Проблемы организации бухгалтерского учета денежных средств

Проблемы организации бухгалтерского учета денежных средств. Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 Касса. В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 Касса могут быт открыты субсчета 50-1 Касса организации 50-2 Операционная касса 50-3 Денежные документы. На субсчете 50-1 Касса организации учитывают денежные средства в кассе.

Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 Касса открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 Операционная касса учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор пристаней и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. На субсчете 50-3 Денежные документы учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Денежные документы учитывают на активном балансовом счете 50 Касса в сумме фактических затрат на их приобретение. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале - ордере 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу - ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов. Синтетический учет денежных средств в кассе ведется в журнале - ордере 1и ведомости 1. Синтетический учет денежных средств на расчетных счетах ведется в журнале - ордере 2 и ведомости 2 21,27 . Для учета денежной наличности в банке предприятие открывает расчетные счета. Для учета движения средств на расчетных счетах используется активный балансовый счет 51 Расчетные счета. В случае если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов. Платежи по безналичным расчетам банк производит только с согласия владельца расчетного счета.

В принудительном порядке взыскиваются платежи налоговым органом по просроченным налогам по решению арбитража при погашении просроченных ссуд Порядок и формы расчетов определяются в договоре между поставщиком и покупателем.

Безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот 31 . Документооборот - это система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств.

Куда входят выписка грузоотправителем счета - фактуры и передача его другим участникам расчетов движение расчетного документа между учреждениями банков порядок и сроки оплаты расчетного документа, перевода и получения денежных средств порядок использования расчетного документа для взаимного контроля участников расчета и осуществления мер экономического воздействия. В соответствии с действующим законодательством в современных условиях допускается использование следующих форм безналичных расчетов платежные поручения платежные требования - поручения чеки аккредитивы вексель.

Схема расчетов платежными поручениями представлена на рис.1. 1 между поставщиком и покупателем заключается договор-контракт 2 поставщик отгружает продукцию покупателю выполняет работы, оказывает услуги 3 покупатель передает платежное поручение о перечислении суммы средств со своего расчетного счета на счет получателя 4 банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании денежных средств 5 банк плательщика передает платежное поручение банку поставщика и перечислят денежные средства на его расчетный счет 6 банк поставщика передает выписку из расчетного счета о зачислении суммы платежа. Рис. 1. Схема документооборота при расчете платежными поручениями Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его расчетного счета расчетного, текущего, валютного, ссудного, бюджетного на счет другого предприятия - получателя средств в том же или иногороднем учреждении банка.

Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по вне балансовому счету Расчетные документы, не оплаченные в срок и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством 14 . Платежными поручениями могут оформляться следующие операции - перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги - перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды - перечисления денежных средств в целях размещения возврата кредитов займов депозитов и уплаты процентов по ним - перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами. Платежное поручение представляется в банк, как правило, в 4-х экземплярах, каждый из которых имеет свое определенное назначение а 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка б 4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению в 2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа, при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя и остается в документах для этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки.

Платежное поручение действительно в течении 10 дней со дня выписки день выписки в расчет не принимается. Поручения принимаются банком только при наличии средств на счете.

Расчеты платежными поручениями используются при равномерных и постоянных поставках товаров, при авансовых платежах, частичных платежах по крупным сделкам, для перевода денежных средств через предприятия связи пенсии, заработная плата и т.п по нетоварным операциям платежи в бюджет, погашение банковских ссуд и т.п. и др. Рассчитываясь платежными поручениями предприятия имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами расчетов относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движения денежных средств, возможность плательщика предварительной проверки качества оплачиваемых товаров и услуг, возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов 16 . Платежное требование - поручение - это расчетный документ, содержащий требование продавца к покупателю оплатить стоимость поставленных по договору товаров на основании направленных ему расчетных и отгрузочных документов.

Платежное требование составляется на бланке формы 0401061. Кроме реквизитов, которые должны содержать все расчетные документы, в платежном требовании указываются а условия оплаты б срок для акцепта в дата отсылки вручения плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы вручены им плательщику г наименование товара выполненных работ, оказанных услуг, номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара выполнение работ, оказание услуг, дата поставки товара выполнения работ, оказания услуг, способ поставки товара и другие реквизиты - в поле назначение платежа. Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами.

Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика 3 дня на акцепт и двойной срок почтового пробега. Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами.

Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика 3 дня на акцепт и двойной срок почтового пробега. Схема расчетов представлена на рис. 2. 1 отправка документов, подтверждающих отгрузку товаров 2 сдача поставщиком платежного поручения - требования в четырех или трех экземплярах на инкассо 3 отправка платежного поручения - требования в двух экземплярах учреждению банка плательщика 4 извещение покупателя о поступлении платежного поручения - требования 5 отправка покупателю оплаченного платежного поручения - требования 6 извещение об оплате покупателем счета 7 перечисление платежа на счет поставщика и извещение об этом поставщика.

Рис. 2. Схема документооборота при расчете платежными требованиями с использованием предварительного акцепта Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции, работ, услуг.

Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов 14 . Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Получатель средств может досрочно отказаться от исполнения аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива 15 . Организацией могут быть открыты в банке следующие виды аккредитивов - покрытые депонированные и непокрытые гарантированные - отзывные и безотзывные могут быть подтвержденными. В этом случае расчеты осуществляются по схеме представленной на рис.3. 1 аккредитивное заявление 2 поручение об открытии аккредитива 3 извещение об открытии аккредитива 4 отгрузка продукции и отправка соответствующих документов 5 предъявление счетов для немедленной оплаты 6 после отгрузки товара продавец посылает в банк все необходимые документы 7 банк изучает документы на соответствие условиям документарного аккредитива 8 банк изучает документы Рис. 3. Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Получатель средств может досрочно отказаться от исполнения аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива 15 . Организацией могут быть открыты в банке следующие виды аккредитивов - покрытые депонированные и непокрытые гарантированные - отзывные и безотзывные могут быть подтвержденными. В случае покрытого аккредитива банк - эмитент переводит собственные средства плательщика или представленный ему кредит в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого гарантированного аккредитива банк - эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком - эмитентом без предварительного согласия с поставщиком.

Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Синтетический учет открытых аккредитивов ведется на активном балансовом счете 55 Специальные счета в банках, к которому открываются три субсчета а 55-01 Аккредитивы б 55-02 Чековые книжки в 55-03 Депозитные счета. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету субсчета 55-01 Аккредитивы и кредиту счетов 51 Расчетный счет , 52 Валютный счет , 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55-01 Аккредитивы средства в аккредитивных списываются по мере использования их, как правило, в дебет счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Аналитический учет по субсчету 55-01 Аккредитивы ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву 21,27 . Главное преимущество расчетов аккредитивами - гарантия платежа.

Эта форма расчетов используется в том случае, если поставщик не уверен в платежеспособности покупателя.

Недостаток такой формы расчетов - отвлечение денежных средств из оборота покупателя 15 . Расчеты чеками регламентируются Положением о чеках, утвержденном постановлением Верховного Совета РФ от 13 февраля 1992г 42 . Расчетный чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Различают денежные чеки и расчетные чеки. Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупки сельхозпродуктов и т.д. Расчетные чеки - это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек - это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателю своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств чекодержателя. Бухгалтерский учет расчетов чеками из лимитированных чековых книжек осуществляется на счете 55 Специальные счета в банках, на котором открыт субсчет 55-02 Чековые книжки где учитываются движение средства, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55-02 Чековые книжки и кредиту счетов 51 Расчетный счет ,52 Валютный счет , 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и других аналогичных счетов.

Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков, с кредита счета 55-02 Чековые книжки в дебет счетов учета расчетов 6 . Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа коммерческий кредит на основе специального документа - векселя. Вексель - это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее его владельцу векселедателю бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы.

Закон различает два основных вида векселей простые и переводные 43 . Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета Денежные средства. Этот раздел включает счета 50 Касса , 51 Расчетные счета , 52 Валютные счета , 55 Специальные счета в банках , 57 Переводы в пути , 58 Финансовые вложения , 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 9 . 1.3.