Учет нематериальных активов

Московская финансово-юридическая академия Финансово-экономический факультет Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита дисциплин Курсовая работа на тему Учт нематериальных активов Выполнила студентка 1 курса учебной группы 05БУв2510 Лисовенко Мария Валерьевна Научный руководитель старший преподаватель кафедры Барышев Сергей Борисович Дата защиты Оценка Москва 2006 год Содержание Введение2 Раздел 1. Сущность, классификация и оценка нематериальных активов 4 Раздел 2. Учет наличия, поступления и использования нематериальных активов10 Раздел 3. Учет амортизации нематериальных активов 15 Раздел 4. Учет выбытия нематериальных активов 18 Раздел 5. Нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской отчетности22 Заключение 24 Библиография 25 Приложение 27 Введение Как будущего бухгалтера, меня не случайно заинтересовала тема Учт нематериальных активов, потому что особенности учета нематериальных активов являются одной из наименее освещенных проблем российского бухгалтерского учета. По моему мнению, актуальность выбранной темы не вызывает сомнений, поскольку в ней затрагивается вопрос о нематериальных активах, которые во многом схожи с учетом основных средств.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает.

Тем не менее, есть ряд различий в их учете, а значит, и в применении ПБУ 1802. В статье рассмотрены те различия в налоговом и бухгалтерском учете нематериальных активов, которые характерны именно для этой категории объектов.

Журнал Российский налоговый курьер 21 - 2004г. Мне будет очень интересно рассмотреть эти различия. Назначение курсовой работы по этой теме состоит в следующем раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов в России.

В своей курсовой работе я опиралась на нормы Налогового кодекса Российской Федерации, действующего Гражданского кодекса, а также на научную литературу. При всем объеме и разнообразии литературы, я отдала предпочтение учебникам, написанным под руководством, Астахова В. П Гусевой Т. М Шеиной Н. Т Евсеева И. В Наумова А. Ю Кондракова Н.П Керимова В.Э и др. авторов. На мой взгляд, в книгах этих авторов наиболее тщательно рассмотрены вопросы, затрагиваемые при рассмотрении темы Учт нематериальных активов.

Помимо этого я использовала периодические издания журналы и газеты, посвященные моей теме курсовой работы. Основными задачами в этой курсовой работе являются ь Определение сущности классификации и оценка нематериальных активов ь Исследование учета наличия, поступления и использования нематериальных активов ь Рассмотрение учета амортизации нематериальных активов ь Анализ учета выбытия нематериальных активов В рамках курсовой работы будут также рассмотрены нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской отчетности.

Из всего выше сказанного, можно сделать вывод, что данная работа будет носить описательный характер с элементами анализа понимания мною материала. Раздел 1. Сущность, классификация и оценка нематериальных активов. Нематериальные активы НМА являются составной частью необоротных активов. Под нематериальными активами понимают учетные объекты, используемые в организации свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие возможность получать хозяйственному органу доход постоянно или в течение длительного срока эксплуатации.

Гусева М.Т Шеина Т.Н Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. 239-240 с. Нематериальные активы - это активы, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход. К таковым относятся права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных, патентов на изобретения, промышленных образцов, селекционных достижений, свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания.

В соответствии с п. 3 ПБУ 142000 к нематериальным активам относится имущество, при единовременном выполнении следующих условий 1. Не имеет материально-вещественной физической структуры 2. Может быть идентификации выделения, отделения организацией от другого имущества 3. Предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации 4. Предназначено для использования в течение длительного периода времени, свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев 5. Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества 6. Способно приносить организации экономические выгоды доход в будущем 7. Существует наличие надлежаще оформленного документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки приобретения патента, товарного знака и т.п Евсеева И. В Наумова А. Ю. Бухгалтерский финансовый учет Учебно-практическое пособие.

МФА, 2005. 24-25 с. При классификации можно выделить следующие группы нематериальных активов I. Объекты интеллектуальной собственности II. Отложенные расходы III. Деловая репутация организации фирмы В состав нематериальных активов не включаются деловые и интеллектуальные качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, так как они не отделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. К объектам интеллектуальной собственности относят в соответствии с п.4 ПБУ 142000 исчерпывающий перечень исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных, исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем, исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, исключительные права патентообладателя на селекционные достижения.

Под патентами понимают документы, охраняющие изобретения. Они выдаются компетентными органами, удостоверяющими признание государством новизны технологических решений и потенциальной пригодности изобретений.

Гусева М.Т Шеина Т.Н Самоучитель по бухгалтерскому учету.

М.ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. 240 с. К отложенным расходам относят организационные расходы, возникшие в период создания.

В их состав ходят затраты по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации, а также связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладов участников учредителей в уставный капитал.

Деловая репутация организации фирмы гудвил это разница между покупной ценой организации и сбалансированной стоимостью ее имущества. Евсеева И. В Наумова А. Ю. Бухгалтерский финансовый учет Учебно-практическое пособие. МФА, 2005. 25 с. Покупатель указанную разницу будет учитывать в составе нематериальных активов.

Причем на величину данной разницы оказывают влияние разные факторы территориальное положение продаваемого предприятия, конкурентоспособность выпускаемой продукции, эффективность работы и др. Приобретенная деловая репутация организации в бухгалтерском учете амортизируется в течение 20 лет при этом не более срока деятельности организации, в налоговом учете исходя из 10 лет ст. 256-259 НК РФ. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход. Пример 1 ЗАО Ремонтно-строительный трест приобрела предприятие Тромп-строй покупной стоимости 110 млн. руб оценочная стоимость составила 100 млн. руб. Разница между покупной и оценочной ценой составляет 10 млн. руб. положительная деловая репутация.

Д04 К76 10млн. руб. отражена положительная деловая репутация Д26 К04 41667тыс. руб. 10млн20лет12мес начислена амортизация по положительной деловой репутации. Оценка нематериальных активов по бухгалтерскому учету происходит по первоначальной стоимости под которой, в соответствии с ПБУ 142000, понимается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Предусмотрены следующие методы оценки имущества нематериальных активов 1. Приобретение за плату в сумме фактических расходов на покупку. 2. Полученного безвозмездно в оценке по рыночной стоимости на покупку. 3. Произведенного в самой организации - в сумме фактических затрат на изготовление. 4. Принятого к учету в качестве вклада в уставной капитал по стоимости, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено действующим законодательством. 5. Полученного в порядке бартерных сделок в сумме стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.

Астахов В. Н. Бухгалтерский финансовый учет Учебное пособие.

Издание 5-е, перераб. и доп. М. Ростов нД Издательский центр МарТ, 2004. 595 с. Рассмотренные мною варианты оценки нематериальных активов при принятии их к учету дают основание считать определяющим из них первоначальную стоимость.

При этом, последняя исчисляется без учета налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Положения гл.25 НК РФ практически полностью повторяют требования к формированию стоимости НМА в бухгалтерском учете, однако при одинаковом составе расходов их величина может не совпадать в связи с различиями в методике исчисления в бухгалтерском и налоговом учете. В приложении 1 построена таблица бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов При этом фактическими расходами на приобретение признают ь суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки приобретения прав правообладателю продавцу ь суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов ь регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой приобретением исключительных прав правообладателя ь невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов ь вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов ь иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов Гусева М.Т Шеина Т.Н Самоучитель по бухгалтерскому учету.

М.ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. 241 с. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Раздел 2. Учет наличия, поступления и использования нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 Нематериальные активы, 05 Амортизация нематериальных активов, 19 НДС по приобретенным ценностям, субсчет 2 НДС по приобретенным нематериальным активам, и счете 91 Прочие доходы и расходы. Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией, принятой в организации. Нематериальные активы могут поступать в организацию следующими способами 1. приобретение нематериальных активов за плату 2. создание нематериальных активов самой организацией 3. поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации 4. безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц 5. поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество.

Гетьман В.Г. Учет деловой репутации организации - Международный бухгалтерский учет, 2002, 11 Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях 1. Приобретение нематериальных активов за плату 2. Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей 3. Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал 4. Получение нематериальных активов на безвозмездной основе 5. Приобретение нематериальных активов по договору мены Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов.

В налоговом учете нематериальных активов может применяться регистр для учета амортизации нематериальных активов.

В случае если отсутствуют объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то целесообразно использовать одну разработочную таблицу и для целей бухгалтерского, и налогового учета. Анциферова И.В Бухгалтерский финансовый учет Изд-во Перспектива 2004 - 121с. Объекты, не перечисленные в ПБУ 142000, не должны учитываться в качестве нематериальных активов. К такому виду активам относятся компьютерные программы, информационные базы данных и другие. Затраты по приобретению программных продуктов должны учитываться на счете 97 Расходы будущих периодов.

Приобретение НМА за плату Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по Дебиту счета 08 Вложения во необоротные активы субсчет 80-5 Приобретение нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5, относятся на Дт счета учета нематериальных активов.

Содержание операцииКорреспондирующие счетаПервичный документДтКт1. принят к оплате счет поставщика по приобретению НМА08-576, 60Акт приемки-передачи имущественных прав при пользовании компьютерной программой и т.д.2. Отражена сумма НДС по приобретенному НМА1960 76Счет-фактура3. Отражены расходы по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию08-560 76Акт приемки-сдачи выполненных работ4. Отражена сумма НДС по оказанным услугам по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию1960 76Счет-фактура5. Произведена оплата поставщику за приобретенный объект НМА и услуги по его доведению до состояния, пригодного к использованию60 7651Выписка банка по расчетному счету6. НМА оприходован и введен в эксплуатацию0408-5Карточка учета НМА7. уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия НМА к учету6819Карточка учета НМА Пунктом 6 ПБУ 142000 предусмотрено, что если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

По-видимому, подразумевается включение в стоимость НМА процентов за отсрочку платежа в рамках коммерческого кредита, следовательно, если по условиям договора с исполнителем проценты за отсрочку начисляются периодически в течение всего периода отсрочки, то начисленные суммы подлежат включению в НМА даже в том случае, когда актив уже принят к учету.

Порядок начисления амортизации по НМА, приобретенных на условиях коммерческого кредита не ясен. Чвыков И. Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета - АКДИ Экономика и жизнь - 2002, 9 Пример 2 Приобретения НМА на условиях коммерческого кредита АО Зеленый дом на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость права составила 550 000 руб. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02 стоимости права, указанной в договоре.

Вознаграждение агента 18 000 руб в т.ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10 000 руб. плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой 5000 руб. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки. Д08 5К60 550 000 руб. отражена стоимость права Д08 5К60 5000 руб. отражена стоимость регистрации Д08 5К60 15 000 руб. отражена стоимость услуг агента Д08 5К60 10 000 руб. в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту Д19 К60 3000 руб. выделен НДС с комиссионного вознаграждения Д19 К60 2000 руб. выделен НДС по расходам агента Д60 К51 30 000 руб. оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы Д04 К08-5 580 000 руб. на основании регистрации право отражается в составе НМА Д60 К51 550 550 руб. оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку 550 000550 0000,025 Д08 К60 550 руб. отражается величина начисленных процентов Д04 К08 550 руб. проценты включаются в стоимость НМА Базы данных и программы ЭВМ подлежат включению в состав НМА только в том случае, когда организация приобретает исключительные права на них. Если организация приобретает базы данных и программы ЭВМ в пользование при сохранении исключительного права за организацией-правообладателем, то они не могут быть включены в состав НМА и должны учитываться в составе расходов будущих периодов сч.97 с последующим равномерным списанием на текущие затраты в течение их срока полезного использования.

Раздел 3.

Учет амортизации нематериальных активов

Глушков И. М. Остаточная стоимость после 2 года эксплуатации 10 125 руб. х 25. 25.

Учет выбытия нематериальных активов

Уплачена госпошлина580076517.Списаны затраты по реализации НМА58009126... Согласно ПБУ 142000, в бухгалтерской отчетности должны отражаться данн... Эта информация раскрывает наличие нематериальных активов по остаточной... Н. Бухгалтерский финансовый учет Учебное пособие.

Заключение

Заключение Приближаясь к заключению своей работы, хочу отметить, что главные задачи ее выполнены, рассмотрены в частности и совокупности актуальные для этой работы темы учта нематериальных активов.

Из этой работы мы выявили, что такое нематериальные активы, рассмотрели их классификацию и оценку, учета наличия, поступления и использования нематериальных активов, также уделили внимание амортизации и выбытию нематериальных активов. Основной целью курсовой работы было определить и раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов в России и обозначить проблемы, с этим связанные.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что понятием нематериальные активы пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия Подходя к концу работы, стоит отметить, что все важные задачи рассмотрены, поставленные цели ее выполнены, а так же все интересующие нас выводы курсовой работы сделаны.

Библиография

Библиография I.Нормативно-правовые акты 1. Гражданский кодекс РФ от 30 ноября 1994г. 51-ФЗ в ред. от 02 июля 2005г. 2. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июня 1998г. 146- ФЗ и часть вторая от 5 августа 2003г. 117 ФЗ в ред. От 7 июля 2003г. 3. Патентный закон Российской Федерации от 23.09.1992 3517-1 ред. от 07.02.2003 4. Закон РФ Об авторском праве и смежных правах от 09.07.1993 5351-1ред. от 19.01.1995 5. Письмо Минфина РФ от 28.08.1995 11-05-02 О налогообложении нематериальных активов 6. Письмо Госналогслужбы от 03.07.1995 ВП-6-12363 О мероприятиях по практическому применению идентификационных номеров налогоплательщиков организаций в работе налоговых органах 7. Порядок включения объектов материальной собственности в состав нематериальных активов Утвержден Миннауки РФ ОР 22-2-64, Роспатентом 102-20021523 от 13.03.1995Зарегистрирован в Минюсте РФ 20.03.1995 809 8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 94н Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению 9. Письмо Минфина от 23.08.2001 16-00-1215 О применении Положения по Бухгалтерскому учету 1401 Учет нематериальных активов 10. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 91н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 142000 II. Литература 1. Анциферова И.В Бухгалтерский финансовый учет Изд-во Перспектива 2004 - 358с. 2. Астахов В. Н. Бухгалтерский финансовый учет Учебное пособие.

Издание 5-е, перераб. и доп. М. Ростов нД Издательский центр МарТ, 2004. 960с. 3. Гетьман В.Г. Учет деловой репутации организации - Международный бухгалтерский учет, 2002, 1 4. Глушков И. Е Бухгалтерский налоговый, финансовый, управленческий учет на современном предприятии.

М. Изд-во КноРус, Экор - книга 2002 - 1200с. 5. Гусева М.Т Шеина Т.Н Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. 239-512 с. 6. Греков П.С Соколов П.А. Бухгалтерский учет нематериальных активов - Аудитор, 2002, 3 7. Евсеева И. В Наумова А. Ю. Бухгалтерский финансовый учет Учебно-практическое пособие.

МФА, 2005. 180с. 8. Касьянова Г. Ю. 10 000 и одна проводка по новому Плану счетов. М.АБАК, 2006 880 с. 9. Чвыков И. Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета - АКДИ Экономика и жизнь - 2002, 9 10. Журнал Российский налоговый курьер 21 - 2004г.

Приложение

Приложение 1 Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов НаименованиеБухгалтерский учетНалоговый учетРазличия в оценкеПри формировании первоначальной стоимости - в сумме расходов на приобретение, в том числе суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки приобретения прав правообладателю продавцу - комиссионные вознаграждения посредникам - консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением - расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать - суммовые разницы, возникшие до принятия на учет объекта - регистрационные сборып. 6 ПБУ 1400В сумме расходов на приобретение, в том числе - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки приобретения прав правообладателю продавцу - консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением - расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать - комиссионные вознаграждения посредникам. Ограничение Не включаются в стоимость объекта следующие расходы - платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество - суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением актива - налоги, учитываемые в составе расходов. При списании на расходы амортизацияПо сроку полезного использования- исходя из срока полезного использования объекта - исходя из ожидаемого срока использования объекта - исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта - по объектам, при невозможности определения срока полезного использования - в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации п. 17 ПБУ 142000 - исходя из срока полезного использования объекта - по объектам, при невозможности определения срока полезного использования - нормы в расчете на 10 лет п. 2 ст. 258 НКПо способу начисления амортизации- линейный способ - способ уменьшаемого остатка - способ списания стоимости пропорционально объему продукции работп. 15 ПБУ 142000- линейным методом - нелинейным методомп. 1 ст. 259 НК.