Доходы и расходы от обычных основных видов деятельности

Доходы и расходы от обычных основных видов деятельности. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование временное владение и пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы признаются только тогда, когда поступления в организацию приводят к приросту активов или снижению обязательств, в совокупности вызывающему увеличение собственного капитала, независимое от вкладов собственников или очередной эмиссии акций.19, c.289 Основным видом дохода торговой организации является выручка, которая состоит из поступлений за проданные товары, продукцию, работы, услуги реализационный финансовый результат. Прибыль от продажи продукции работ, услуг определяют как разницу между выручкой от продажи продукции работ, услуг в действующих ценах без НДС, акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Условия признания выручки от продажи товаров и продукции рассматриваются в ПБУ 999 как комплексные, то есть выручка признается при соблюдении всех предусмотренных условий Ш организация имеет право на получение этой выручки, подтвержденное договором или иным документом Ш достаточная уверенность в поступлении в организацию ожидаемых экономических выгод Ш право собственности владения, пользования, распоряжения на товар продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком услуга оказана Ш сумма выручки и расходы по операции продажи могут быть определены Ш все существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности переданы покупателю.10, c.315 Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции работ, услуг не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Организация-продавец несет существенные риски в отношении реализованных товаров в следующих случаях Ш когда сохраняется ответственность за неудовлетворительную деятельность сверх стандартных гарантий Ш получение выручки зависит от продажи покупателем его товаров Ш отгруженные товары подлежат установке, которая составляет значительную часть контракта Ш покупатель сохраняет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной договором сторон.

Оценка выручки производится на основе цены, установленной между организацией и покупателем, заказчиком или пользователем ее активов. Рис. 1.5 Денежная выручкаПо цене договора или по цене аналогичных товаров или услугДенежная выручка, исчисленная в условных единицахПо цене договора, увеличенной уменьшенной на возникающую суммовую разницуНе денежная выручкаПо стоимости товаров, услуг, иных ценностей, получаемых в счет выручки.

При невозможности оценить поступающие ценности выручка определяется по стоимости передаваемых товаров работ, услуг. Выручка, отсроченная по коммерческому кредитуПо полной величине дебиторской задолженностиРис. 1.5 Оценка выручки, принимаемой к бухгалтерскому учету 15, c.367 Расходы по обычным видам деятельности, при их отражении в бухгалтерском учете, должны быть отражены и сгруппированы по нижеследующим элементам МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ РАСХОДЫ. Отражают стоимость приобретенных со стороны, для коммерческих и управленческих целей, сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, полупродуктов, деталей и агрегатов для сборки, запчастей, инструмента, инвентаря и других материальных ценностей, предназначенных для перепродажи, или доработке и последующей продаже.

ЗАТРАТЫ РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА. К ним относятся расходы на заработную плату персонала организации, привлекаемого по трудовым договорам контрактам, по совместительству, по договорам гражданско-правового характера и по другим основаниям.

ОТЧИСЛЕНИЯ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ. К ним относятся расходы по обязательным отчислениям социального характера, проводимым на основе действующего законодательства обычно в определенной доле от расходов на оплату труда. АМОРТИЗАЦИЯ. Сумма текущих расходов на амортизационные отчисления от стоимости основных средств, нематериальных активов. ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ. Сюда относятся расходы организации, которые не могут быть включены ни в один из вышеперечисленных элементов.

В целях определения себестоимости проданных товаров готовой продукции, работ и услуг и формирования показателей прибыли расходы по обычным видам деятельности группируются на Ш производственные расходы себестоимость продукции, работ, услуг Ш расходы на продажу коммерческие расходы Ш управленческие расходы. Производственные расходы себестоимость являются расчетной величиной, получаемой на основе расходов по обычным видам деятельности, сгруппированных по экономическим элементам с учетом корректировок на стоимость заделов незавершенного производства на начало и конец отчетного периода, а также с учетом остатков непроданной готовой продукции на начало и конец отчетного периода.

Коммерческие расходы включают расходы на упаковку, хранение и транспортировку готовой продукции и товаров, заработную плату продавцов, работников складов, расходы на рекламу, амортизационные отчисления и арендные платежи, потери от естественной убыли и другие аналогичные расходы.

К управленческим расходам относится заработная плата управленческого персонала, материальные расходы управленческих и общехозяйственных служб, содержание охраны, амортизация основных средств непроизводственного назначения, аренда конторских помещений, другие расходы по управлению организацией.20, c.194 В бухгалтерском учете расходы по обычным видам деятельности признаются согласно пункту VI ПБУ 1099 в сумме, уплаченной согласно договору, или подлежащей оплате признанной в качестве обязательства организации.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения, либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявлении платежных документов покупателю заказчику или транспортной организации.4, c.276 В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю.

Именно поэтому при использовании обоих методов продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации включая НДС и акцизы отражается Д 62 К 90. Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается - Д 90 К 43. С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный налог по установленному перечню товаров.

При методе продажи по отгрузке сумма начисленного НДС отражается Д 90 К 68. Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету Д 68 К счетов денежных средств. При методе продажи по оплате задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции Д 90 К 76. Поступившие платежи за проданную продукцию отражают Д 51, и др.счетов К 62. После поступления платежей организации, применяющие метод продажи по оплате, отражают задолженности по НДС перед бюджетом Д 76 К 68. ппОперацииПо оплатеПо отгрузкеДебетКредитДебетКредит1Отгрузка продукции по цене продажи включая НДС629062902Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции904390433Списываются расходы по продаже904490444Отражена сумма НДС по отгруженной продукции907690685Поступили платежи за реализованную продукцию51,526251,52626Начислена задолженность бюджету по НДС7668 7Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом685168518Списывается финансовый результат от продажи продукции Прибыльубыток90 99 99 90 90 99 99 90 Рис. 1.6 Методы продажи продукции 14, c.301 Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчтного периода.

Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 Прибыли и убытки в корреспонденции с дебетом счета 90 субсчет 90.9 Прибыль убыток от продаж.

Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 Прибыли и убытки в корреспонденции с кредитом 90 субсчет 90.9 Прибыль убыток от продаж.

Счет 90 Продажи является сопоставляющим. Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках.

На счете 90 Продажи формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции работ, услуг. Записи по субсчетам 90.1,90.2,90.3,90.4 производятся накопительно в течение года. Сопоставлением ежемесячного совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2,90.3,90.4 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат заключительными оборотами ежемесячно списывается с субсчета 90.9 на счет 99. В результате этой операции синтетический счет 90 сальдо на начало месяца не имеет. На счете 99 сальдо может меняться в зависимости от полученного результата. Этот счет и предназначен для выявления финансового результата работы предприятия по итогам года. Финансовый результат от продажи продукции работ, услуг определяют по счету 90 Продажи.

Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам работам и услугам промышленного и непромышленного характера покупным изделиям приобретенным для комплектации строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям Денежные расходыПо цене договора или по цене аналогичных товаров или услуг. Расходы по оплате труда - по фактическому начислению. Денежные расходы, при расчете в эквиваленте к условным денежным единицамПо цене договора, увеличенной уменьшенной на возникающую суммовую разницуНе денежные расходыПо стоимости товаров, услуг, иных ценностей, переданных в счет оплаты.

При невозможности их оценить - по рыночной стоимости поступивших ценностей работ, услуг. Расход запасов - по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости по методу ФИФО или по методу ЛИФО.Амортизационные расходы - по принятым нормам погашения первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Расходы против обязательств на условиях коммерческого кредита. На полную сумму кредиторской задолженности. Рис. 1.7 Способы оценки расходов по обычным видам деятельности При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 Продажи и дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счета 43 Готовая продукция, 41 Товары, 44 Расходы на продажу, 20 Основное производство и др. в дебет счета 90 Продажи.

К счету 90 Продажи могут быть открыты субсчета 90.1 Выручка - для учета поступления активов, признаваемых выручку 90.2 Себестоимость продаж - для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90.1 Выручка признана выручка 90.3 Налог на добавленную стоимость - для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя заказчика 90.4 Акцизы - для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции товаров Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 Продажи субсчет 90.5 Экспортные пошлины для учета сумм экспортных пошлин.

В таком же порядке может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других целевых составляющих цены. 90.9 Прибыль убыток от продаж - для выявления финансового результата прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90.1,90.2,90.3,90.4 производятся накопительно в течение года. Сопоставлением ежемесячного совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат заключительными оборотами ежемесячно списывается с субсчета 90.9 на счет 99. В результате этой операции синтетический счет 90 сальдо на начало месяца не имеет. На счете 99 сальдо может меняться в зависимости от полученного результата. Этот счет и предназначен для выявления финансового результата работы предприятия по итогам года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по счету 90.2 Себестоимость продаж, 90.3 Налог на добавленную стоимость, Акцизы и др. и кредитового оборота по субсчету 90.1 Выручка определяется финансовый результат прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90.9 и кредиту счета 99 Прибыли и убытки следующими проводками Д 90.9 К 99 - получена прибыль от продаж за отчетный период Д 99 К 90.9 - получен убыток от продаж за отчетный период.

Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 Продажи сальдо на отчетную дату не имеет.

Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам Продажи, как правило, быть не должно. 11, c.304 II Учет прочих доходов и расходов 2.1 Операционные и внереализационные доходы и расходы На счете 91 Прочие доходы и расходы отражаются все прочие операционные и внереализационные доходы и расходы кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль.

Операционные доходы состоят из выручки от продажи материальных ценностей и услуг, иного имущества, которые по условиям хозяйствования не могут быть отнесены к доходам от обычных видов деятельности. Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование временное владение и пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, согласно ПБУ 999, относятся к операционным доходам.

Также к ним относятся выручка в форме процентов выручка от продажи и прочего выбытия основных средств, материальных запасов и других активов, за исключением валютных средств, продукции и товаров прибыль от совместной деятельности по договору простого товарищества. Арендная плата, лицензионные платежи за интеллектуальную собственность, выручка от продажи основных средств признаются и оцениваются в учете по общим правилам признания и оценки выручки.

Дивиденды от участия в капитале других организаций признаются в том месяце, в котором стало известно о принятом решении об их выплате. Сумма дохода определяется по количеству долей в финансовых активах организации и установленного размера выплаты. Стоимость остаточного имущества от списания и разборки выбывающих объектов основных средств оценивается по цене их возможной продажи и признается в отчетном периоде, в котором списание объекта подтверждено соответствующими документами.19, c. 273 Операционными являются расходы на продажу материальных ценностей и услуг, осуществление иных операций, которые по своему характеру и по условиям деятельности организации не отражаются как расходы по обычным видам деятельности.

К ним относятся Ш расходы по арендным операциям, по операциям уступки за плату неисключительных прав на интеллектуальную собственность, а также расходы, связанные с получением доходов от участия в капиталах других организаций, если указанные операции не относятся к отражаемым в составе выручки от обычных видов деятельности оцениваются в порядке, предусмотренном для обычных видов деятельности Ш проценты, уплачиваемые за пользование заемными денежными средствами Ш расходы, связанные с продажей, списанием выбытием основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и иных активов, кроме товаров и продукции, а также денежных средств в национальной валюте также оцениваются в порядке, предусмотренном для обычных видов деятельности Ш отчисления в оценочные резервы по сомнительным долгам, на обесценение вложений в ценные бумаги и т.п. Ш расходы на создание резервов по признанным условным фактам хозяйственной деятельности определяются согласно установленным правилам и учетной политике Ш расходы на оплату услуг кредитных организаций и другие операционные расходы.13, c.215 Внереализационными доходами признаются Ш поступления штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров Ш стоимость активов, полученных безвозмездно в порядке государственных субсидий, по договорам дарения и т.п. Ш суммы кредиторской дебиторской задолженности, зачисленные в доходы за истечением срока исковой давности Ш курсовые валютные разницы Ш поступления от других организаций в возмещение причиненных убытков Ш прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году Ш суммы дооценки активов, отнесенные на увеличение доходов отчетного периода Ш восстановленные в отчетном периоде суммы ранее начисленных оценочных резервов Ш прочие доходы внереализационного характера.

Доходы от штрафов, пени, неустоек признаются по мере предъявления претензий виновным в соответствии с условиями договора. Активы, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночным ценам, подтвержденным документально или на основе проведенной экспертной оценки.

Доходы от безвозмездного получения активов признаются в тех отчетных периодах, в которых они использовались для производственно-хозяйственной деятельности.

Суммы возмещаемых организации убытков определяются в размерах, признанных должниками или присужденных судом.

Они отражаются в бухгалтерском учете в тех отчетных периодах, в которых согласно договору они должны быть оплачены, либо состоялись решения судебных органов или письменное подтверждение должника о признании долга.13, c.217 Кредиторская задолженность зачисляется в доходы организации в том отчетном периоде, в котором истекает срок исковой давности в полной сумме обязательства, отраженного на счетах бухгалтерского учета.

Д 91 К 02,04,05,10,68,70,69,76,23 расходы, связанные за предоставление во временное пользование активов организации Д 91 К 76,50,51 расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций Д 91 К 01,04,10,60,68,76 расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров Д 91 К 68 причитающиеся к уплате суммы отдельных видов налогов и сборов Д 76 К 91 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации Д 76 К 91 поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций Д 76 К 91 прибыль, полученная от совместной деятельности Д 62 К 91 поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров. 12, c.251 Суммы дооценки активов отражаются в том отчетном периоде, в котором была произведена дооценка на соответствующую дату в размере, подлежащем зачислению в доходы.

Иные поступления, относимые к внереализационным доходам, отражаются в учете по мере их возникновения и выявления Внереализационные расходы не связаны с продажами и операциями по получению выручки.

Как правило, это расходы, возникающие как результат побочных, иногда случайных операций.

Внереализационными расходами являются Ш штрафы, пени, неустойки оцениваются на условиях, указанных в конкретных договорах Ш возмещение убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судами или официально признанных Ш дебиторская задолженность и другие долги, списанные в расходы списываются по тем суммам, которые зафиксированы и числятся на счетах бухгалтерского учета Ш расходы на благотворительность, спортивные, развлекательные и иные подобные мероприятия Ш убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году Ш курсовые валютные разницы и суммы уценки активов определяются согласно установленным правилам и учетной политике организации.25, c.24 По кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы в течение отчетного периода находят отражение поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование временное владение и пользование активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества в корреспонденции со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов проценты, полученные подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств поступления, связанные с безвозмездным получением активов в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году в корреспонденции со счетами учета расчетов суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности в корреспонденции со счетами учета кредиторской задол- женности курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 Прочие доходы и расходы в течение отчетного периода находят отражение расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование временное владение и пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учета затрат остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции в корреспонденции со счетами учета затрат расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств кредитов, займов - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями в корреспонденции со счетами учета расчетов штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации в корреспонденции со счетами учета затрат возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов убытки прошлых лет, признанные в отчетном году - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др. отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. расходы, связанные с рассмотрением дел в судах в корреспонденции со счетами учета расчетов и др. прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными. Д 91 К 76 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора Д 91 К 01,04,10,60,68,76 расходы, связанные с выбытием активов по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации и т.п. Д 91 К 52 курсовые разницы Д 91 К 50,51,52 убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году Д 91 К 94 убытки от хищений материальных и иных ценностей Д 76 К 91 - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора Д 10 К 91 доходы, связанные с выбытием активов по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации и т.п. Д 98.2 К 91 активы, полученные безвозмездно Д 52 К 91 - курсовые разницы Д 50,51,52 К 91 прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году Д 01,04,10,40,41,50 стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.21, c.383 К счету 91 Прочие доходы и расходы могут быть открыты субсчета - 91.1 Прочие доходы - 91.2 Прочие расходы - 91.9 Сальдо прочих доходов и расходов.

На субсчете 91.1 Прочие доходы учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами за исключением чрезвычайных.

На субсчете 91.2 Прочие расходы учитываются прочие расходы за исключением чрезвычайных.

Субсчет 91.9 Сальдо прочих доходов и расходов предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91.1 Прочие доходы и 91.2 Прочие расходы производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 Прочие расходы и кредитового оборота по субсчету 91.1 Прочие доходы определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91.9 Сальдо прочих доходов и расходов на счет 99 Прибыли и убытки.

Таким образом, синтетический счет 91 Прочие доходы и расходы сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 Прочие доходы и расходы кроме субсчета 91.9 Сальдо прочих доходов и расходов, закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 Сальдо прочих доходов и расходов.

Аналитический учет по счету 91 Прочие доходы и расходы ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Превышение убытков над прибылью списывается на счета 08 или 20 в состав прочих капитальных затрат, а затем включается в инвентарную продажную стоимость объекта п.3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.20, c.156 Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов оформляется следующими проводками Д 91 К 01 - списание основных средств из-за их ликвидации в результате износа по фактической себестоимости Д 91 К 02 - начисление амортизации на основные средства, сданные в аренду отражается в хозяйственных операциях арендодателя при учете сдаваемых в аренду объектов на его балансе Д 91 К 04,07,08,10 - списание по фактической себестоимости нематериальных и необоротных активов при их выбытии, оборудования к установке и материалов Д 91 К 60 - списание на убытки стоимости работ, услуг поставщиков и подрядчиков по строительству и содержанию законсервированных объектов Д 91 К 60,02,70,71- отражена сумма превышения фактических затрат заказчика- застройщика в данном отчетном периоде над размером средств, от предусмотренных на его содержание в сметах Д 76 К 91 - отнесение на прибыль доходов, образовавшихся от долевого участия в других предприятиях дивидендов по акциям доходов по ценным бумагам доходов от сдачи имущества в аренду сумм кредиторской задолженности, списанной в прошлые годы как безнадежной к получению или с просроченным сроком сумм пени, штрафов, неустоек и других штрафных санкций, взысканных с поставщиков, подрядчиков, покупателей, транспортных компаний, заказчиков и др. подобных им организаций за несоблюдение ими договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражным судом.19, c.289 Порядок формирования суммы доходов и расходов в большей мере определяется требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, и устанавливается учетной политикой для целей финансового учета.

Однако следует иметь в виду, что по целому ряду позиций требования налогового законодательства отличаются от положений нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Эти различия должны быть выделены особо и при разработке форм первичных документов налогового учета следует предусмотреть дополнительные графы или строки для наглядного представления этих расхождений.

Порядок определения доли расходов, подлежащих отражению в соответствующем периоде, в бухгалтерском и налоговом учете существенно различаются.

В бухгалтерском учете под порядком определения доли расходов, подлежащих отражению в соответствующем периоде, понимается схема распределения косвенных расходов.

Это общепроизводственные, общехозяйственные расходы, а также расходы на продажу.

При определенных условиях распределению могут подлежать расходы вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, а также расходы по возмещению производственного брака.

В налоговом учете косвенные расходы распределению не подлежат и списываются на себестоимость продукции. Распределяются только прямые расходы, к числу которых относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления.

Разница в подходах к распределению затрат для целей финансового учета и для целей налогообложения определяется и периодами, за которые производится распределение для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции и незавершенного производства определяется по состоянию на конец каждого отчетного месяца, а для целей налогообложения - на конец отчетного квартала или налогового календарного года периода.

При формировании себестоимости продукции для целей финансового учета определяющим является наиболее правильное определение доли расходов в отношении отдельных видов продукции или ее переделов, а для целей налогообложения в отношении реализованной проданной продукции.13, c. 249 Налоговое законодательство регулирует порядок создания, использования и учета движения только тех резервов, которые создаются за счет прибыли в бухгалтерском учете - с отражением по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы.

Гл. 25 НК РФ установлен порядок создания и использования двух видов резервов - резерва по сомнительным долгам и резерва на гарантийный ремонт.

Резервы, создаваемые за счет себестоимости продукции на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет и т.п при формировании налоговой базы должны учитываться на уровне отчислений, учитываемых в бухгалтерском учете.

При отражении в учете операций по данному виду расходов следует учитывать положения ПБУ 152000. Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Для документального оформления учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами применяется унифицированная форма Требование накладная форма М-ll, утвержденная Постановлением Госкомстата России 71а. Накладную в двух экземплярах составляет материально-ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности.

Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.11, c.312 2.2 Чрезвычайные доходы расходы В соответствии с ПБУ 999 и ПБУ 1099 чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п Не все обстоятельства могут быть признаны чрезвычайными.

Так, чрезвычайными обстоятельствами не являются нарушение своих обязанностей партнерами предприятия отсутствие на рынке необходимых предприятию материально-производственных запасов товаров, сырья, материалов и т. п. отсутствие у предприятия необходимых денежных средств.

Данный перечень является закрытым.

Следовательно, иные обстоятельства в определенных случаях могут быть признаны чрезвычайными.

Рассмотрим эти обстоятельства к чрезвычайным обстоятельствам относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер. Согласно Федеральному закону от 21 декабря 1994 г 68 ФЗ О защите населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера. Чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, а также значительные материальные потери.

Источником покрытия убытков в результате событий, не являющихся чрезвычайными обстоятельствами, будут являться собственные средства организации. Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден. За подтверждением того, что понесенные предприятием убытки действительно стали следствием чрезвычайной ситуации, необходимо обратиться в службы, которые занимаются ликвидацией последствий таких ситуаций МЧС, Государственную противопожарную службу, органы внутренних дел и т. д Чрезвычайные доходы являются поступлениями от чрезвычайных обстоятельств.

К таким поступлениям могут относиться страховое возмещение стоимость материальных ценностей, остающихся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию. Доходы от возмещения причиненных убытков для целей налогообложения включаются в состав внереализационных доходов предприятия.

Материальные ценности, остающиеся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению, отражаются в учете по цене возможного использования. Чрезвычайные расходы включаются в состав внереализационных расходов предприятия. Это могут быть некомпенсируемые потери от стихийных бедствий уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей потери от остановки производства затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий.3-4, c.266-275 Доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации отражаются в бухгалтерском учете непосредственно на счете 99 Прибыли и убытки.

Счет 99 Прибыли и убытки предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат чистая прибыль или чистый убыток слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 99 Прибыли и убытки отражаются убытки потери, расходы, а по кредиту прибыли доходы организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.16, c. 402 Д 99 К 10,51,70,69,76 расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности стихийного бедствия, пожара, национализации имущества и т.п. Д 76,51 К 99 поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности страховое возмещение Д 76 К 99 поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Д 99 К 90.9 убытокубыток от обычных видов деятельности Д 99 К 91.9 убытокубыток от прочих операционных т внереализационных доходов и расходов Д 99 К 68 налог на прибыль и другие аналогичные налоги12, c.322 На счете 99 Прибыли и убытки в течение отчетного года отражаются прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 Продажи сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 Прочие доходы и расходы потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 Расчеты по налогам и сборам.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 Прибыли и убытки закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли убытка отчетного года списывается со счета 99 Прибыли и убытки в кредит дебет счета 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток.

Построение аналитического учета по счету 99 Прибыли и убытки должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытка.11, c.313