Учет амортизации нематериальных активов

Учет амортизации нематериальных активов.

Так же, как и основные средства, нематериальные активы используются длительное время, их стоимость постепенно переносится на готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги путем начисления амортизации. Амортизационные отчисления исчисляются ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости НМА и срока их полезного использования. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и или из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, в течение которого он может принести доход.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в бухгалтерском учете в расчете на 20 лет но не более срока деятельности налогоплательщика. В Налоговом Кодексе РФ по таким объектам НМА устанавливается срок в расчете на 10 лет п.2 ст.258 НК РФ. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним больше не начисляют.

Существуют три способа начисления амортизации НМА 1 линейный способ 2 способ уменьшаемого остатка 3 способ списания стоимости пропорционально объему продукции работ, услуг. Выбранный способ начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования по однородной группе объектов нематериальных активов. В течение срока полезного использования объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

В ПБУ 142000 устанавливается общее правило для всех трех способов амортизации нематериальных активов, согласно которому амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляется ежемесячно в размере 112 годовой суммы. Рассмотрим подробнее способы начисления амортизации. В п.16 ПБУ 142000 определены способы исчисления годовой суммы амортизации по нематериальным активам. Линейный способ. Этот способ применяется чаще из-за своей простоты. При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Например, исходя из условий выше рассмотренного примера первоначальная стоимость объекта - программы для ЭВМ равна 247760 рублей. Допустим, срок полезного использования объекта 5 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений по линейному способу составит 20 первоначальной стоимости НМА 247760 руб. 20 49552 руб. Ежемесячно начисляется 49552 12 4129 руб. При применении способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Таким образом, годовая норма будет применяться уже не к первоначальной, а к остаточной стоимости нематериального актива, т.е. каждый год база для расчета амортизационных отчислений будет новой.

И составит разницу между первоначальной стоимостью нематериального актива и суммой уже начисленной амортизации. Используя условия вышерассмотренного примера, рассчитаем суммы годовых отчислений по способу уменьшаемого остатка. В первый год годовая сумма амортизационных отчислений совпадает с предыдущим способом и составляет 247760 руб. 20 49552 руб. Остаточная стоимость на начало 2-го года эксплуатации объекта составляет 247760 - 49552 198208 руб. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется на 2-й год 198208 20 39641,60 руб. Остаточная стоимость на начало 3-го года эксплуатации 198208 - 39641,6 158566,40 руб. Годовая сумма амортизационных отчислений на 3-й год составляет 158566,40 20 31713,28 руб. Остаточная стоимость НМА на 4-й год эксплуатации 158566,40 - 31713,28 126853,12 руб. Годовая сумма амортизационных отчислений на 4-й год составляет 126853,12 20 25370,62 руб. Остаточная стоимость НМА на 5-й год эксплуатации 126853,12 - 25370,62 101482,50 руб. Годовая сумма амортизационных отчислений на 4-й год составляет 101482,50 20 20296,50 руб. По окончании срока полезного использования остаточная стоимость объекта нематериального актива составит 81186 руб. Итак, при применении метода уменьшаемого остатка в конце срока начисления амортизации объект НМА остается недоамортизированным.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции работ начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции работ в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции работ за весь срок полезного использования нематериального актива.

Начисление амортизации согласно Налоговому кодексу РФ производится, в отличие от ПБУ 142000, только двумя способами линейным и нелинейным п.1 ст.259 НК РФ. При этом выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего срока начисления амортизации по конкретному объекту нематериальных активов.

Норма амортизации при линейном методе ее начисления определяется по формуле K 1N x 100, где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости N - срок полезного использования объекта нематериальных активов, выраженный в месяцах. Сумма ежемесячно начисляемой амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.

Норма амортизации при нелинейном методе ее начисления определяется по формуле K 2N x 100, где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости N - срок полезного использования объекта в месяцах.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации в этом случае определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации. При достижении остаточной стоимости амортизируемого имущества 20 от его первоначальной стоимости эта остаточная стоимость фиксируется в качестве базовой. При этом сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта, т.е. равномерно. В ПБУ142000 устанавливаются так же следующие правила начисления амортизации по нематериальным активам 1. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой утратой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. 2. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. 3. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. 4. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете начисляются двумя способами 1 путем накопления сумм амортизации на отдельном счете 2 путем уменьшения первоначальной стоимости объекта НМА. В случае, если организация в своей учетной политике выбирает первый способ, для отражения накопленной суммы используется счет 05 Амортизация нематериальных активов.

Если организация выбирает второй способ, начисление сумм амортизации НМА отражается на счете 04 Нематериальные активы.

Исключение составляет такие нематериальные активы, как организационные расходы, деловая репутация организации. Амортизационные отчисления по организационным расходам, а так же по деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете только путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет но не более срока деятельности организации.

Т.е. списание амортизационных отчислений отражается по кредиту счета 04 Нематериальные активы.

Рассмотрим бухгалтерские проводки для отражения начисленной амортизации Ежемесячно в бухгалтерском учете необходимо осуществить запись При первом способе Д 20, 23, 25, 26, 44 К 05 Амортизация нематериальных активов на сумму, равную 112 годовой сумме амортизационных отчислений.

По окончании срока использования объекта НМА производится бухгалтерская запись Д 05 Амортизация нематериальных активов К 04 Нематериальные активы на сумму накопленной за период использования амортизации.

При втором способе Д 20, 23, 25, 26, 44 К 04 Нематериальные активы Т.е. первоначальная стоимость нематериального актива равномерно списывается на счета затрат издержек непосредственно со счета 04.