Лекции по аудиту

СОДЕРЖАНИЕ Для перехода на нужный стандарт НАЖМИТЕ его наименование, удерживая Ctrl Дерзайте, ГОСПОДА СТУДЕНТЫ ЦЕЛЬ, ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТА 1 ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И АУДИРУЕМЫХ ЛИЦ 6 ОБРАЗОВАНИЕ АУДИТОРА ,АТТЕСТАЦИЯ НА ПРАВО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 7 ПОРЯДОК ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ 9 СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ 11 ОЦЕНКА АУДИТОРСКИХ РИСКОВ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЙ АУДИРУЕМЫМ ЛИЦОМ 13 ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА 16 ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА 17 АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА 19 АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ 22 АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА 24 ИЗУЧЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА 30 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ДРУГОЙ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 33 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ЭКСПЕРТА 36 СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИ 38 ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА 41 ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА ПО РАССМОТРЕНИЮ ОШИБОК И НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ В ХОДЕ АУДИТА 43 АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 48 ЦЕЛЬ, ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТААудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Общие принципы аудита При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является профессиональными стандартами, а также следующими этическими принципами независимость честность объективность профессиональная компетентность и добросовестность конфиденциальность профессиональное поведение.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой бухгалтерской отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства.

Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Объем аудита Термин объем аудита относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил стандартов аудиторской деятельности, внутренних правил стандартов аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил стандартов аудиторской деятельности аудитора.

Помимо правил стандартов аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Разумная уверенность Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой бухгалтерской отчетности, рассматриваемой как единое целое.

Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой бухгалтерской отчетности, имеют место в силу следующих причин в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными например, не могут гарантировать отсутствие сговора преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера. Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой бухгалтерской отчетности.

Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности например, в отношении операций между аффилированными лицами. Для таких случаев в некоторых правилах стандартах аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой бухгалтерской отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой бухгалтерской отчетности.

Ответственность за финансовую бухгалтерскую отчетность В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой бухгалтерской отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой бухгалтерской отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин не менее 75 процентов.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов. Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой бухгалтерской отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если 1 организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества 2 организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц 3 объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции выполнения работ, оказания услуг за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда 4 организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены 5 обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных складочных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.

Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой бухгалтерской документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аудиторская тайна Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и или составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и или индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.

Правила стандарты аудиторской деятельности Правила стандарты аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации. Профессиональные аудиторские объединения, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам стандартам аудиторской деятельности.

Требования таких правил стандартов не могут быть ниже требований федеральных правил стандартов аудиторской деятельности. Аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами стандартами аудиторской деятельности.

Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов Аудит не может осуществляться 1 аудиторами, являющимися учредителями участниками аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой бухгалтерской отчетности 2 аудиторами, состоящими с учредителями участниками аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой бухгалтерской отчетности, в близком родстве родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов 3 аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями участниками аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой бухгалтерской отчетности 4 аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов с учредителями участниками аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой бухгалтерской отчетности 5 аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями участниками, в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями участниками, в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей участников 6 аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой бухгалтерской отчетности физическим и юридическим лицам в отношении этих лиц. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита в том числе обязательного и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И АУДИРУЕМЫХ ЛИЦ

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И АУДИРУЕМЫХ ЛИЦ. Программы по изучению учебных дисциплин включают в себя лекции, практи... Завершающим этапом специального профессионального образования является... Владение деловым русским языком включает наличие навыков владения русс... Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификацио...

ПОРЯДОК ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приб... Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, ... Основными факторами, влияющими на надежность аналитических процедур, я... Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов с... Например, если цель аудитора заключается в проверке завышения суммы кр...

ИЗУЧЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Если они дают сходные сопоставимые результаты, корректив в намеченной ... Если после назначения эксперта возникли или стали известны обстоятельс... Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен ... Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается занима... Оформление оказания сопутствующих аудиту услуг и результатов их выполн...

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА

Любое поручение должно даваться ассистентам аудитора таким образом, чт... Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторск... Принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля кач... ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА.

ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА ПО РАССМОТРЕНИЮ ОШИБОК И НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ В ХОДЕ АУДИТА

Недобросовестное составление финансовой бухгалтерской отчетности возмо... Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, ле... Недобросовестные действия еще сложнее выявить, когда несколько человек... Руководство определенного уровня может воспользоваться своим положение... Например, если при обнаружении недобросовестных действий аудируемое ли...

выводы, касающиеся данных аспектов.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИАудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора далее именуются - аудитор о достоверности во всех существенных отношениях финансовой бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Для оценки степени соответствия финансовой бухгалтерской отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой бухгалтерской отчетности в соответствии с федеральным правилом стандартом аудиторской деятельности Существенность в аудите. Основные элементы аудиторского заключения Аудиторское заключение включает в себя а наименование б адресата в следующие сведения об аудиторе организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица место нахождения номер и дата свидетельства о государственной регистрации номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении г следующие сведения об аудируемом лице организационно-правовая форма и наименование место нахождения номер и дата свидетельства о государственной регистрации д вводную часть е часть, описывающую объем аудита ж часть, содержащую мнение аудитора з дату аудиторского заключения и подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой бухгалтерской отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой бухгалтерской отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами стандартами аудиторской деятельности, внутренними правилами стандартами аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами.

Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой бухгалтерской отчетности рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой бухгалтерской отчетности оценку представления финансовой бухгалтерской отчетности.

Для выражения аудиторского мнения используются слова По нашему мнению, финансовая бухгалтерская отчетность организации YYY отражает достоверно во всех существенных отношениях. В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы применяемый порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Основные принципы и методы бухгалтерского учета и подготовки финансовой бухгалтерской отчетности определяются соответствующими нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Помимо мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты. Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой бухгалтерской отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой бухгалтерской отчетности руководством аудируемого лица. Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит лицом, возглавлявшим проверку, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата.

Эти подписи должны быть скреплены печатью.

В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором. К аудиторскому заключению прилагается финансовая бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности.

Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Пример аудиторского заключения с выражением безоговорочно положительного мнения Модифицированное аудиторское заключение Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой бухгалтерской отчетности факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую бухгалтерскую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой бухгалтерской отчетности. Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую бухгалтерскую отчетность.

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой бухгалтерской отчетности а имеется ограничение объема работы аудитора б имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики метода ее применения адекватности раскрытия информации в финансовой бухгалтерской отчетности.

Обстоятельства, указанные в подпункте а настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в подпункте б настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Мнение с оговоркой должно содержать формулировку за исключением влияния обстоятельств указать обстоятельства, к которым относится оговорка. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой бухгалтерской отчетности. Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую бухгалтерскую отчетность.

Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию при ее наличии в пояснениях к финансовой бухгалтерской отчетности. Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться аудируемым лицом например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми. Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства Российской Федерации.

Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора.

Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов. Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми.

При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства. Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой бухгалтерской отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой бухгалтерской отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой бухгалтерской отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.