Учет начисления оплаты труда

Учет начисления оплаты труда. В соответствии со ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам организаций, финансируемых из бюджета соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами работникам организаций со смешанным финансированием бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций работникам других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Система оплаты и стимулирования труда, повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации.

Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленным Трудовым кодексом РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

В случаях, когда условия труда отклоняются от нормальных, оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок ст. 149 ТК РФ . Отклонениями от нормальных условий труда считается работа в сверхурочное время, ночное время, выходные и праздничные дни, простои не по вине рабочих и брак в производстве.

Предприятия самостоятельно устанавливают размер доплат за отклонение условий работы от нормальных и порядок их выплаты. При этом они должны учитывать, что минимальные размеры доплат установлены законодательством.

В соответствии с п.3 ст. 255 НК РФ начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

Отклонения от нормальных условий работы оформляются листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа наряда, ведомости и др к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку. Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.

Продолжительность ночной работы смены сокращается на 1 ч. Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год ст. 99 ТК РФ . По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством. Оплата работы в выходные и праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени.

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере ст. 153 ТК РФ а сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам б оплачиваемым по часовым дневным ставкам - в размере не менее двойной часовой дневной ставки в получающим месячный оклад - в размере не менее одной часовой дневной ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой дневной ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Простои не по вине рабочих оформляются листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты.

Время простоя по вине работодателя оплачивается не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют. Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют.

Брак, возникший не по вине работника, оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции ст. 156 ТК РФ . В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по оплате труда ведутся по пассивному счету 70, который так и называется - Расчеты с персоналом по оплате труда. При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда не только с работниками, состоящими в штате предприятия, но и с внесписочными сотрудниками.

Сюда включаются все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия, пособия, пенсии работающих пенсионеров, а также причитающиеся работникам доходы по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70 отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника.

По дебету этого счета показываются их выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. В развитии счета 70 могут открываться соответствующие субсчета, например субсчет 1 - расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации субсчет 2 - расчеты с совместителями субсчет 3 - расчеты по договорам гражданско-правового характера и т. п. Для отражения в бухгалтерском учете начисленной зарплаты предприятие самостоятельно выбирает счет по учету затрат в соответствии с видом деятельности предприятия и структуры производства, который соответствует данному типу производства.

Предприятие выбирает тот счет, который соответствует виду производства, где трудится определенный работник, заработную плату которому начисляет бухгалтер. Малые предприятия, не имеющие вспомогательных и других дополнительных служб, все расходы на заработную плату по производству относят на счет 20 или 44 . По дебету указанных счетов и заносятся начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств. По кредиту этих операций будет указан счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Заработная плата может выплачиваться за счет разных источников - за счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг Д-т 20 Основное производство оплата труда производственных рабочих Д-т 23 Вспомогательные производства оплата труда рабочим вспомогательных производств Д-т 25 Общепроизводственные расходы оплата труда цехового персонала Д-т 26 Общехозяйственные расходы оплата труда управленческого персонала Д-т 44 Расходы на продажу оплата труда торгового персонала Д-т 29 Обслуживающие производства и хозяйства работникам обслуживающих производств и хозяйств и К-т 70 Расчеты с персоналом по оплате труда начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств и т.п. отражают по Д-ту 08, 10, 15, 91 и К-ту 70 из нераспределенной прибыли предприятия по решению его собственников по Д-ту 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток и К-ту 70 - отражают доходы дивиденды работникам от участия в организации.

Учет заработной платы ведется как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно.

Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д. По учету расчетов с персоналом по оплате труда могут применяться Расчетно-платежная ведомость ф. Т-49 , Расчетная ведомость ф. Т-51 , Платежная ведомость ф. Т-53 и Лицевой счет ф. Т-54 . В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам.

В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты, а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче.

На каждого работника в ведомости отводят одну строку. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др а на обратной стороне - все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период. При выдаче наличных денег из кассы организации необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным письмом Центрального Банка России от 04.10.94 17. Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем организацию банке.

Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за три дня до начала отпуска ст. 136 ТК РФ . При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.

Заработная плата выдается в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка, коллективным или трудовым договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца с 1-го до 15-е число включительно выдают аванс обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца. Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере например, 40 фактического заработка за прошлый месяц. Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 10-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне.

Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного несписочного состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам. Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей с заработной платы, платежные получения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам.

Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Выплата заработной платы, пособий и премий производится по расчетно-платежной или платежной ведомости.

При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации. Заработная плата выдается работникам из кассы по расчетно-платежным документам в течение З-х дней с момента получения из банка денег для ее выплаты. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир делает отметку Депонировано и составляет реестр невыданной заработной платы.

При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. При этом бухгалтер делает следующие проводки 1. Оформление неполученной заработной платы депонирование Д-т 70 К-т 76 субсчет Расчеты по депонированным суммам - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты Д-т 51 К-т 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму. 2. Получение депонированной ранее заработной платы Д-т 50 - К-т 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов Д-т 76 - К-т 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

Учет расчетов с депонентами ведут в Книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы.

Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. 2.4.