рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Составление отчётности по МСФО в ООО Торговый дом Арсеньев

Составление отчётности по МСФО в ООО Торговый дом Арсеньев - раздел Экономика, Переход России на MCФО Составление Отчётности По Мсфо В Ооо Торговый Дом Арсеньев. Необходимость Сос...

Составление отчётности по МСФО в ООО Торговый дом Арсеньев. Необходимость составления отчётности по МСФО вызвана объективными причинами.

Так, подготовка отчётности по МСФО позволит на конкурентной основе участвовать в борьбе за иностранные инвестиции внешние факторы, а также повысить качество отчётности для отечественных пользователей в результате её прозрачности и сопоставимости внутренние факторы. Трансформацию отчётности в ООО Торговый дом Арсеньев можно провести по образцу приведённому далее. Процедура трансформации подразделяется на этапы, которые необходимо осуществить для преобразования российской отчётности в отчётность по МСФО. На подготовительном этапе следует определить цели и задачи трансформации, а также способ её осуществления собственными силами или путём привлечения сторонних специалистов. Формирование информации для составления трансформационных записей и корректировок, которые позволят устранить отличия в учёте и отчётности по РСБУ и МСФО, осуществляется на рабочем этапе заполняются рабочие документы трансформации, главным из которых является итоговая трансформационная таблица. В отдельный блок мероприятий следует выделить учёт влияния гиперинфляции, поскольку аналогичные МСФО 29 требования в российском учёте в настоящее время отсутствуют, и пересчёт в иностранную валюту трансляцию отчётности, так как эта процедура также не типична для российской практики. Таким образом, после выявления отличий и внесения необходимых корректировок формируется финансовая отчётность, соответствующая МСФО, которая включает все компоненты, предусмотренные МСФО IAS 1 Предоставление финансовой отчётности бухгалтерский баланс отчёт о прибылях и убытках отчёт об изменении капитала отчёт о движении денежных средств учётную политику и пояснительные примечания.

Рассмотрим методику осуществления процедуры трансформации российской отчётности в соответствии с МСФО. При осуществлении процедуры трансформации учтём следующее предприятие создано 15. 12. 2000, активная деятельность началась в 2001 г. требования по учёту гиперинфляции, предусмотренные МСФО 29, не применяется трансформация баланса и отчета о прибылях и убытках осуществляется за один период - 2004 г. 31.12.03 . В соответствии с МСФО в финансовой отчётности должны быть представлены сравнительные данные за предшествующий период периоды корректировки отражаются в итоговой трансформационной таблице см. Приложение 14 правила построения трансформационной таблицы в бухгалтерском балансе статьи пассива записываются со знаком минус, статьи актива - со знаком плюс в отчёте о прибылях и убытках доход со знаком минус, расход со знаком плюс. Структура Трансформационной таблицы По строкам расположены статьи бухгалтерского баланса актив, капитал и обязательства и отчёта о прибылях и убытках доходы и расходы, контрольным соотношением служит показатель Прибыль - 2004 Приложение 6 . 3.1.1 Описание трансформационных записей ТЗ ТЗ - 1 Основные средства.

При сравнении требований МСФО 16 Основные требования и ПБУ 6 02 Учёт основных средств возможны следующие корректировки в отношении основных средств пересмотр срока полезного использования как правило, в сторону уменьшения изменение первоначальной оценки при отсрочке платежа или обмене на другие активы отражение переоценки и обесценения основных средств.

Как пример - в составе основных средств учитывается компьютер см. Приложение 7 . К моменту составления отчётности данный объект используется 2 года. Для целей составления отчётности по МСФО было принято решение пересмотреть срок полезного использования.

Для того чтобы скорректировать данные по РПБУ, необходимо определить отклонение амортизации, начисленной по РПБУ и МСФО см. Приложение 7 . Трансформационные записи составляются на сумму отклонений данных по РПБУ от данных, соответствующих МСФО. Причём следует разделять влияние на финансовый результат отчётного периода прибыль 2004 и прошлых лет нераспределённая прибыль. Рассматриваемая методика требует составления отдельных трансформационных записей для баланса и для отчёта о прибылях и убытках.

Для каждой трансформационной записи должно соблюдаться равенство влияния на показатель отчётного периода прибыль 2004 в бухгалтерском балансе и отчёте о прибылях и убытках чистая прибыль. БАЛАНС Дебет Сумма Кредит Сумма Прибыль 2004 2,5 Амортизация основных Средств 5 Нераспределённая прибыль 2,5 ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Амортизация 2,5 ТЗ - 2.1 Нематериальные активы организационные расходы. Порядок учёта и отражения в отчётности нематериальных активов, предусмотренный МСФО 38 Нематериальные активы, существенно отличается от аналогичных требований ПБУ 14 02 Учёт нематериальных активов. Так, не совпадают критерии признания нематериальных активов в отличие от МСФО 38, в соответствии с ПБУ 14 02 одним из обязательных условий признания является наличие исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности отличаются перечни объектов нематериальных активов например, лицензии по МСФО 38 является нематериальным активом, а собственные торговые марки и организационные расходы не являются МСФО 38 допускает учёт нематериальных активов по переоцененной стоимости.

Поскольку по МСФО 38 организационные расходы всегда признаются расходом в период их возникновения, их следует исключить из состава нематериальных активов, одновременно скорректировав финансовый результат.

ТЗ - 2.2 Нематериальные активы бухгалтерские программы. В соответствии с ПБУ 14 02 бухгалтерские программы, на которые организация не имеет исключительных прав, не признаются в качестве нематериальных активов, а учитываются как расходы будущих периодов РБП . На дату составления отчётности имеется бухгалтерская программа, которая на 31.12.03 используется 1 год. Срок распределения стоимости по российскому учёту составляет 4 года, метод распределения расходов будущих периодов - пропорционально времени использования.

Сальдо по счёту РБП бухгалтерская программа на 31.12.03 равно 9 тыс. руб. первоначальная стоимость приобретения 12 тыс. руб расходы 2003 г 3 тыс. руб БАЛАНС Дебет Сумма Кредит Сумма Нематериальные активы 12 Расходы будущих периодов 9 Амортизация НМА 3 ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Управленческие расходы 3 Амортизация 3 Суть трансформационной записи для баланса состоит в реклассификации бухгалтерской программы из РБП в НМА , причём это не окажет влияния на финансовый результат, поскольку срок службы не пересматривался, в отчёте о прибылях и убытках следует перегруппировать расходы отчётного периода.

ТЗ - 3 Запасы.

В соответствии с МСФО 2 Запасы запасы должны учитываться по наименьшей из двух величин себестоимости или чистой цене продаж.

Чистая цена продаж - предполагаемая цена продажи в обычных условиях за вычетом возможных затрат на доработку и на продажу. Имеются следующие данные о материалах на 31.12.03 тыс. руб. Материал Учётная себестоимость Чистая себестоимость продаж Сумма признанного убытка 1 500 510 - 2 450 370 80 Таким образом, из оценки запасов следует исключить 80 тыс.руб снижение стоимости запасов уменьшит прибыль отчётного периода.

БАЛАНС Дебет Сумма Кредит Сумма Прибыль 2003 80 Запасы 80 ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Прочие расходы 80 ТЗ - 6 Дебиторская задолженность.

Трансформация показателя дебиторская задолженность, как правило, заключается в установлении соответствия критериям признания.

Поскольку дебиторская задолженность является активом, то должна существовать вероятность того, что ассоциируемая с ним экономическая выгода будет получена. Таким образом, если возникают объективные сомнения в погашении задолженности дебитором например, платёжеспособность покупателя снизилась за предшествующие периоды, её оценка должна корректироваться созданием оценочного резерва Резерв по сомнительной дебиторской задолженности аналог счёта 63 Резервы по сомнительным долгам. При наличии безнадёжной для взыскания дебиторской задолженности признание актива дебиторской задолженности далее невозможно, и такая позиция классифицируется как расход отчётного периода.

В рассматриваемой организации безнадёжная для взыскания и сомнительная задолженность покупателей составили 9 тыс. руб. и 17 тыс. руб. соответственно.

БАЛАНС Дебет Сумма Кредит Сумма Прибыль - 2004 26 Дебиторская задолженность Резерв по сомнительной дебиторской задолженности 9 17 ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Прочие расходы 26 ТЗ - 8 Управленческие расходы и амортизация. В соответствии с учётной политикой рассматриваемой организации управленческие расходы признаются в себестоимости продукции. Следовательно, если на конец периода имеется остаток незавершённого производства НЗП или готовой продукции ГП , то часть управленческих расходов включается в незавершённое производство и готовую продукцию.

Такой порядок учёта не соответствует требованиям МСФО 1 и 2. Расходы на амортизацию также включены в расчёт себестоимости отчётного периода и НЗП, в то же время как в соответствии с требованиями МСФО амортизация является расходом отчётного периода. Таким образом, при трансформации отчётности необходимо исключить суммы управленческих расходов и амортизации из незавершённого производства, представленного в бухгалтерском балансе по РПБУ, включив их в расходы отчётного периода отчёт о прибылях и убытках и тем самым уменьшить финансовый результат отчётного периода прибыль - 2004 . Рассчитаем процент незавершённого производства на конец отчётного периода По данным российского учёта управленческие расходы за период составили 9200 тыс. руб а начисленная амортизация основных средств и нематериальных активов - 127 тыс. руб. Определим сумму управленческих расходов, учтённых в показателе НЗП см. табл. 9 Таким образом, прибыль отчётного года, рассчитанная по МСФО, уменьшится по сравнению с прибылью по РПБУ на 203 тыс. руб. 200 тыс. руб управленческие расходы и 3 тыс. руб амортизация. Вместе с тем в отчёте о прибылях и убытках будут отражены реклассифицирующие записи, а именно выделение управленческих расходов и амортизации из статьи себестоимость. БАЛАНС Дебет Сумма Кредит Сумма Прибыль - 2003 203 НЗП 203 ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Управленческие Расходы 9200 9000 200 Амортизация 127 124 3 Себестоимость 9124 9000 124 ТЗ - 10 Финансовая аренда.

В 2004 г. организация выступила в качестве арендатора производственного оборудования по договору аренды начало аренды - январь 2004 г срок аренды - 3 года, рыночная стоимость оборудования - 300 тыс. руб срок службы оборудования - 6 лет, ежегодная арендная плата 120 тыс. руб. вносится в конце года, по окончании срока аренды арендатор получает право собственности на производственное оборудование.

В учёте организации арендованное имущество не принято к учёту в качестве объекта основных средств в соответствии с договором отражается в учёте у арендодателя, сумма арендного платежа за первый год представлена в составе прочих расходов в отчёте о прибылях и убытках. В соответствии с МСФО 17 Аренда такая аренда классифицируется как финансовая, поскольку арендатор получает право собственности на имущество в конце срока аренда.

В учёте арендатора по МСФО арендованное имущество производственное оборудование классифицируется как актив основное средство по наименьшему из значений рыночной стоимости актива или приведённой стоимости арендных платежей, с одновременным отражением задолженности по финансовой аренде. Причём амортизационная политика для арендованного основного средства должна быть аналогична той, которая применяется для собственных основных средств в соответствии с МСФО 16 Основные средства. Однако если нет объективной уверенности в том, что в конце срока аренды арендатор получит право собственности на актив, то актив должен быть полностью амортизирован на протяжении наименьшего из сроков аренды или полезной службы.

Проценты, уплачиваемые по финансовой аренде, показываются как расходы периода и рассчитываются таким образом, чтобы получалась постоянная периодическая процентная ставка на остаток обязательства для каждого периода.

Процентная ставка, подразумеваемая в рассматриваемом договоре аренды, равна 9,7 Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды это ставка дисконтирования, при которой на начало срока аренды дисконтированная стоимость арендных платежей равняется справедливой стоимости арендованного актива.

Каждый арендный платёж включает процентную составляющую и уменьшение неоплаченного обязательства.

Учёт финансовой аренды в соответствии с МСФО 17 1. Отражение в учёте по МСФО производственного оборудования Д - т сч. Основные средства , К - т сч. Обязательства по финансовой аренде 300 тыс. руб. Принято к учёту производственное оборудование январь 2003 года Д - т сч. Расходы на амортизацию , К - т сч. Амортизация основных средств 50 тыс. руб. 300 тыс. руб. 6 лет Начислена амортизация за год производственного оборудования МСФО 16 Основные средства в отличии от ПБУ 6 02 Учёт основных средств не содержит указаний о том, с какого месяца следует начислять амортизацию по основным средствам . 2.Отражение обязательств по финансовой аренде см. Приложение 10 . Д - т сч. Расходы по процентам , К - т сч. Обязательства по финансовой аренде 29,1 тыс. руб. 300 тыс. руб. 9,7 отражены процентные затраты за 2003 г. Д - т сч. Обязательства по финансовой аренде , К - т сч. Денежные средства 120 тыс. руб. внесена ежегодная арендная плата.

Таким образом, чтобы показатели отчётности, составленной по РПБУ, соответствовали требованиям МСФО 17, необходимо выполнить следующие корректировки.

БАЛАНС Дебет Сумма Кредит Сумма Основные средства 300 Обязательства финансовая аренда 209,1 Амортизация ОС 50 Прибыль - 2004 40,9 ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Амортизация 50 Прочие расходы 90,9 ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ - 2004 Показатель РПБУ МСФО Отклонение Амортизация за 2004 г 50 50 Прочие расходы 120 29,1 90,9 Итого расходы 2004 г. 120 79,1 40,9 В результате отражения трансформационных записей получаем данные по МСФО в тыс. руб. см. столбец МСФО, тыс. руб Капитал и обязательства.

Акционерный капитал. Курс на момент оплаты акционерного капитала 15. 12.2000 - 27,92 руб. долл. Нераспределённая прибыль на 01.01.04. Средний курс за предшествующие периоды 2004 г 29,17 руб. долл. 2002 г 31,35 руб. долл. Прибыль - 2004. Прибыль отчётного периода включается в баланс из отчёта о прибылях и убытках.

Разницы, относимые на капитал - это балансирующая позиция. Обязательства - монетарные статьи. Пересчёт статей отчёта о прибылях и убытках. Трансляция производится по курсам на дату осуществления операций. На практике, если предполагается равномерность потоков, применяется среднегодовой курс, средний курс за 2003 г 30,69 руб. долл. Исключение составляют те позиции, где содержатся расходы, отражённые по историческим курсам.

Амортизация. Данная статья показывается по курсам на дату принятия к учёту объектов основных средств и нематериальных активов см. пересчёт показателей Основные средств , Нематериальные активы см. Приложение. 11 . Комбинированные статьи. Отдельные статьи себестоимость, управленческие расходы и пр. также могут содержать расходы, которые следует пересчитывать по курсам, отличным от среднегодовых материалы, ранее предоплаченные расходы и пр Для трансляции таких статей необходима дополнительная информация.

В рассматриваемом примере эти позиции пересчитаны по среднегодовому курсу. Результаты пересчёта в иностранную валюту отражены в столбце МСФО, тыс. долл Практика показывает, что при трансформации российской отчётности в соответствии с МСФО финансовый результат компании уменьшается рассмотренный пример не исключение. Это связано с тем, что при учёте по МСФО создаются оценочные резервы и начисляются текущие обязательства.

Из состава активов исключаются объекты, нее удовлетворяющие критериям признания сокращаются сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов и пр. Идеи параграфа рассмотрена трансформация баланса с РСБУ на международные стандарты финансовой отчётности. Вывод Составление отчётности по МСФО позволяет пользователям финансовой отчётности по МСФО главным образом, иностранным доверять содержащейся в ней информации и на её основании принимать взвешенные экономические решения, в том числе об установлении взаимовыгодного сотрудничества с российскими предприятиями.

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

Переход России на MCФО

Все меньше специалистов ставят вопрос о необходимости стандартизации, для большинства он уже не является дискуссионным. Процессы глобализации, интернационализации экономических, финансовых,… Процессу глобализации экономик способствуют и интеграционные процессы, например, создание Европейского союза и…

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Составление отчётности по МСФО в ООО Торговый дом Арсеньев

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

Экономическая сущность международных стандартов финансовой отчётности
Экономическая сущность международных стандартов финансовой отчётности. Международные стандарты финансовой отчётности - это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учёта, разработан

Характеристика принципов бухгалтерского учёта по международным и российским стандартам
Характеристика принципов бухгалтерского учёта по международным и российским стандартам. Международные стандарты финансовой отчётности используют следующие концепции и принципы допущения 1. Концепци

Особенности деятельности ООО Торговый дом Арсеньев
Особенности деятельности ООО Торговый дом Арсеньев. Форма собственности организации Торговый дом Арсеньев По форме собственности организация Торговый дом Арсеньев является обществом с ограниченной

Характеристика стандартов учётной политики и отчётности
Характеристика стандартов учётной политики и отчётности. Собственный капитал, вносимый акционерами акционерный капитал, эмиссионный доход и т. д и заёмный капитал обязательства в виде кредитов и за

Характеристика стандартов доходов и расходов
Характеристика стандартов доходов и расходов. Выручка В системе МСФО имеет место стандарт МСФО 18 Выручка, получивший такое название в официальном переводе на русский язык МСФО 18 применяетс

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги