Общая оценка динамики и структуры статей бухгалтерского баланса

Общая оценка динамики и структуры статей бухгалтерского баланса. Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств активов и источниками их формирования собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов. Эти сведения представлены в балансе предприятия. табл. 1 . Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств активов. Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет.

Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной и хозяйственной деятельности в целом, то можно сказать, что финансовое положение определяется всей совокупностью хозяйственных факторов, является наиболее обобщающим показателем.

Следовательно, Отчет о финансовых результатах и их использовании также привлекается для анализа финансового состояния табл. 2 . В 20-х годах один из создателей балансоведения Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса.

Сравнительный аналитический баланс получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период.

Обязательными показателями сравнительного аналитического баланса являются абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса на начало и конец периода удельные веса статей баланса в валюте баланса на начало и конец периода изменения в абсолютных величинах изменения в удельных весах изменения в к величинам на начало периода темп прироста статьи баланса изменения в к изменениям валюты баланса темп прироста структурных изменений - показатель динамики структурных изменений цена одного процента роста валюты баланса и каждой статьи - отношение величины абсолютного изменения к проценту абсолютного изменения на начало периода.

Сравнительный аналитический баланс замечателен тем, что он сводит воедино и систематизирует те расчеты и прикидки, которые обычно осуществляет любой аналитик при первоначальном ознакомлении с балансом.

Схемой сравнительного баланса охвачено множество важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния. Сравнительный баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа, активно используемые в практике капиталистических фирм. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса нетто.

Все показатели сравнительного баланса можно разбить на три группы показатели структуры баланса показатели динамики баланса показатели структурной динамики баланса. Для осмысления общей картины изменения финансового состояния весьма важны показатели структурной динамики баланса.

Сопоставляя структуры изменений в активе и пассиве, можно сделать вывод о том, через какие источники в основном был приток новых средств и в какие активы эти новые средства в основном вложены. Таблица 1 Утверждена Министерском финансов Российской Федерации для годовой бухгалтерской отчетности за 1994 г. БАЛАНС ПРЕДПРИЯТИЯ Форма 1 АКТИВ Код стр. На начало года На конец года 1 2 3 4 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ИНЫЕ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы первоначальная стоимость 04 010 износ 05 011 остаточная стоимость 012 Основные средства первоначальная восстановительная стоимость 01, 03 020 8274 114852 износ 02 021 4394 81836 остаточная стоимость 022 3880 33016 Оборудование к установке 07 030 1112 4572 Незавершенные капитальные вложения 08, 61 040 227 2354 Долгосрочные финансовые вложения 06 050 Расчеты с учредителями 75 060 Прочие внеоборотные активы 070 Итого по разделу 080 5219 39942 АКТИВ Код стр. На начало года На конец года 1 2 3 4 II. ЗАПАСЫ И ЗАТРАТЫ Производственные запасы 10, 15, 16 100 1767 10333 Животные на выращивании 1 откорме 11 110 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы первоначальная стоимость 12, 16 120 148 697 износ 13 121 83 81 остаточная стоимость 122 65 616 Незавершенное производство 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44 130 1184 8592 Расходы будущих периодов 4 140 Готовая продукция 40 150 1102 10517 Товары 41 162 9 685 Налог на добавленную стоимость и специальный налог по приобретенным ценностям 19 175 24 271 Прочие запасы и затраты 176 Итого по разделу II 180 4151 31014 III. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, РАСЧЕТЫ И ПРОЧИЕ АКТИВЫ Товары отгруженные 45 199 Расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги 62, 76 200 4536 13980 по векселям полученным 82 210 с дочерними предприятиями 78 220 с бюджетом 68 230 792 4907 с персоналом по прочим операциям 73 240 2 322 с прочими дебиторами 250 374 1077 Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам 61 260 Краткосрочные финансовые вложения 58 270 Денежные средства касса 50 280 расчетный счет 51 290 362 8059 валютный счет 52 300 прочие денежные средства 55, 56, 57 310 409 59 Прочие оборотные активы 320 Итого по разделу III 330 6475 28404 Убытки прошлых лет 87 340 отчетного года 350 х БАЛАНС сумма строк 080, 180, 330, 340 и 350 360 15845 99360 ПАССИВ Код стр. На начало На конец 1 2 3 4 1. ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ Уставный капитал 85 400 5948 5948 Добавочный капитал 85 401 - 6641 Резервный капитал 86 402 Резервные фонды 86 410 Фонды накопления 88 420 1165 39123 Целевые финансирование и поступления 96 430 227 227 Арендные обязательства 97 440 Нераспределенная прибыль прошлых лет 87 460 Прибыль отчетного года 80 470 Х 72527 использовано 81 471 Х 72527 нераспределенная прибыль отчетного года 472 Х Итого по разделу I 480 7340 51939 II.ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ИНЫЕ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ РАСЧЕТЫ И ПРОЧИЕ ПАССИВЫ Долгосрочные кредиты банков 92 500 3778 3098 Долгосрочные займы 95 510 Краткосрочные кредиты банков 90 600 3600 11000 Кредиты банков для работников 93 610 Краткосрочные займы 94 620 Расчеты с кредиторами за товары, работы и услуги 60, 76 630 5323 по векселям выданным 80 640 по оплате труда 70 650 369 2915 по социальному страхованию и обеспечению 69 . 660 111 1130 по имущественному и личному страхованию 65 670 с дочерними предприятиями 78 680 по внебюджетным платежам 67 690 63 с бюджетом 68 700 99 9507 с прочими кредиторами 710 108 2677 Авансы, полученные от покупателей и заказчиков 64 720 Расчеты с учредителями 75 725 Доходы будущих периодов 83 730 Фонды потребления 88 735 280 11771 Резервы предстоящих расходов и платежей 89 740 Резервы по сомнительным долгам 82 750 Прочие краткосрочные пассивы 760 97 - Итого по разделу II 770 8505 47421 БАЛАНС сумма строк 480 и 770 780 15845 99360 Данные по этим строкам в валюту баланса не входят. Руководитель Главный бухгалтер Таблица 2. Утверждена Министерством финансов Российской Федерации для годовой бухгалтерской отчетности за 1994 г. ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИИ Форма 2 1. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ Наименование показателя Код стр. Прибыль Убытки расходы 1 2 3 4 Выручка валовой доход от реализации продукции работ, услуг 010 309639 Х Налог на добавленную стоимость и специальный налог 015 Х 65786 Акцизы 020 Х 030 X Затраты на производство реализованной продукции работ, услуг 040 X 171434 Результат от реализации 050 72419 Результат от прочей реализации 060 432 Доходы и расходы от внереализационных операций 070 67 391 о том числе по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях 071 Х курсовые границы по операциям в инстран- ной валюте 072 073 Итого прибылей и убытков 080 72918 391 Балансовая прибыль или убыток 090 72527 2. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ Наименование показателя Код стр. На конец отчетного периода 1 2 3 Платежи в бюджет 200 23526 Отчисления в резервные капитал и фонды 210 Отвлечено на фонды накопления 220 35766 фонды потребления 230 12500 благотворительные цели 250 другие цели 260 Руководитель Главный бухгалтер Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности статьи актива и срочности обязательств статьи пассива. На основе агрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества предприятия, который в более упорядоченном виде удобно проводить по следующей форме Актив 1. Имущество 1.1. Иммобилизационные активы 1.2. Мобильные, оборотные, активы 1.2.1. Запасы и затраты 1.2.2. Дебиторская задолженность. 1.2.3. Денежные средства и ценные бумаги.

Пассив 1. Источники имущества 1.1. Собственный капитал 1.2. Заемный капитал 1.2.1. Долгосрочные обязательства 1.2.2. краткосрочные кредиты и займы 1.2.3. Кредиторская задолженность Чтение баланса по таким систематизированным группам ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа.

Такой анализ статей актива и пассива представлен соответственно в табл. 3 и 4. Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия.

К ним относятся общая стоимость имущества предприятия валюте, или итогу, баланса стоимость иммобилизованных активов т.е. основных и прочих внеоборотных средств итогу раздела 1 актива баланса стоимость оборотных мобильных средств сумме итогов разделов II и III актива баланса стоимость материальных оборотных средств итогу раздела II актива баланса величина дебиторской задолженности в широком смысле слова включая авансы, выданные поставщикам и подрядчикам строкам 199-260 раздела III актива баланса сумма свободных денежных средств в широком смысле слова включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения строкам 270-310 раздела III актива баланса так называемый банковский актив стоимость собственного капитала разделу 1 пассива и строкам 725-750 раздела II пассива баланса величина заемного капитала разделу II пассива баланса без строк 725-750 величина долгосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования основных средств и других внеоборотных активов строкам 500-510 раздела II пассива баланса величина краткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования оборотных активов, строкам 600-620 раздела II пассива баланса величина кредиторской задолженности в широком смысле слова строкам 630-720 и 760 раздела II пассива баланса.

Строки 725-750 показывают задолженность предприятия как бы самому себе, т.е. речь идет о собственных средствах предприятия, поэтому при анализе суммы по этим строкам следует прибавить к собственному капиталу.

Горизонтальный, или динамический, анализ этих показателей позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста, что важно для характеристики финансового состояния предприятия. Так, динамика стоимости имущества предприятия дает дополнительную к величине финансовых результатов информацию о мощи предприятия.

Не меньшее значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный, структурный, анализ актива и пассива баланса.

Таблица 3. Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса Актив На начало периода На конец периода Абсолютное от- Темп роста, баланса тыс. руб. к итогу тыс. руб. к итогу клонение, т.р. 1. Имущество - всего 15845 100 99360 100 83515 627,1 1.1. Иммобилизованные активы 5219 32,9 39942 40,2 34723 765,3 1.2. Оборотные активы 10626 67,1 59418 59,8 48792 559,2 1.2.1. Запасы 4151 26,2 31014 31,2 26863 747,1 1.2.2. Дебиторская задолженность 5704 36,0 20286 29,4 14582 355,6 1.2.3. Денежные средства 771 4,9 8118 8,2 7347 1053 Таблица 4. Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса Актив На начало периода На конец периода Абсолютное от- Темп роста, баланса тыс. руб. к итогу тыс. руб. к итогу клонение, т.р. 1. Источники имущест- ва - всего 15845 100 99360 100 83515 627,1 1.1. Собственный капитал 7620 48,1 63710 64,1 56090 836,1 1.2. Заемный капитал 8225 51,9 35650 35,9 27425 433,4 1.2.1. Долгосрочные обязательства 3778 23,8 3098 3,1 -680 82,0 1.2.2. Краткосрочные кредиты и займы 3600 22,7 11000 11,1 7400 305,5 1.2.3. Кредиторская задолженность 847 5,3 21552 21,7 20705 2544,5 Так, соотношение собственного и заемного капиталов говорит об автономии предприятия в условиях рыночных связей, о его финансовой устойчивости.

Особое значение для корректировки финансовой стратегии предприятия, определения перспектив финансового положения имеет трендовый анализ отдельных статей баланса за более продолжительное время с использованием, как правило, специальных экономико-математических методов среднее приращение, определение функций, описывающих поведение данной статьи баланса, и др По данным бухгалтерского учета из раздела III актива баланса следует выделить расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования, означающие иммобилизацию оборотных активов, а из раздела II пассива баланса - неплатежи, а именно ссуды, не погашенные в срок, платежные требования поставщиков, не оплаченные в срок, недоимки в бюджет и пр. Наряду с построением сравнительного аналитического баланса для получения общей оценки динамики финансового состояния за отчетный период производится сопоставление изменения итога баланса с изменениями финансовых результатов хозяйственной деятельности за отчетный период, например, с изменением выручки от реализации продукции, информация о которой содержится в ф. 2 годовой отчетности стр. 010 . Сопоставление осуществляется путем сравнения коэффициентов KN и KB, которые показывают прирост соответственно выручки от реализации продукции и среднего значения итога баланса за отчетный период.

Если KN КB, то в отчетном периоде использование финансовых ресурсов предприятия было более эффективным, чем в предшествующем периоде если КN КB - менее эффективным.

Признаками хорошего баланса с точки зрения повышения роста эффективности можно назвать также следующие известные показатели коэффициент текущей ликвидности 2,0 обеспеченность предприятия собственным оборотным капиталом 0,1 имеет место рост собственного капитала нет резких изменений в отдельных статьях баланса дебиторская задолженность находится в соответствии равновесии с размерами кредиторской задолженности в балансе отсутствуют больные статьи убытки, просроченная задолженность банкам и бюджету у предприятия запасы и затраты не превышают величину минимальных источников их формирования собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов, краткосрочных кредитов и займов. Анализ состояния запасов и затрат.

Для детализации общей картины изменения финансового состояния таблица, аналогичная сравнительному аналитическому балансу, может быть построена для каждого из разделов актива и пассива баланса.

Так, для исследования структуры и динамики состояния запасов и затрат используется таблица 5, построенная на основе данных раздела II актива баланса.

Такие же таблицы служат для анализа структуры и динамики основных средств и вложений, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих активов, источников собственных средств, кредитов и других заемных средств, кредиторской задолженности и прочих пассивов.

Более подробный анализ по статье Основные средства раздела I актива проводится на основе формы 5 годового отчета, в которой представлены подробная структура основных средств на начало и конец года, их поступление и выбытие за отчетный период.

На основе таблиц 3, 4, 5 аналитик делает общий обзор изменения финансового состояния за отчетный период. Для приведенного в таблицах числового примера можно сделать следующее аналитическое заключение.

За отчетный период имущество анализируемого предприятия увеличилось на 83515 тыс. руб составив в конце периода 99360 тыс. руб. Данное изменение на 58,4 обусловлено увеличением оборотных средств и на 41,6 - увеличением основных средств и вложений.

В конце периода удельный вес основных средств и вложений в имущество предприятия увеличен на 7,3 и составил 40,2, а удельный вес материальных оборотных средств возрос на 5,0 , составив 31,2 . На 3,3 увеличился к концу отчетного периода удельный вес денежных средств и ценных бумаг и равнялся 8,1 . На 6,6 снизился удельный вес дебиторской задолженности и прочих активов, равнявшийся к концу периода 29,4 . Увеличение имущества предприятия на 83515 тыс. руб. на 67,2 было обеспечено ростом собственных средств, а на 32,8 - покрывалось увеличением обязательств предприятия.

Рост источников собственных средств на 58090 тыс. руб. повысил долю имущества предприятия, покрываемую собственными средствами, за период до 64,1 . Удельный вес кредитных и других заемных источников уменьшился на 32,4 , составив в конце периода 14,2 . В то же время доля кредиторской задолженности предприятия увеличилась на 16,4 , достигнув 21,7 . Увеличение запасов и затрат составило небольшую долю в росте имущества предприятия 32,2 . Приращение материальных оборотных средств преимущественно было обусловлено ростом производственных запасов, увеличившихся на 8566 тыс. руб. и составивших в конце периода 33,3 общей величины запасов и затрат.

Незавершенное производство возросло на 425,7 , а готовая продукция - на 654,3 , или на 9415 тыс. руб. ее удельный вес составил в конце периода 33,9 стоимости материальных оборотных средств.

Таблица 5. Анализ состояния запасов и затрат Абсолютные величины Удельные веса Изменения Запасы и затраты на нача- ло года на конец года на нача-ло года на конец года в абсолютных величи-нах в удельных весах в к величинам на начало года в к изменению общей величины запасов и затрат Производственные запасы 1767 10333 42,6 33,3 8566 -9,3 384,7 31,9 Незавершенное производство 1184 8592 28,5 27,7 7408 -0,8 525,7 27,6 Расходы будущих периодов Готовая продукция 1102 10517 26,5 33,9 9415 7,4 754,3 20,1 Товары 89 1572 2,4 5,1 1474 2,7 7411 2,4 Прочие запасы и затраты Общая величина запасов и затрат 4151 31014 100 100 26863 0 647,1 100 3.