Д х П х ЧЗП. Таблица 4. Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы.

ПоказателиПланФактОтклонениеСреднесписоч ная численность рабочих повременщиков32331Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год220210-10Средняя продолжительность рабочей смены, ч7,957,8-0,15Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб.2772280937Заработная плата одного работника, руб. среднегодовая8662585121-1504 среднедневная393,75405,3411,59 среднечасовая49,5351,972,44 Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные таблицы 4 ФЗПчр ЧРф ЧРпл х Дпл х Ппл х ЧЗПпл 33-32х220х7,95х49,53 86,6 тыс. руб. ФЗПд ЧРф х Дф Дпл х Ппл х ЧЗПпл 33х210-220х7,95х49,53 -130 тыс. руб. ФЗПп ЧРф х Дф х Пф Ппл х ЧЗПпл 33х210х7,8-7,95х49,53 -51,5 тыс. руб. ФЗПЧЗП ЧРф х Дф х Пф х ЧЗПф ЧЗПпл 33х210х7,8х51,97-49,53131,9 т.руб Итого 49,60 тыс. руб. Таким образом, перерасход повременного фонда заработной платы произошел в основном за счет увеличения численности рабочих повременщиков. Снижение среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год. Рост среднечасовой оплаты произошел в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.

Фонд заработной платы управленческого персонала также может изменяться за счет его численности и среднегодового заработка.

На данном предприятии произошло некоторое сокращение аппарата управления с 40 до 37 человек. За счет этого фактора фонд заработной платы уменьшился на 285,6 тыс. руб. ФЗПчр ЧРф ЧРпл х ГЗПпл 37-40 х 95,2 - 285,6 тыс. руб. Из-за увеличения должностных окладов фонд заработной платы служащих возрос на 17,6 тыс. руб. ФЗПгзп ЧРф х ГЗПф ГЗПпл 37х 95,675 95,2 17,6 тыс. руб. Итого - 286,0 тыс. руб. Важное значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень.

Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней заработной платы одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию.

При этом необходимо учитывать, что среднегодовая заработная плата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой заработной платы ГЗП Д х П х ЧЗП Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой заработной платы по категориям работников произведен приемом абсолютных разниц таблица 5. Из таблицы видно, что рост среднегодовой заработной платы вызван в основном увеличением среднечасовой заработной платы, которая в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотра норм выработки и расценок, измене6ния разрядов работ и тарифных ставок, разных доплат и премий.

В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоемкости продукции, своевременность пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя по вине предприятия и др. Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительность труда.

Как уже отмечалось, для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты.

Если такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени год, месяц, день, час характеризуется его индексом Iсз, который определяется отношением средней заработной платы за отчетный период СЗ1 к средней заработной плате в базисном периоде СЗ0. Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда Iгв Iсз СЗф 106,4 1,038 СЗпл 102,5 Iгв ГВф 499 1,04 ГВпл 480 Приведенные данные показывают, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда.

Коэффициент опережения Коп равен Коп Iгв Iсз 1,04 1,038 1,00193 Для определения суммы экономии -Э или перерасхода Э фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу Э ФЗПф х Iсз Iгв 21465 х 1,038 1,04 - 41,4 тыс. руб Iсз 1,038 Более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда заработной платы на сумму 41,4 тыс. руб. В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги Iц за анализируемый период.

Iзп СЗ1 СЗ0 х Iц Среднегодовая заработная плата работников в отчетном году 106,4 тыс. руб в прошлом году 76 тыс. руб индекс инфляции за этот период составляет 1,5 Iзп 106,4 76х1,5 0,933 Следовательно, реальная заработная плата работников предприятия не увеличилась, а уменьшилась за анализируемый период на 6,7. Анализ эффективности использования фонда заработной платы.

Для оценки эффективности и использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручка, сумма валовой, чистой прибыли на рубль заработной платы.

В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.

Таблица 6 Показатели эффективности использования фонда заработной платы ПоказательПрошлый годОтчетный годпланфактПроизводство продукции на рубль заработной платы, руб.4,504,684,86Выручка на рубль заработной платы, руб.4,354,644,66Сумма валовой прибыли на рубль заработной платы, руб.0,850,870,90Сумма чистой прибыли на рубль заработной платы, руб.0,650,650,69Сумма капитализиривонной прибыли на рубль заработной платы, руб.0,330,330,38 Из таблицы видим, что данное предприятие добилось повышения эффективности использования средств на фонд оплаты труда.

На рубль заработной платы в отчетном году произведено больше товарной продукции, получено больше валовой и чистой прибыли, сделано больше отчислений в фонд накопления, что следует оценить положительно. После этого необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы. х х х х х х х х х Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель ВП ВП х Т х Д х ЧР ФЗП ЧВ х П х Д х Уд ГЗП, где ФЗП Т Д ЧР ППП ППП ВП выпуск продукции в действующих ценах ФЗП фонд заработной платы персонала Т - количество часов, затраченных на производство продукции Д и Д количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период ЧР среднесписочная численность рабочих ППП среднесписочная численность промышленно-производственного персонала ЧВ среднечасовая выработка продукции П средняя продолжительность рабочего дня Уд удельный вес рабочих в общей численности персонала ГЗП среднегодовая заработная плата одного работника Выручка на рублю заработной платы, кроме перечисленных факторов, зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции уровня реализуемости продукции УР ВП В х ВП х Т х Д х ЧР ФЗП УР х ЧВ х П х Д х Уд ГЗП. ФЗП ВП Т Д ЧР ППП ППП Прибыль от реализации продукции на рубль заработной платы, кроме выше названных факторов, зависит еще и от уровня рентабельности оборота Rоб Прп Прп х В х ВП х Т х Д х ЧР ФЗП Rоб х УР х ЧВ х П х Д х Уд ГЗ ФЗП В ВП Т Д ЧР ППП ППП При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли Дчп ЧП ЧП х Прп х В х ВП х Т х Д х ЧР ФЗП ФЗП Прп В ВП Т Д ЧР ППП ППП Дчп х Rоб х УР х ЧВ х П х Д х Уд ГЗП Анализируя изменение размера прибыли на рубль заработной платы, необходимо учитывать еще и такой фактор, как доля капитализированной прибыли в общей сумме чистой прибыли Дкп ПК ПК х ЧП х Прп х В х ВП х Т х Д х ЧР ФЗП ФЗП ЧП Прп В ВП Т Д ЧР ППП ППП Дк х Дчп х Rоб х УР х ЧВ х П х Д х Уд ГЗП Таблица 7 Данные для факторного анализа прибыли на рубль заработной платы.

ПоказательПланФакт ОтклонениеПрибыль от реализации продукции, тыс. руб.17900192961396Чистая прибыль, тыс. руб.1180012650850Доля чистой прибыли в общей сумме прибыли0,65920,6556-0,0036Выручка от реализации продукции, тыс. руб.9525099935-0,034Стоимость выпущенной продукции, тыс. руб.960001043008300Удельный вес выручки в стоимости произведенной продукции, 0,9920,958-0,034Рентабельность продаж, 18,7919,30,51Фонд заработной платы, тыс. руб.2050021465965Среднегодовая заработная плата ППП, тыс. руб.102,5106,263,76Прибыль на рубль заработной платы, коп.87,389,92,6Чистая прибыль на рубль заработной платы, руб.0,57560,5890,0134Удельный вес рабочих в общей численности промышленно производственного персонала, 8081,681,68Отработано дней одним рабочим за год220210-10Средняя продолжительность рабочего дня, ч7,957,8-0,15Среднечасовая выработка рабочего, руб.343,05385,9142,86 Для расчета влияния факторов по приведенным выше моделям может использоваться способ цепной подстановки.

Используя данные таблицы 7, узнаем, за счет каких факторов изменилась чистая прибыль на рубль заработной платы ЧП ФЗПпл Дчппл х Rобпл х УРпл х ЧВпл х Ппл х Дпл х Удпл ГЗПпл 0,6592 х 0,1879 х 0,992 х 7,95 х 220 х 0,80 102500 57,56 коп. ЧП ФЗПусл1 Дчппл х Rобпл х УРпл х ЧВпл х Ппл х Дпл х Удпл ГЗПф 0,6592 х 0,1897 х 0,992 х 343,05 х 7,95 х 220 х 0,80 106260 55,50 коп. ЧП ФЗПусл2 Дчппл х Rобпл х УРпл х ЧВпл х Ппл х Дпл х Удф ГЗПф 0,6592 х 0,1897 х 0,992 х 343,05 х 7,95 х 220 х 0,8168 106260 56,67 коп. ЧП ФЗПусл3 Дчппл х Rобпл х УРпл х ЧВпл х Ппл х Дф х Удф ГЗПф 0,6592 х 0,1897 х 0,992 х 343,05 х 7,95 х 210 х 0,8168 106260 54,09 коп. ЧП ФЗПусл4 Дчппл х Rобпл х УРпл х ЧВпл х Пф х Дф х Удф ГЗПф 0,6592 х 0,1897 х 0,992 х 343,05 х 7,8 х 210 х 0,8168 106260 53,07 коп. ЧП ФЗПусл5 Дчппл х Rобпл х УРпл х ЧВф х Пф х Дф х Удф ГЗПф 0,6592 х 0,1897 х 0,992 х 385,91 х 7,8 х 210 х 0,8168 106260 59,70 коп. ЧП ФЗПусл6 Дчппл х Rобпл х УРф х ЧВф х Пф х Дф х Удф ГЗПф 0,6592 х 0,1897 х 0,958 х 385,91 х 7,8 х 210 х 0,8168 106260 57,65 коп. ЧП ФЗПусл7 Дчппл х Rобф х УРф х ЧВф х Пф х Дф х Удф ГЗПф 0,6592 х 0,193 х 0,958 х 385,91 х 7,8 х 210 х 0,8168 106260 59,22 коп. ЧП ФЗПф Дчпф х Rобф х УРф х ЧВф х Пф х Дф х Удф ГЗПф 0,6556 х 0,193 х 0,958 х 385,91 х 7,8 х 210 х 0,8168 106260 58,90 коп. Изменение чистой прибыли на рубль заработной платы общее 58,90 57,56 1,34 коп в том числе за счет изменения среднегодового заработка одного работника предприятия 55,50 57,56 -2,06 коп. удельного веса рабочих в общей численности персонала 56,67 55,50 1,17 коп. количества отработанных дней одним рабочим за год 54,09 56,67 -2,58 коп. средней продолжительности рабочего дня 53,07 54,09 -1,02 коп. среднечасовая выработка рабочих 59,70 53,07 6,63 коп. коэффициента реализуемости продукции 57,65 59,70 -2,05 коп. уровня рентабельности оборота 59,22 57,65 1,57 коп. доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли 58,90 59,22 -0,32 коп. Анализ можно углубить за счет детализации каждого фактора данной модели.

Зная, например, из за каких факторов изменился уровень среднечасовой выработки, способом пропорционального деления можно рассчитать их влияние на величину прибыли на рубль заработной платы. Таблица 8 Изменение чистой прибыли на рубль заработной платы за счет факторов, определяющих уровень среднечасовой выработки ФакторИзменение уровня среднечасовой выработки, руб. Изменение прибыли на рубль заработной платы, коп. Внедрение мероприятий НТП11,221,74Организация труда12,031,86Непроизводительные затраты времени-1,85-0,29Структура продукции8,511,32Цена на продукцию12,952,00 ИТОГО42,866,63 6,63 42,86 х 11,22 1,74 Проведенный анализ показывает основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда.

На анализируемом предприятии это сокращение сверхплановых целодневных, внутрисменных и непроизводительных потерь рабочего времени, повышения коэффициента реализуемости продукции и т.д.