ИЗУЧЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

ИЗУЧЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА. Под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и или собственниками, в зависимости от а содержания и специфики деятельности экономического субъекта б объемов показателей финансово - экономической деятельности экономического субъекта в сложившейся системы управления экономического субъекта г состояния внутреннего контроля. Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии ревизоры, привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и или внешние аудиторы.

К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и или руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов. Работа внутреннего аудита имеет для руководства и или собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и или собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают а проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем б проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам в проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и или собственников г проверки деятельности различных звеньев управления д оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта е проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта ж работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля з оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения и специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях к разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта.

Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и или собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п. Изучение и оценка внутреннего аудита Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки. Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организации, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью.

Аудитор должен составить программу оценки внутреннего аудита и отразить в своей рабочей документации выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудитора, которая была протестирована, изучена и оценена.

При формировании оценки внутреннего аудита на стадии планирования следует учитывать его а организационный статус положение службы внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством и или собственниками экономического субъекта на внутренний аудит В идеальной ситуации служба внутреннего аудита подчиняется только высшему руководству или собственникам экономического субъекта б компетентность профессиональное образование и навыки опыт работы аудиторов, политика найма, обучения и повышения квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих задач и проблем в профессиональный уровень состояние планирования, контроля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации г функциональные рамки содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего аудита д уровень значимости рассматриваются и принимаются ли к исполнению руководством и или собственниками экономического субъекта рекомендации внутреннего аудита.

После оценки деятельности внутреннего аудита на стадии планирования аудиторская организация должна решить может или не может быть использована работа внутреннего аудита для целей внешнего аудита.

Если аудиторская организация решит использовать работу внутреннего аудита, она должна продолжить ее изучение, ознакомиться с рабочими документами внутреннего аудита и убедиться в том, что а соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудитора б работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется в выводы заключения внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы г зоны повышенных рисков, известные специалистам экономического субъекта, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом д отношение руководства и или собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.

Содержание, сроки и объем проверок конкретной работы внутреннего аудита зависят от оценки внешним аудитором аудиторского риска, существенности объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие проверки могут включать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, проверку других интересующих объектов, наблюдение за процедурами внутреннего аудита, иные приемы проверки по усмотрению аудитора.

Взаимодействие аудиторской организации со службой внутреннего аудита экономического субъекта Аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами.

Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и или собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности.

Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур.

Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы.

Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует а рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита б определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита в заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий а взаимная координация планов аудиторской проверки б обмен отчетами в регулярные рабочие встречи г свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации д совместное представление отчетов руководству и или собственникам экономического субъекта е общий порядок документирования аудита.

Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может повлиять на работу аудиторской организации.

Аудиторская организация информирует руководство и или собственников экономического субъекта и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем. Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов.

Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. Если они дают сходные сопоставимые результаты, корректив в намеченной работе не требуется. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.

Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ДРУГОЙ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИЕсли в бухгалтерскую отчетность экономического субъекта включаются показатели одного или нескольких подразделений, аудит которых проводится аудиторской организацией аудиторскими организациями, отличной от основной аудиторской организации, проводящей аудит этой бухгалтерской отчетности, то основная аудиторская организация должна оценить влияние работы другой аудиторской организации на аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта. основной аудиторской организацией признается аудиторская организация, отвечающая за подготовку аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, включающей показатели одного или нескольких подразделений этого субъекта, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация другой аудиторской организацией считается любая отличная от основной аудиторская организация независимо от ее отношений с основной аудиторской организацией, отвечающая за подготовку аудиторского заключения о показателях подразделения, которые включаются в бухгалтерскую отчетность, аудит в отношении которой проводит основная аудиторская организация под подразделением понимается часть экономического субъекта, показатели которой включаются в бухгалтерскую отчетность этого субъекта, а в отношении самой бухгалтерской отчетности субъекта основная аудиторская организация проводит аудит.

Подразделением могут быть филиал, представительство, иное подразделение юридического лица, дочернее и зависимое общество товарищество и т.д. При проведении аудита основная аудиторская организация должна определить, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в состав которого входят подразделения.

Для этого необходимо оценить а существенность той части показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит сама основная аудиторская организация, и соответственно той части показателей подразделений, аудит в отношении которых она не проводит б уровень собственных знаний деятельности подразделений, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация в риск существенных искажений показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация г возможность при необходимости выполнить дополнительные процедуры в отношении показателей подразделений, аудит которых проводит другая аудиторская организация, что должно обеспечить существенное участие основной аудиторской организации в аудите бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основная аудиторская организация непосредственно уведомляет другую аудиторскую организацию о своем намерении использовать результаты работы последней при проведении аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Получив уведомление основной аудиторской организации, другая аудиторская организация должна сотрудничать с первой.

Она должна спланировать и провести свою работу с учетом того, что показатели подразделения, аудит которых она проводит, входят в бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, аудит которой проводит основная аудиторская организация.

При необходимости основная аудиторская организация имеет право знакомиться с работой другой аудиторской организации по аудиту показателей подразделения.

Ознакомление с работой другой аудиторской организации может осуществляться в следующих формах в том числе при посещении другой аудиторской организации а обсуждение с другой аудиторской организацией аудиторских процедур, применимых при аудите показателей подразделения б изучение процедур, осуществленных другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения описания, вопросники и т.п. в изучение рабочей документации другой аудиторской организации, связанной с аудитом показателей подразделения, и т.п. Выбор формы, объема и времени ознакомления с работой другой аудиторской организации зависит от характера и объема проводимого аудита и оценки профессиональной компетентности другой аудиторской организации, а также предыдущего опыта сотрудничества с ней. Другая аудиторская организация обязана обеспечить возможность и условия для ознакомления основной аудиторской организации со своей работой по аудиту показателей подразделения. Если при проведении аудита другая аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы иметь значение для работы основной аудиторской организации, то другая аудиторская организация должна уведомить об этом основную аудиторскую организацию.

Это может быть сделано путем, в частности, непосредственной передачи основной аудиторской организации соответствующей информации или раскрытия соответствующих обстоятельств в аудиторском заключении. Передача другой аудиторской организацией основной аудиторской организации информации о подразделении должна быть согласована с руководством этого подразделения.

Если руководство подразделения не согласно на то, чтобы другая аудиторская организация передала соответствующую информацию о подразделении основной аудиторской организации, то другая аудиторская организация должна непосредственно уведомить о данном обстоятельстве основную аудиторскую организацию. О любом ограничении объема аудита другая аудиторская организация должна непосредственно уведомить основную аудиторскую организацию.

Основная аудиторская организация не обязана предоставлять другой аудиторской организации какую-либо информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта.

Если при проведении аудита основная аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы иметь значение для работы другой аудиторской организации в отношении подразделения, то основная аудиторская организация должна обсудить возможные действия с руководством экономического субъекта.

Такие действия могут, в частности, заключаться в непосредственной передаче основной аудиторской организацией соответствующей информации другой аудиторской организации или в передаче руководством экономического субъекта соответствующей информации подразделению или другой аудиторской организации.

Передача основной аудиторской организацией другой аудиторской организации информации, полученной в ходе аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, должна быть согласована с руководством экономического субъекта. Действия основной аудиторской организации Планируя использовать работу другой аудиторской организации, основная аудиторская организация должна оценить профессиональную компетентность квалификацию, опыт, ресурсы другой аудиторской организации с точки зрения проводимого основной аудиторской организацией аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Для оценки профессиональной компетентности другой аудиторской организации основная аудиторская организация может использовать, в частности, сведения об участии первой в соответствующих профессиональных объединениях, ее сотрудничестве с другими аудиторскими организациями, мнения других аудиторских организаций и третьих лиц о ней и т.п. Основная аудиторская организация должна получить достаточные аудиторские доказательства того, что работа, выполненная другой аудиторской организацией, адекватна целям и задачам основной аудиторской организации в отношении проводимого ею аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основная аудиторская организация должна сообщить другой аудиторской организации а условия независимости последней от экономического субъекта и подразделения б применимые требования в отношении бухгалтерского учета, аудита и отчетности.

Другая аудиторская организация должна письменно подтвердить основной аудиторской организации соблюдение этих условий и требований. Основная аудиторская организация должна уведомить другую аудиторскую организацию о том, каким образом будут использованы работа последней и результаты ее, а также осуществить необходимые меры по координации работы на начальной стадии планирования аудита. Для этого основная аудиторская организация должна сообщить другой аудиторской организации, в частности а вопросы, требующие особого рассмотрения при проведении аудита показателей подразделения б процедуры, необходимые для определения требующих раскрытия операций, имевших место внутри экономического субъекта с участием подразделения, аудит показателей которого проводит другая аудиторская организация в сроки проведения и завершения аудита.

Основная аудиторская организация должна рассмотреть все существенные факты, выявленные другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения.

При необходимости основная аудиторская организация а обсуждает эти факты, равно как и иные факты, оказавшие или способные оказать влияние на показатели подразделения, с другой аудиторской организацией и или руководством подразделения б запрашивает копии письменной информации отчетов другой аудиторской организации руководству подразделения по результатам проведения аудита в проводит сама или поручает другой аудиторской организации провести дополнительные тесты в отношении учетных записей или показателей подразделения и т.д. Основная аудиторская организация документирует использование работы другой аудиторской организации в соответствии с правилом стандартом аудиторской деятельности Документирование аудита. В рабочих документах основной аудиторской организации подлежат отражению, в частности а перечень подразделений, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация, степень существенности их показателей для бухгалтерской отчетности экономического субъекта б наименования других аудиторских организаций в выводы относительно несущественности показателей подразделений для бухгалтерской отчетности экономического субъекта г процедуры, выполненные основной аудиторской организацией в отношении работы, проведенной другой аудиторской организацией, и результатов, полученных другой аудиторской организацией.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, как правило, не должно содержать указаний на использование основной аудиторской организацией при проведении аудита работы другой аудиторской организации.

В случае невозможности использовать результаты работы другой аудиторской организации и осуществить необходимые дополнительные процедуры в отношении показателей подразделения, аудит которых проводит другая аудиторская организация, основная аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта условно положительного аудиторского заключения или отказе от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в связи с ограничением объема аудиторской проверки. Если другая аудиторская организация составила или намеревается составить аудиторское заключение о показателях подразделения, отличное от безусловно положительного либо содержащее специальный поясняющий параграф, то основная аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о необходимости и целесообразности составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, отличного от безусловно положительного.

При этом основная аудиторская организация должна исходить из того, насколько обстоятельства, повлекшие составление другой аудиторской организацией аудиторского заключения о показателях подразделения, отличного от безусловно положительного либо содержащего специальный поясняющий параграф, существенны по характеру и величине для бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В исключительных случаях, когда основная аудиторская организация не имеет возможности осуществить все действия, она может подготовить аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта исключительно на основе аудиторского заключения о показателях подразделения подразделений. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ЭКСПЕРТАНазначение эксперта Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и или опыт в определенной области по определенному вопросу, отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом При проведении аудита аудиторская организация может использовать работу оценщика, инженера, геолога, актуария и или другого эксперта.

Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам. Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь а соответствующую квалификацию, как правило подтвержденную надлежащими документами квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т.п. б соответствующий опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагает получить аудиторская организация, как правило подтвержденную соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т.п. Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен быть объективным.

Аудиторская организация, как правило, не должна использовать работу эксперта при проведении аудита, если а эксперт - физическое лицо является основным или преобладающим учредителем участником или руководителем экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов, либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит б эксперт - юридическое лицо является основным или преобладающим учредителем участником, кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо экономический субъект, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, является основным или преобладающим учредителем участником эксперта - юридического лица. Если после назначения эксперта возникли или стали известны обстоятельства, указанные в настоящем пункте, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие подтверждение объективности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого эта организация проводит аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме.

В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудиторская организация использует работу эксперта при проведении аудита на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между экономическим субъектом, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом.

Помимо общепринятых условий договор оказания услуг эксперта должен предусматривать а цели и объем работы эксперта б описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская организация ожидает получить заключение эксперта в описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если таковые потребуются г конфиденциальность информации экономического субъекта д сведения о предположениях и методах, которые эксперт намеревается использовать в своей работе, и об их соответствии тем предположениям и методам, которые использовались в предыдущие периоды если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта е форму и содержание заключения эксперта.

Оформление результатов работы эксперта Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения отчета, расчета и т.п. в письменной форме.

Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подробным с тем, чтобы опытный аудитор и или другой эксперт, ознакомившись с ним, мог получить представление о проведенной экспертом работе.

В частности, в заключении эксперта должны быть отражены а наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу б объект проведенной работы в объем проведенной работы и предел ответственности эксперта г применявшиеся методы работы, в том числе их соответствие методам, использовавшимся в предыдущие периоды если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта д принятые экспертом предположения при проведении работы, в том числе их соответствие предположениям, принятым в предыдущие периоды если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта е любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой ж результаты проведенной работы.

Заключение эксперта должно состоять, как правило, из трех частей вводной, исследовательской и выводов.

Сведения, включенные в заключение эксперта, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования.

Заключение эксперта должно быть подготовлено на бумажном, машинном или ином согласованном с аудиторской организацией носителе, обеспечивающем сохранность сведений, содержащихся в них, в течение времени, установленного для хранения рабочих документов аудиторской организации в архиве.

Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты а наименование документа б дату документа в личную подпись эксперта и ее расшифровку. Заключение эксперта - юридического лица должно быть скреплено его печатью. Эксперт подготавливает свое заключение, как минимум, в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, а второй - аудиторской организации.

Использование результатов работы эксперта Результаты работы эксперта подлежат рассмотрению аудиторской организацией в отношении а информации, на которой основывается заключение эксперта б предположений и методов, использованных экспертом при подготовке своего заключения, в том числе их соответствия предположениям и методам, использовавшимся в предыдущие периоды если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта в общих результатов проведенного аудита.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской организацией выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией документами экономического субъекта, либо аудиторская организация считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации. Если в исключительном случае эксперт дает устные разъяснения, то такие разъяснения должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей документации. Аудиторское заключение, как правило, не должно содержать указаний на использование аудиторской организацией при проведении аудита работы эксперта и на заключение эксперта.

В случае невозможности получить заключение эксперта, наличия существенной неуверенности эксперта в оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также неразрешенных разногласий между экономическим субъектом и экспертом или между аудиторской организацией и экспертом аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не снимает ответственность за аудиторское заключение с аудиторской организации, подготовившей его. СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИАудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица далее - индивидуальные аудиторы, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг 1 постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой бухгалтерской отчетности, бухгалтерское консультирование 2 налоговое консультирование 3 анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование 4 управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций 5 правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам 6 автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий 7 оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков 8 разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов 9 проведение маркетинговых исследований 10 проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях 11 обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью 12 оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью. Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Определение и классификация сопутствующих аудиту услуг Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях а аудита б бухгалтерского учета в налогообложения г хозяйственного права д экономического анализа е других разделов экономики.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать следующим образом а услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки б услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по а постановке бухгалтерского учета б контролю ведения учета и составлению отчетности в контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей г анализу хозяйственной и финансовой деятельности д оценке экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта е представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами ж проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций з научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово - хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д. и компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д. к консультационным услугам по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий л информационному обслуживанию м экспертному обслуживанию н подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта о другие.

Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по а ведению бухгалтерского учета б восстановлению бухгалтерского учета в составлению налоговых деклараций г составлению бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на а услуги действия б услуги контроля в информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных. К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом контроль ведения учета и составления отчетности контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам проведение обучения, семинаров, круглых столов информационное обслуживание издание методических рекомендаций и т.д. Общий порядок оказания услуг, сопутствующих аудиту Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудиторской организацией экономическому субъекту с добросовестностью и тщательностью.

При оказании сопутствующих аудиту услуг, где это возможно, аудиторская организация должна соблюдать порядок нахождения уровня существенности на основе системы базовых показателей.

Профессиональные сотрудники аудиторских организаций, которые принимают участие в выполнении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту, должны отвечать следующим профессиональным требованиям а честность б объективность в профессиональная компетентность и прилежание г следование правилам профессионального поведения д выполнение правил стандартов аудиторской деятельности е выполнение принципа конфиденциальности информации, ставшей известной сотрудникам в ходе выполнения ими своих профессиональных обязанностей.

Требование независимости специалиста аудиторской организации от экономического субъекта является обязательным при оказании сопутствующих аудиту услуг, несовместимых с проведением аудиторской проверки, а также в случаях, предусмотренных нормативными документами аудиторской деятельности и договорами с заказчиками таких услуг.

Ответственность за соблюдение принципа независимости возложена на аудиторскую организацию.

Методы проверки независимости специалистов аудиторской организации разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.

Аудиторская организация может разрабатывать внутрифирменные стандарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид. Требования, предъявляемые к аудиторским организациям по выполнению работ и услуг, сопутствующих аудиту Оказание услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудиторских организаций выполнения следующих положений а действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированного в письменном виде в форме договора, контракта, технического задания, письма - обязательства, письменного запроса и т.п. б планировать порядок выполнения работ или оказания услуг в документировать ход выполнения работ или оказания услуг г при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, следует четко разграничивать ответственность и функции исполнителей д рекомендуется подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг эти формы рекомендуется применять на постоянной основе е в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту ж по итогам выполнения работ услуг должен быть подготовлен документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.

Специалисты, оказывающие сопутствующие аудиту услуги, должны обладать необходимым опытом работы и квалификацией.

В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии с правилом стандартом Использование работы эксперта. Использование работы эксперта не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должна иметь а лицензии на те виды деятельности по выполнению работ и услуг, которые по законодательству подлежат лицензированию б материально - технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.

Ответственность сторон при оказании сопутствующих аудиту услуг Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическое оформление предоставляемых документов, точность и достоверность предоставляемой информации, за своевременность предоставления документов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств.

Аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта. Оформление оказания сопутствующих аудиту услуг и результатов их выполнения Сопутствующие аудиту услуги действия, оказание которых экономический субъект возлагает на аудиторскую организацию, оформляются договором.

К договору может прилагаться задание на выполнение работ и оказание услуг приложение 2 . Задание должно содержать а перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации б перечень источников данных первичных документов, представляемых аудиторской организации для обработки в перечень документов, которые должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных с указанием носителя данных например, бумажный, машинный. Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные результаты например, расчеты, консультации и документы первичные документы, регистры учета, отчетность, справки. Аудиторская организация может оформить дополнительно письменную информацию руководству и или собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг.

При этом следует действовать в соответствии с правилом стандартом Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.