Проблемы организации внутреннего аудита денежных средств

Проблемы организации внутреннего аудита денежных средств. Возникновение новых экономических отношений, изменение функций отраслевых министерств и ведомств, появление предприятий различных организационно-правовых форм и множества собственников требуют проработки вопросов организационного построения органов внутреннего аудита, определения сферы их действия и механизма осуществления контроля 1 . Службы внутреннего аудита могут быть организованы в следующую структуру ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, группа контроля, инвентаризационное бюро и др. Кроме того, необходимость организационного совершенствования внутреннего аудита вызывается стремлением администрации экономического субъекта получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления повышением степени доверия к организации со стороны деловых партнеров снижением предпринимательского риска.

В новых условиях хозяйствования внутренний аудит должен активно проникать в функции менеджмента, организационную деятельность предприятий, где от аудита ждут не только информации о качестве управленческой деятельности, но и предложений по ее усовершенствованию, стабилизации финансового состояния предприятия 3 . Обязанности и статус внутренних аудиторов должны значительно варьироваться в зависимости от российского нанимателя.

Внутренний аудит имеет другую природу, смысл, назначение и организацию по сравнению с внешним.

Служба внутреннего аудита, являясь независимым подразделением, созданным в рамках организации, выполняет систематическую, каждодневную работу по проверке и оценке ее деятельности 9 . Обязанности и статус внутренних аудиторов должны значительно варьироваться в зависимости от российского нанимателя.

Внутренний аудит имеет другую природу, смысл, назначение и организацию по сравнению с внешним.

Организационная структура внутренних аудиторских служб представлена на рис. 4. Организационная структура внутренних аудиторских служб Факторы, влияющие на организационную структуру внутреннего аудита Организационно- правовая форма Отраслевая принадлежность Объемы деятельности Степень свободы действий в условиях перехода к рынку Квалификация кадров и система информационного обеспечения Субъекты, осуществляющие внутренний аудиторский контроль I Коммерческие организации Некоммерческие организации -хозяйственные товарищества и общества производственные кооперативы государственные, муниципальные унитарные предприятия потребительские кооперативы общественные организации фонды учреждения ассоциации и союзы Формы организации внутреннего аудиторского контроля ревизионные комиссии отделы внутреннего аудита группы контроля должностные лица ревизоры или аудиторы Регламентация деятельности внутренних аудиторов положение об отделе внутреннего аудита, ревизионной комиссии стандарты и регламенты внутреннего аудита должностные инструкции специалистов службы внутреннего аудита Взаимоотношения аудиторских служб внутри хозяйствующего субъекта По вертикали с исполнительным органом администрацией или собранием участников членов общества По горизонтали с подразделениями организации в соответствии, с их функциями Рис. 4. Организационная структура внутренних аудиторских служб Служба внутреннего аудита, являясь независимым подразделением, созданным в рамках организации, выполняет систематическую, каждодневную работу по проверке и оценке ее деятельности 9 . Обязанности и статус внутренних аудиторов должны значительно варьироваться в зависимости от российского нанимателя.

Внутренний аудит имеет другую природу, смысл, назначение и организацию по сравнению с внешним. Служба внутреннего аудита, являясь независимым подразделением, созданным в рамках организации, выполняет систематическую, каждодневную работу по проверке и оценке ее деятельности 3 . Аудиторскую службу необходимо обеспечить следующими регламентами внутреннего аудита положением об отделе службе внутреннего аудита, должностными инструкциями специалистов, календарными планами работы отдела и его специалистов, методическими руководствами по вопросам аудиторских проверок, стандартами внутреннего аудита, нормами правилами по процедурам внутреннего аудита, методическими указаниями по методике внутреннего аудита и получению аудиторских доказательств, методическими рекомендациями по реализации результатов аудиторских проверок и внедрению решений 11 . Внутренние аудиторы должны пользоваться полной поддержкой руководителей высшего звена, чтобы они могли добиваться сотрудничества со стороны объектов аудита и беспрепятственно выполнять свою работу.

При этом руководитель, курирующий отдел внутреннего аудита, должен обладать надлежащей властью для рассмотрения аудиторских заключений и принятия соответствующих мер по рекомендациям аудиторов.

Внутренний аудит - это орудие управления, предназначенное для обеспечения гарантии достижения целей управления.

Для этого внутренний аудит снабжает управление организации результатами выполненного анализа, оценками деятельности того или иного подразделения, рекомендациями и информацией.

Результаты внутреннего аудита используются руководством организации для управления и текущего ведения дел с учетом имеющихся ресурсов и в рамках существующих законов 17 . Информация о службе внутреннего аудита, о порядке ее образования и полномочиях фиксируются соответствующим приказом постановлением по организации и Положением о структурном подразделении. Положение о службе внутреннего аудита может содержать следующие разделы Общие положения - фиксируется, чьим структурным подразделением является отдел, его подчиненность вышестоящему руководству, какими нормативными документами руководствуются работники службы аудита, кто несет непосредственную ответственность за организацию внутреннего аудита.

Задачи подразделения - перечисляются главные и второстепенные задачи, стоящие перед службой аудита по комплексному контролю и оказанию консультационных услуг.

Структура подразделения - называются все структурные подразделения секторы, бюро, группы и взаимосвязи между ними, распределение обязанностей между работниками, квалификационные требования к начальнику отдела, штат работников и формы оплаты их труда.

Функции подразделения.

Отмечаются назначение и роль подразделения, работа, производимая им. Компетенция подразделения. Указывается совокупность прав и обязанностей работников. Ответственность. Перечисляются льготы работников по законодательству и меры ответственности за нарушение обязанностей. Основные взаимоотношения отдела аудита с другими подразделениями. Отмечают, какую информацию и от кого получает отдел, как и кому ее передает. Если внутренний аудит осуществляется в форме ревизионных комиссий, то Положение с учетом устава открытого акционерного общества будет иметь некоторые особенности.

В нем определяются правовой статус ревизионной комиссии, ее состав, функции, права и полномочия, обязанности членов ревизионной комиссии и оплата их труда, порядок решения вопросов и взаимодействия с иными органами управления общества. При этом учитывается, что ревизионная комиссия не подчиняется исполнительному органу, а общему собранию акционеров и подотчетна ему, действует исходя из интересов собственников организации.

Планы и порядок работ определяются на заседаниях ревизионной комиссии и утверждаются председателем ревизионной комиссии. Статус ревизионной комиссии закрепляется в Уставе и детализируется в Положении о ревизионной комиссии. Стандарты и Кодекс профессиональной этики не разрабатываются. Следует отметить, что аудиторы не должны обладать полномочиями и ответственностью за проверяемые ими виды деятельности.

Обязанности сотрудников службы и уровень их квалификации определяются в должностных инструкциях 3 . Поскольку служба внутреннего аудита проверяет широкий круг вопросов, то в ее составе должны быть не только аудиторы, но и специалисты других областей деятельности - по налогообложению, правовым вопросам, финансовому анализу, электронной обработке данных, статистике и т. д. Специалисты могут быть штатными работниками или привлекаться на договорных условиях для консультирования, выработки методологических и финансовых решений по наиболее сложным вопросам изучения и распространения передового опыта.

Начальник отдела внутреннего аудита ответствен за обеспечение надзора за аудитом. Надзор представляет собой непрерывный процесс от планирования до завершения выполнения аудиторского задания, обеспечивает подчиненных соответствующими инструкциями и утвержденными программами проведения аудиторской проверки осуществляет контроль за тем, чтобы выявленные факты, выводы и заключение аудиторов подтверждались рабочей документацией это дает уверенность в том, что аудиторские заключения объективны, точны, конструктивны и своевременны, а цели аудита достигнуты. Соответствующие доказательства надзора должны документироваться.

Необходимый уровень надзора зависит от опытности внутренних аудиторов и сложности аудиторского задания. Наиболее квалифицированные работники отдела внутреннего аудита назначаются руководителями аудиторской проверки или группы аудиторов. Им поручается проводить проверку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта филиала или подразделения. Руководитель группы аудиторов составляет план-график проверок и устанавливает очередность выполнения работ, комплектует выездную группу и определяет участки работы для аудиторов, составляет общий план и программу внутреннего аудита доводит до сведения руководителя службы основные результаты аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы отчета о внутреннем аудите участвует в подготовке, непосредственно осуществляет и документально оформляет и систематизирует результаты аудиторских процедур составляет отчет по результатам внутреннего аудита и добивается принятия управленческих решений организует и контролирует работу участников выездной группы внутренних аудиторов по объему и заданным срокам проводит консультации, проверку выполнения приказов и распоряжений организации, назначившей проверку 46 . Основной объем работы в аудиторской службе выполняют аудиторы.

Главный принцип их работы - объективность, т. е. независимая позиция, которую обязаны занимать внутренние аудиторы входе аудиторских проверок.

Внутренние аудиторы не должны подчинять свое мнение по вопросам аудита мнению других, а принимать объективные профессиональные решения.

Существенным также является независимость внутренних аудиторов, т. е. они независимы от той деятельности, которую проверяют. Это позволяет высказывать справедливые и беспристрастные суждения, необходимые для надлежащего проведения аудиторских проверок.

Требования к аудитору в части обеспечения независимости достигаются посредством организационного статуса, а также Кодекса профессиональной этики. Другие, не менее важные, принципы аудита - честность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, выполнение правил стандартов аудиторской деятельности, постоянное стремление к повышению качества и эффективности работы 3 . При назначении на должность аудитора устанавливают соответствующие критерии образования и опыта, уделяя особое внимание объему работ и степени ответственности.

Однако в совокупности сотрудники отдела внутреннего аудита должны обладать знаниями и навыками, необходимыми для профессиональной деятельности в организации, а именно, умением применять стандарты, процедуры и методы внутреннего аудита. Кроме того, аудиторы должны быть знакомы с принципами и методами бухгалтерского учета, иметь понятие об основах таких дисциплин, как управление, налогообложение, право, финансы, информационные системы.

Внутренние аудиторы должны быть коммуникабельными, уметь работать с людьми, а также четко излагать обнаруженные факты, оценки, выводы и рекомендации в устной или письменной форме. Общественный подход к работе предполагает достаточное внимание и компетентность, т. е. проведение проверок аудитором в разумных пределах с учетом возможного аудиторского риска. При необходимости служба внутреннего аудита может привлекать к работе экспертов и предъявлять к ним определенные требования.

Экспертом признается не состоящий в штате данной организации специалист, имеющий достаточные знания, опыт и квалификацию в определенной области, отличный от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. Например, знания эксперта могут быть использованы для юридической оценки и интерпретации договоров, учредительных документов, нормативных актов, выявления состояния и оценки отдельных видов имущества, измерения объемов выполненных работ и др. К сожалению, стандарты внутреннего аудита не регламентируют работу эксперта, поэтому для образца может быть использован аналогичный стандарт, предусмотренный для внешних аудиторов.

Он может быть изменен применительно к специфике внутреннего аудита. С экспертом заключается договор возмездного оказания услуг от имени организации, при которой находится служба внутреннего аудита, или по рекомендации бригады аудиторов руководством объекта, подвергаемого аудиторской проверке.

Результаты работы эксперта оформляются письменно, рассматриваются аудиторской службой и включаются в состав рабочей документации 44 . Соответствующие доказательства надзора должны документироваться. Необходимый уровень надзора зависит от опытности внутренних аудиторов и сложности аудиторского задания. Основной объем работы в аудиторской службе выполняют аудиторы. Главный принцип их работы - объективность, т. е. независимая позиция, которую обязаны занимать внутренние аудиторы входе аудиторских проверок.

Внутренние аудиторы не должны подчинять свое мнение по вопросам аудита мнению других, а принимать объективные профессиональные решения. Существенным также является независимость внутренних аудиторов, т. е. они независимы от той деятельности, которую проверяют. Это позволяет высказывать справедливые и беспристрастные суждения, необходимые для надлежащего проведения аудиторских проверок.

Требования к аудитору в части обеспечения независимости достигаются посредством организационного статуса, а также Кодекса профессиональной этики. 2.