ВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ИМ. ТАТИЩЕВА В.Н. Экономический факультет Кафедра бухгалтерского учета и аудита КУРСОВАЯ РАБОТА на тему Концепция бухгалтерской финансовой отчетности в России и международной практике Студент гр. ЭБВ-402 ВАЗ Аникин В.В. Руководитель Уртенкова Ирина Викторовна Тольятти, 2002 СОДЕРЖАНИЕ Введение 4 1 Различия в бухгалтерском балансе по международным и российским стандартам 1.1 Денежные средства 1.2 Краткосрочные инвестиции 1.3 Дебиторская задолженность 1.4 Товарно-материальные ценности 1.5 Расходы будущих периодов и прочие активы 1.6 Основные средства 1.7 Нематериальные активы 1.8 Долгосрочные инвестиции 16 1.9 Краткосрочная кредиторская задолженность 1.10 Резервы 1.11 Кредиторская и дебиторская задолженность по расчетам с бюджетам по налогам 1.12 Долгосрочная кредиторская задолженность 1.13 Капитал 2 Различия в отчете о прибылях и убытках по международным и российским стандартам 2.1 Общие различия 2.2 Реализация 2.3 Себестоимость реализованной продукции 27 2.4 Коммерческие и общехозяйственные расходы 2.5 Проценты к получению и доходы от инвестиций 2.6 Расходы по займам 2.7 Прочие доходы и расходы 2.8 Налоги, уплачиваемые с прибыли 2.9 Правительственные субсидии гранты и правительственная помощь 2.10 Непредвиденные доходы и расходы 3 Отчет о движении денежных средств 3.1 Общие сведения 3.2 Денежные средства и их эквиваленты 37 3.3 Текущая деятельность 3.4 Инвестиционная деятельность 3.5 Финансовая деятельность 41 Заключение 43 Литература 46 Введение Два последних десятилетия отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета.
Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогоблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т.п. Именно с этой проблемой столкнулись наши специалисты в области бухгалтерского учета при переходе страны к рыночной экономике и установлению деловых контактов с зарубежными инвесторами на уровне организаций предприятий, акционерных обществ и т.п. Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России.
Она носит глобальный характер.
В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.
В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению гармонизация и стандартизация.
Они сначала различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации.
Однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы или как взаимодополняющие понятия. Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества ЕС . Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих.
Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в относительной гармонии друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 года. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях.
Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета. Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности КМСФО International Accounting Standards Committee, IASC , разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО International Accounting Standards, IAS . Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.
Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран. В настоящее время известны несколько систем бухгалтерского учета, в частности англо-американская, европейская и ряд других.
Однако, по мнению специалистов, стандарты, разработанные КМСФО, будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем. Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной комиссией по ценным бумагам International Organization of Securities Commissions, IOSCO , в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке акций на американских биржах.
Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим финансовая отчетность компаний должна была быть больше ориентирована на внешнего пользователя, например, на фондовые биржи или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входящие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО. Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов учета.
Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются четкая экономическая логика обобщение лучшей современной мировой практики в области учета простота восприятия для пользователей финансовой информации в мире. При этом Международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала.
Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.
Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета. Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие в методах учета отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.
К тому же внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета. В российских условиях существуют несколько факторов, которые делают необходимым для предприятия составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Основным фактором является возможность увеличения способности предприятия привлекать внешнее финансирование.
По причине недостаточности потока денежных средств в российской экономике, недостаточного финансирования посредством выпуска акций, а также ненадежности финансовых институтов российские предприятия начинают обращаться к иностранному финансированию. В этом случае они часто сталкиваются с требованиями большого объема финансовой информации для иностранных кредиторов в соответствии с МСФО. По этой причине многие российские предприятия начали создавать и внедрять процедуры составления отчетности в соответствии с МСФО. Кроме того, следует отметить и другие ситуации, в которых российская компания может считать необходимым подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО иностранные партнеры рассматривают возможность установления долгосрочных торговых отношений западная и российская компании начинают создание совместного предприятия предполагается выпуск ценных бумаг на международный рынок.
В рамках данной работы отмечены различия в бухгалтерской финансовой отчетности по международным стандартам и стандартам, принятым в российской практике.
Не хочется останавливаться на общих концепциях, так как более конкретные различия имеют наибольший практический интерес. Поэтому рассмотрим конкретные важнейшие отчеты бухгалтерского учета Форма 1 Бухгалтерский баланс Форма 2 Отчет о прибылях и убытках Форма 4 Отчет о движении денежных средств . 1
Денежные средства В соответствии с международными стандартами учета де... Инвестиции, рассчитанные на несколько лет, тем не менее, будут считать... Различия между IAS и российской системой учета. В российской системе у... 1.3 Дебиторская задолженность Дебиторская задолженность в соответствии... Российская система бухгалтерского учета определяет шесть категорий тов...
Расходы будущих периодов и прочие активы. Они не могут отражаться в какой-либо другой строке баланса и не заслуж... Между международными и российскими стандартами учета не существует зак... 1.7 Нематериальные активы Согласно Международным стандартам бухгалтерс... Согласно как IAS, так и российской системе учета, в момент реализации ...
1.12 . В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета IAS п... Поэтому, вся задолженность по налоговым платежам, штрафы и пени, относ... Кредиторская и дебиторская задолженность по расчетам с бюджетам по нал... В соответствии с требованиями IAS налоговые платежи осуществляются по ...
Долгосрочная кредиторская задолженность. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в РФ и инструкцией... Отличия российской системы бухгалтерского учета от IAS. Таким образом, собственный акционерный капитал является остаточным обя... Как в системе IAS так и РСУ аналитический учет по счету Уставный капит...
Различия в отчете о прибылях и убытках по международным и российским стандартам 2.1
Общие различия. Используемая в настоящее время форма российского отчета о финансовых р... 2.4 Коммерческие и общехозяйственные расходы Коммерческие расходы - эт... Общехозяйственные расходы включают в себя затраты на содержание различ... В прежней форме отчета о финансовых результатах и их использовании ком...
Согласно IAS проценты к получению - это доход, возникающий от использо... Различия между IAS и российской системой учета. В российской системе у... В российской системе учета расходы по уплате процентов определяются ка... 2.7 . Есть также различия в распределении процентных выплат во времени начис...
К прочим доходам относятся также потенциальные внереализационные доход... Если внереализационные доходы отражаются в отчете о прибылях и убытках... В российской системе учета существует различие между прочими операцион... Налоги, подлежащие оплате в отчетном периоде, рассчитываются путем опр... Одна из причин различия между налогооблагаемой и балансовой прибылью з...
Целевое финансирование представляет собой средства, полученные от прав... В российской системе учета целевое финансирование никогда не отражаетс... В российской системе учета не существует признаваемого в IAS различия ... В то же время, иски держателей страховых полисов, предъявляемые в связ... Для большинства предприятий примерами непредвиденных событий являются ...
Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании з... Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные ... С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше... Это делается потому, что покупка и продажа инвестиций в форме денежных... Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским...
Заключение Из рассмотренного выше, можно заключить, что внедрение МСФО в России сопряжено с немалыми трудностями и затратами как материальных так и трудовых ресурсов. Кроме того, переход на международные стандарты финансовой отчётности нельзя рассматривать как единственную цель реформирования. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений в России.
В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО в один день обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий. Поэтому естественно, что в процессе реформирования будут возникать многочисленные сложности. Можно выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию.
Неблагоприятная экономическая обстановка - международные стандарты рассчитаны на функционирование нормальной экономической среды, чему не в полной мере отвечает нынешняя ситуация в экономике. Особенную озабоченность вызывает кризис неплатежей и недостаток живых денег в экономике. Недостаточная законодательная база - так, например, из-за молодости и сырости следующих законов пока не представляется возможным принять ряд положений по бухгалтерскому учёту по нематериальным активам третья часть Гражданского кодекса РФ по налоговым расчётам вторая часть Налогового кодекса по реорганизации предприятий ФЗ Об унитарных предприятиях. Постоянное обновление МСФО - в последние несколько лет МСФО претерпевают серьёзные концептуальные изменения и по существу представляют нечто вроде движущейся мишени, попасть в которую - задача, нелёгкая даже для очень опытного стрелка.
С одной стороны, необходимо своевременно адаптировать новые термины МСФО в российскую юридическую терминологию.
С другой стороны, для того, чтобы избежать морального устаревания отечественных стандартов, в процессе их разработке Минфину необходимо параллельно отслеживать все текущие проекты и разработки КМСФО. Ориентация бухучёта на требования налоговых органов остаётся одним из главных препятствий на пути реформирования. Зачастую руководители предприятий опасаются, что в результате внедрения МСФО и перехода на предельно прозрачную финансовую отчётность у них не останется резерва для ухода от налогообложения.
Отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учёта - этот сложный момент связан с недостатками самих международных стандартов, к которым относят обобщённый характер МСФО и отсутствие подробных интерпретаций и конкретных примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям. В ПБУ также приводится лишь общее описание методов учёта тех или иных операций, а прежняя практика, когда союзные министерства и ведомства разрабатывали на базе правил Минфина отраслевые указания, отсутствует.
Данный пробел должен быть восполнен Институтом профессиональных бухгалтеров и другими объединениями бухгалтеров и аудиторов. Таким образом, предстоит ещё много сделать для того, чтобы Россия полностью перешла на международную практику учёта. Важно, чтобы необходимость перехода была осознана как на уровне властей, так и среди бизнеса и бухгалтерского сообщества. Немногие из российских предприятий имеют достаточный опыт ведения бухгалтерского учета по международным стандартам.
На этом фоне Волжский автомобильный завод выглядит флагманом. Уже длительное время завод ведет работу в данном направлении. Для этого при Дирекции по учету, налогам и аудиту создан Отдел консолидированной отчетности по международным стандартам. Специалисты отдела проходили обучение заграницей и постоянно держат руку на пульсе изменений и разработок в области МСФО. Вообще ведение бухучета по международным стандартам на АО АвтоВАЗ вызвано, желанием привлечь, иностранных инвесторов, в частности уже подписан длительный контракт с корпорацией General Motors. Можно надеяться, что и другие предприятия России начнут работы по переводу своей отчетности на международные стандарты, что ускорит внедрение МСФО в России.
Литература 1. Барабанов А. Международные стандарты финансовой отчетности М. Финансы и статистика, 2000 347с. 2. Даманд Д. Революция в бухгалтерском учете неизбежно придет и в Россию. Экономика и жизнь 2001 9окт. 3. Крылова Т. Российские бухгалтеры должны жить и работать по международным стандартам.
Экономика и жизнь 2002 10февр. 4. Леевик Ю.С. Внедрение международных стандартов бухгалтерского учета С-Пб. Лейла, 2000 200с. 5. Лефтвич Р. Международные правила учета. Пер. с англ. М 1998 Серия Мастерство 560 с. 6. Международные стандарты финансовой отчетности М. Аскери-АССА, 2001. 7. Переход на международные стандарты. Государственная программа перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики Собрание законодательства РФ, 1999. 8. Постановление о переходе на международные стандарты. Постановление правительства РФ от 6 марта 1998 г. 283 Собрание законодательства РФ, 1998. 9. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике Учебное пособие М. Перспектива, 1999 214с.