Основные средства как объект учета. Прежде чем приступить к вопросам, касающимся непосредственного аудита основных средств, приведем их краткую характеристику, а также основные понятия, необходимые при учете и анализе основных средств.
Согласно Налогового Кодекса РФ принят Государственной Думой 16 июля 1998 года под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией в ред. Федерального Закона от 29.05.2002 57-ФЗ. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида формы в течение длительного периода.
Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.
Согласно Положения по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 601 утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 26н при принятии к учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий а использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации б использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев в организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов г способность приносить организации экономические выгоды доход в будущем.
В настоящее время предметы со сроком использования свыше 12 месяцев, независимо от их стоимости, относятся к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитываются как материалы см. Письмо Минфина РФ от 19.10.2000 г. 16-00-13-07 О лимите стоимости основных средств. Также следует отметить, что согласно Письма Минфина РФ от 18.10.2002 16-00-14403 объекты основных средств стоимостью до 10000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. 2. Классификация основных средств Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.
Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам 1. Имеющие вещественно натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и неосязаемые - нематериальные основные фонды нематериальные активы. 2. Степень участия человека в создании отдельных объектов а непосредственное участие так называемые рукотворные основные средства здания, машины и т.п. б без участия человека так называемые нерукотворные основные средства земельные участки и объекты природопользования вода, недра и другие природные ресурсы. 3. Отрасли народного хозяйства 24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т.п 4. Группы.
Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основным фондов ОК 013-94 ОКОФ. Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико экономической и социальной информации ЕСКК Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов.
ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г. В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды.
Материальные основные фонды представлены следующими группами 1 здания кроме жилых 2 сооружения 3 жилища 4 машины и оборудование 5 средства транспортные 6 инвентарь производственный и хозяйственный 7 скот рабочий, продуктивный и племенной 8 насаждения многолетние 9 материальные основные фонды, не включенные в другие группировки Нематериальные основные фонды 1 геолого-разведочные работы 2 компьютерное программное обеспечение 3 оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства 4 наукоемкие промышленные технологии 5 прочие нематериальные основные фонды В то же время в ПБУ 601 дополнительно выделены следующие группы основных средств - капитальные вложения на коренное улучшение земель осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы - капитальные вложения в арендованные объекты основных средств - земельные участки, объекты природопользования вода, недра и другие природные ресурсы 5. Функциональное назначение, т.е. характер участия в процессе производства а промышленно производственные б производственного назначения других отраслей народного хозяйства в непроизводственные объекты социальной сферы. 6. Степень использования в производственном процессе адействующие, т.е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие ббездействующие, т.е. установленные, но не эксплуатируемые например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т.п. внаходящиеся в запасе, т.е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов гпребывающие в состоянии консервации. 7. Принадлежность собственные и арендованные основные средства. 3. Оценка основных средств Единицей учета основных средств является инвентарный объект - это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
В настоящее время основные средства отражаются в учете по первоначальной или восстановительной стоимости в следующих регистрах журналах-ордерах или ведомостях, Главной книге.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.
Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение или изготовление, за исключением НДС и налога с продаж, если оплата произведена наличными.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление являются - суммы, уплаченные в соответствии с договорами поставки или продавцу - суммы, уплачиваемые по доставке, монтажу, установке - суммы, уплаченные за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам монтаж и т. д суммы, уплаченные организацией за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств - регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением основных средств - таможенные пошлины и аналогичные платежи - невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основных средств вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую производилась покупка основных средств - командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.
Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основного средства на предприятии, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ601. Изменение первоначальной стоимости основного средства допускается в случаях - достройки - дополнительного оборудования - реконструкции - частичной ликвидации - переоценки. При переоценке основного средства первоначальная стоимость становится восстановительной, т.е. стоимостью воспроизводства основного средства. 4.