Синтетический учет материалов

Синтетический учет материалов.

Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 Материалы , 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей , 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей. Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. Учет материалов ведется на счете 10 Материалы, к которому могут быть открыты следующие субсчета 10-1 Сырье и материалы - предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.д. 10-2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали - используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а также для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых научно-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных экспериментальных работ.

Оборудование и приборы общего назначения учитываются в составе основных средств или МБП, а не на счете 10 Материалы 10-3 Топливо - применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др. и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий уголь, торф, дрова и др При использовании талонов на нефтепродукты их учет ведется на этом субсчете 10-4 Тара и тарные материалы - предназначен для учета наличия и движения всех видов тары кроме используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалов для ее изготовления и ремонта 10-5 Запасные части - используют для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, а также обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных заводах, в ремонтных цехах организации и т.п. 10-6 Прочие материалы - применяется для учета наличия и движения отходов производства неисправимого брака материалов, полученных от ликвидации основных средств, изношенных шин и т.п. 10-7 Материалы, переданные в переработку на сторону -используется для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий.

Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки 10-8 Строительные материалы - используется организациями-застройщиками.

На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства 10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности - используется для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Счет 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте.

На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей На счете 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости.

Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах с использованием счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей и без их использования. Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике.

Учет с использованием счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов - когда учет ведется по фактической себестоимости.

В первом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись Д-т 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей К-т 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда поступили материалы - до или после получения расчетных документов поставщика.

При этом по дебету счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам. Одновременно отражают налог на добавленную стоимость Д-т 19 НДС по приобретенным ценностям К-т 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. После оприходования и оплаты материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС. Д-т 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по НДС К-т 19 НДС по приобретенным ценностям. В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов могут быть также сделаны следующие бухгалтерские записи Д-т 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей К-т 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства , 71 Расчеты с подотчетными лицами , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и т.п. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью Д-т 10 Материалы К-т 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей. В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита.

Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись Д-т 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей К-т 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей. В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости.

Если оборот по кредиту счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости.

В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицательными числами красное сторно Д-т 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей К-т 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей. При таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так сальдо счета 10 Материалы по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей. Аналитический учет по счету 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

Остаток по счету 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Известен вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, при котором в конце месяца делается запись без оприходования материалов на складе Д-т 10 Материалы К-т 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.

Во втором случае учет ведется только по фактической себестоимости оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью Д-т 10 Материалы К-т 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой Д-т 19 НДС по приобретенным ценностям К-т 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов.

Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается Д-т 10 Материалы К-т 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. It , В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи Д-т 10 Материалы К-т 20 Основное производство , 23 Вспомогательное производство , 71 Расчеты с подотчетными лицами , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др. Фактический расход материалов в производство и на другие нужды отражается бухгалтерскими записями Д-т 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства , 25 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы и др. К-т 10 Материалы. Если материалы учитывались на счете 10 Материалы по учетным ценам, то при передаче их в производство на счета учета затрат списывается отклонение, учитываемое на счете 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей. При этом делается бухгалтерская проводка Д-т 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства , 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы и др. К-т 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей. Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 Прочие доходы и расходы. По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи.

По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

На сумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в организации метода учета продажи делают запись Д-т 50 Касса , 51 Расчетные счета , 62 Расчеты с покупателями и заказчиками К-т 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Прочие доходы. Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается Д-т 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Прочие расходы К-т 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по НДС . Списывается фактическая балансовая стоимость проданных материалов Д-т 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Прочие расходы К-т 10 Материалы по соответствующим субсчетам. На разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам если учет в организации ведется по учетным ценам делается запись Д-т 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Прочие расходы К-т 16 Отклонение в стоимости материалов. Суммы расходов, связанных с продажей материалов, отражаются Д-т 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Прочие расходы К-т 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Финансовый результат от продажи материалов определяется на счете 91 Прочие доходы и расходы путем сопоставления оборота дебета субсчета 91-2 и оборота кредита субсчета 91-1. Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью Д-т 99 Прибыли и убытки К-т 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Сальдо прочих доходов и расходов. Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись Д-т 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Сальдо прочих доходов и расходов. К-т 99 Прибыли и убытки. Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентаризация.

Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 Материалы, а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

При этом делается запись Д-т 10 Материалы К-т 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Прочие доходы. Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 Недостачи и потери от порчи ценностей по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам - в сумме определившихся потерь.

На сумму недостач и порчи ценностей составляется бухгалтерская проводка Д-т 94 Недостачи и потери от порчи ценностей К-т 10 Материалы по соответствующим субсчетам. Списание недостач отражается записями в пределах норм естественной убыли - на счета издержек производства или обращения - Д-т 20 Основное производство , 25 Общепроизводственные расходы и др. К-т 94 Недостачи и потери от порчи ценностей при хищении, а также сверх норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники Д-т 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет 3 Расчеты по возмещению материального ущерба К-т 94 Недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, или при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков - Д-т 91 Прочие доходы и расходы К-т 94 Недостачи и потери от порчи ценностей В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления отчетности.

Глава 2