Реформирование пенсионных систем зарубежный опыт

Реформирование пенсионных систем зарубежный опыт. Пенсионное обеспечение - одна из серьезнейших проблем, которые постоянно находятся в поле зрения правительства любой из развитых стран.

Обострение внимания к этому аспекту социальной политики связано с общими для большинства государств причинами демографическими изменениями, выражающимися в увеличении продолжительности жизни и постарении населения ростом пенсионной нагрузки на работающее население, которая подошла во многих случаях к грани, за которой любая экономическая деятельность становится нецелесообразной, расширением теневого рынка труда, занятые в котором, по сути дела, являются иждивенцами во всяком государстве.

Существующая система тарифов пенсионного страхования по старости, инвалидности и потери кормильца, по мнению законодателей различных развитых стран, не отвечает требованиям современного развития социального страхования и обеспечения. Реформы пенсионных систем уже начались в Германии, США, Италии, Франции, Японии, Венгрии, Польше, Чехии. Они сводятся к различным комбинациям следующих мер плавное повышение пенсионного возраста снижение размеров отдельных видов пенсий увеличение размеров страховых взносов и периодов страхования обособление институтов социального страхования социальной помощи ограничение практики досрочного выхода.

РАЗДЕЛ III. Особенности формирования фонда оплаты труда и отчислений во внебюджетные социальные фонды на предприятии Строительно-монтажный поезд 368 Практическая часть данной работы написана мной на базе Строительно-монтажного поезда 368 СМП-368 . Основным видом деятельности этой организации является строительство.

Кроме того, в СМП-368 созданы структурные подразделения - лесоперерабатывающий цех, цех железобетонных изделий осуществляющие выпуск различных видов материалов, как для нужд основного производства, так и для реализации на сторону. Среднесписочная численность персонала данного предприятия на 1-й квартал 1999 года составляла 121 человек. Учёт труда и заработной платы в СМП-368 ведётся в соответствии с Основными положениями по учету труда и заработной платы в промышленности и строительстве, Законом РФ О коллективных договорах и соглашениях , Отраслевым тарифным соглашением на 1999 год по Министерству путей сообщения РФ и другими нормативными актами.

Трудовые отношения, в том числе и в области оплаты труда работников, регулируются коллективным договором предприятия, в котором зафиксированы все условия оплаты труда, принятые в строительно-монтажном поезде 368. Учетом личного состава персонала занимается отдел кадров.

Основными документами по учету численности персонала и его движении являются приказы о приеме, увольнении или предоставлении отпуска. Учет использования трудового времени ведется в табелях учета рабочего времени, которые открываются по каждому подразделению предприятия на рабочих завода железобетонных изделий, рабочих отдела главного механика, рабочих лесоперерабатывающего цеха и по категориям работников подсобные рабочие, водители, бригада отделочников, административно-управленческий персонал. Табель составляется мастером, бригадиром или другими уполномоченными на это лицами и сдается ежемесячно в расчетный отдел бухгалтерии.

Табель учета рабочего времени содержит в себе данные по отработанным часам каждого работника. В табелях завода железобетонных изделий, ремонтно-механической мастерской, лес цеха и бригады строителей также указывают коэффициенты трудового участия каждого из рабочих КТУ . Строительно-монтажным предприятием разработаны и утверждены должностные оклады и тарифные ставки.

В частности по приказу начальника СМП-368 на основании Постановления Министерства труда и социального развития РФ с 1.01.99г. были установлены часовые тарифные ставки по разрядам. Для руководителей, специалистов и других служащих организации применяется система должностных окладов, разработанная Министерством путей сообщения России и утвержденная в штатном расписании организации. Для остальных категорий работников применяется повременная оплата труда.

Теперь подробнее рассмотрим систему расчета оплаты труда, общую для завода железобетонных изделий, лес цеха, ремонтно-механической мастерской и строительной бригады. Объем расходов предприятия на оплату труда бригады строителей и подразделений определяет главный экономист и приводит их в финансовых показателях за месяц, которые утверждает начальник предприятия. Задача же бухгалтера-расчетчика заключается в том, чтобы определить заработок работников по тарифу в соответствии с утвержденной на предприятии тарифной системой включает тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час, тарифную сетку, отражающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ, работников начислить к заработку по тарифу северную надбавку 50 , районный коэффициент 1,6 , железнодорожную надбавку 20 выявить разницу между уже утвержденным объемом расходов на оплату труда и заработком по тарифу с начисленными надбавками полученный результат или приработок бригады цеха распределить пропорционально коэффициенту трудового участия ее членов.

В начисленную оплату труда административно-управленческого персонала включаются доплаты за работу в ночное время, в праздничные дни, доплаты за классность водителям, премии за выслугу лет, оплата отпусков, пособия по временной нетрудоспособности.

В соответствии с законодательством из начисленной заработной платы рабочих и служащих СМП производят удержания и вычеты подоходный налог, погашение задолженности по выданным авансам и удержания в Пенсионный фонд России в размере 1 с начисленной оплаты труда. Расчет месячной суммы заработка и необходимого удержания из неё бухгалтерия проводит в расчетной ведомости. Итоговые данные о начисленных суммах, по видам начислений и категориям работников СМП-368 переносят линейным способом в свод по заработной плате.

Фонд начисленной оплаты труда рабочим и служащим СМП служит базой для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.

Все расчеты по исчислению страховых платежей в государственные внебюджетные фонды производит главный бухгалтер организации. При расчетах с Пенсионным фондом России предприятие руководствуется порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд России от 27.12.97г Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд и др. Исчисление страховых взносов в ПФР производится бухгалтерией в расчетной ведомости Ф-4 ПФ см. приложение 2 . В соответствии с ведомостью за 1998 год предприятием было начислено страховых взносов в общей сложности на сумму 957034 рубля.

Ежемесячный расчет производится путем умножения месячного размера ФОТ сюда включают суммы начисленной заработной платы, вознаграждений за выслугу лет, суточных и квартальных при командировках, стоимости путевок в санатории и дома отдыха, оплаты содержания детей в дошкольных учреждениях при этом в базу для начисления платежей справедливо не включают компенсацию за отпуск, выходное пособие при увольнении, единовременные премии при выходе на пенсию на пенсионный тариф, уплачиваемый предприятием 28 и работником 1 . В последнем квартале 1998 года Строительно-монтажным поездом было начислено взносов по ПФР за октябрь 234652 руб. 29 68049 руб. за ноябрь 235072 руб. 29 68171 руб. за декабрь 241976 руб. 29 70173 руб. Всего начислено за отчетный квартал 68049 68171 70173 206393 руб. На оборотной стороне ведомости в разделе II бухгалтерия указывает суммы оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы в ПФР, с начала года и за 3 месяца отчетного квартала 234652 235072 241976 711700 руб В III разделе ведомости отражают сведения о сроках фактического получения средств на оплату труда например, 20.12.98г. были получены средства за октябрь 1998г При расчетах с фондами социального страхования СМП руководствуется Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования, утвержденной Фондом социального страхования РФ, Министерством труда, Министерством финансов РФ и Госналогслужбой РФ от 02.10.96г. 162, 2, 87, 07-1-07. Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования см. приложение 3 составляется бухгалтерией СМП нарастающим итогом с начала года в 2-х экземплярах и представляется ежеквартально в Сахалинское отделение ФСС РФ. По данным ведомости в 1998 году Строительно-монтажным поездом было начислено страховых взносов на сумму 176399 рублей, из которых за IV квартал - 38433 рублей, в том числе за октябрь 234652 руб. 5,4 12672 руб. за ноябрь 235072 руб. 5,4 12694 руб. за декабрь 241976 руб. 5,4 13067 руб. В 1998 году работникам предприятия были выданы санаторные путевки на сумму 16700 руб оплаченные за счет средств ФСС, при этом 10 стоимости внесли сами работники см. приложение 3, стр.3 . Взносы в Фонд социального страхования были начислены на оплату труда за фактически выполненную работу с надбавками, вознаграждения за выслугу лет, оплату отпусков, оплату часов за работу в ночное время, сверхурочных.

Бухгалтерия СМП в соответствии с законодательством не начисляет страховые платежи на Ё премии единовременного характера, не связанные с производственными результатами выплачиваемые за счет чистой прибыли Ё компенсацию за отпуск Ё выходное пособие при увольнении Ё суточные и квартирные при командировках Ё стоимость путевок в санатории и дома отдыха Ё сумму материальной помощи работнику Ё единовременные премии при выходе на пенсию, оплату содержания детей в детских садах.

Из средств Фонда социального страхования в 1998 году работникам СМП выплачивались пособия Ё по временной нетрудоспособности - 150587 руб. Ё по беременности и родам - 16583 руб. Ё единовременное пособие при рождении ребенка - 4007 руб. Ё по уходу за ребенком до 1,5 лет - 11070 руб. В Приложении 1 к Распоряжению ФСС РФ предприятие указывала сведения о затратах по ежемесячному возмещению утраченного заработка за 1998 год, оплачиваемых Фондом социального страхования см. приложение 4 . Кроме того, за счет средств ФСС РФ предприятием были оплачены путевки в детские оздоровительные лагеря на сумму 14536 рублей, а также новогодние подарки в размере 3078 рублей.

Всего в 1998 году было зачтено и уплачено взносов по ФСС РФ 209861 руб. Учитывая, что СМП следовало уплатить за год всего 207546 рублей, то за Сахалинским отделением ФСС на конец отчетного периода числилась задолженность в размере 2315 рублей.

В 1999 году в соответствии с распоряжением Филиала Центрального отраслевого отделения социального страхования железнодорожников и транспортных строителей на Сахалинской железной дороге от 31.12.98г. СМП выплачивает 1 единовременное пособие вставшим на учет в ранние срок беременности - 133,58 рубля 2 при рождении ребенка - 2003,76 рубля пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет - 276,17 рублей 3 пособие на погребение - 834,9 рубля.

При исчислении страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования бухгалтерия СМП руководствуется Положением о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, утвержденным Постановлением ВС РФ от 24.02.93г. 4543-1 и др. Расчетная ведомость по средствам в государственный фонд занятости населения составляется нарастающим итогом с начала года и представляется Строительно-монтажным поездом в Южно-Сахалинский городской центр занятости населения ежеквартально.

СМП-368 ежеквартально представляет в исполнительный орган Сахалинского территориального отделения ФОМС расчетную ведомость по взносам в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования см. приложение 5 . База для начисления страховых взносов в Государственный фонд занятости совпадает с той, что определена для исчисления платежей в Фонд социального страхования.

Базовую величину умножают на страховой тариф 0,2 перечисляют в Федеральный фонд, 3,4 - в территориальный фонд. По данным ведомости за 1998 год в IV квартале предприятием было начислено страховых платежей Ё в Федеральный фонд на сумму 1423 рубля, из которых за октябрь 234676 руб. 0,2 469 рублей за ноябрь 235075 руб. 0,2 470 рублей за декабрь 241676 руб. 0,2 484 рубля. Ё в территориальный фонд на сумму 24189 рублей, в том числе за октябрь 234676 руб. 3,4 7979 рублей за ноябрь 235075 руб. 3,4 7993 рубля за декабрь 241676 руб. 3,4 8217 рублей.

Всего же с начала года предприятием было начислено к уплате в Федеральный фонд - 6533 рубля, в территориальный фонд - 111065 рублей.

При расчетах с Государственным фондом занятости населения предприятие руководствуется Положением о порядке уплаты страховых взносов в Государственный фонд занятости населения, Письмом Госналогслужбы РФ и Письмом Министерства труда от 27.03.97г. СШ-6-07 и др. Расчетная ведомость по средствам в государственный фонд занятости населения составляется нарастающим итогом с начала года и представляется Строительно-монтажным поездом в Южно-Сахалинский городской центр занятости населения ежеквартально см. приложение 6 . В соответствии с ведомостью за 1998 год общая сумма исчисленных взносов составила 48999 рублей при этом общий фонд оплаты труда, всех видов вознаграждений и премий, на которые начисляются взносы в фонд занятости, всего с начала года составил 3266000 рублей, в том числе Ё за октябрь 234667 1,5 3520 рублей Ё за ноябрь 235067 1,5 3526 рублей Ё за декабрь 242000 1,5 3630 рублей.

Всего начислено за IV квартал 3520 3526 3630 10676 рублей.

Учитывая, что на протяжении всего 1998 года предприятие никаких платежей в фонд занятости не производило, а остаток задолженности на начало года был за СМП 14479 руб то в итоге получается, что задолженность на конец отчетного периода увеличилась до 63478 рублей.

Синтетический учет расчетов с государственными внебюджетными социальными фондами ведется бухгалтерией СМП на счете 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. По кредиту счета 69 в разрезе субсчетов 1, 2, 3 и 4 отражаются суммы страховых взносов, начисленных на ФОТ работников строительной бригады, лес цеха, завода ЖБИ, отдела главного механика, водителей, подсобных рабочих и служащих АУП в корреспонденции с дебетом счетов 08, 10, 15, 20, 23, 24, 26, 81-2, 88. При удержании 1 из заработной платы работников в ПФР производят запись Дебет 70 - Кредит 69-2. Поступление наличных денег в кассу от работников СМП в частичную оплату стоимости льготных путевок отражают записью Дебет 50 - Кредит 69. Бухгалтерией СМП при учете расчетов с внебюджетными социальными фондами могут быть сделаны также следующие проводки Дебет 51 - Кредит 69 возврат излишне перечисленных сумм от ФСС РФ 69.1 , ПФР 69.2 , ФОМС 69.3 , ГФЗН 69.4 Дебет 81.2 - Кредит 69 начислены пени и штрафные санкции в пользу внебюджетных социальных фондов за счет чистой прибыли Дебет 69 - Кредит 50 выплата сумм работникам СМП за счет средств на социальное страхование и обеспечение Дебет 69 - Кредит 51 перечислены с расчетного счета платежи в ФСС РФ, ПФР, ФОМС, ГФЗН Дебет 69 - Кредит 70 начислены работникам СМП пособия за счет средств ФСС РФ 69.1 , платежи за счет средств ПФР 69.2 . При исчислении, страховых взносов в 1998 году и 1-ом квартале 1999 года бухгалтерией предприятия, на мой взгляд, были допущены некоторые ошибки.

Например, по просьбе проверяющих из Пенсионного фонда России СМП-368 представляет им акты последней проверки по подоходному налогу, после этого большинство выявленных органом нарушений при исчислении подоходного налога перекочевывает в акт проверки расчетов с Пенсионным фондом.

Из содержания п.75 инструкции о порядке уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд, утвержденной постановлением Правления Фонда от 11.11.94 258, следует, что плательщики взносов обязаны представлять уполномоченным Пенсионного фонда необходимые документы, относящиеся к деятельности фонда.

Однако не следует облегчать уполномоченным ПФР задачу, предоставляя им результаты проверок организации другими органами и, оказывая тем самым содействие в выявлении ошибок по расчетам с Пенсионным фондом, тем более что это не предусмотрено никакими нормативными документами. Кроме того, объект обложения подоходным налогом и объект начисления страховых платежей в ПФР близки, но вовсе не адекватны.

Например, пока даже не стоит вопрос о начислении страховых взносов на суммы материальной выгоды, поскольку в базу, для начисления пенсионных платежей включаются в настоящее время только реально начисленные в пользу работников выплаты.

В 4-ом квартале 1998 года, начисляя взносы в Пенсионный фонд на выплаты в пользу работников, не являющиеся оплатой труда материальную помощь, подарки, бухгалтерия не учитывала эти выплаты при заполнении справок о фактическом заработке для исчисления пенсии.

В соответствии с Федеральным законом от 17.03.97 52-ФЗ, в заработок для исчисления пенсии включаются все виды выплат по выполненным работам, на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд. Выплаты по листкам временной нетрудоспособности, оплата путевок и другие расходы, не принятые к зачету Фондом социального страхования, должны быть включены организацией в базу для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд. При проведении проверки Сахалинским отделением Фонда социального страхования сумма, возмещенная работнику за приобретенную им путевку, не была принята к зачету в качестве расходов по социальному страхованию.

В этом случае бухгалтерия должна была доначислить страховые взносы в Пенсионный фонд по ставке 28 на сумму путевки, а также удержать с получившего путевку работника 1 в ПФР. Страховые взносы в Пенсионный фонд необходимо начислять также на суммы по листкам временной нетрудоспособности, связанной с производственной травмой, оплачиваемые за счет прибыли после налогообложения.

При исчислении платежей в Фонд социального страхования, Фонд занятости и фонды обязательного медицинского страхования, предприятие допустило некоторые ошибки, позволившие проверяющим признавать в отдельных случаях социальные льготы работникам завуалированной оплатой труда.

К примеру, имеющиеся в организации документы не позволяют проверяющим определить фактическую основу производимых работникам дополнительных выплат.

А оказание материальной помощи производилось на основании приказа, содержащего упоминание о трудовых достижениях работника, без личных заявлений на оказание материальной помощи. В этой связи можно упомянуть письмо ФСС РФ О начислении взносов в ФСС РФ на суммы, выплачиваемые под видом материальной помощи. Согласно нему в случаях регулярного предоставления всем работникам материальной помощи с учетом особенностей, установленных в организации для оплаты труда, эти выплаты следует относить к надбавкам или доплатам к заработной плате, на которые должны быть начислены страховые взносы. При начислении на такие доплаты взносов, они должны включаться в состав фактического заработка, из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности.

Органы социального обеспечения регулярно осуществляют проверки правильности, полноты и своевременности перечисления взносов.

Например, в декабре 1998 года проводилась документальная проверка со стороны исполнительного органа фонда медицинского страхования, результатом которой стало составление соответствующего акта см. приложение 7 и приложений к нему см. приложение 8 . Вместе с этим был сделан расчет по правильности исчисления и своевременности перечисления страховых платежей в фонды ОМС за период август - ноябрь 1998 года см. приложение 9 , показавший соответствие данных проверяющего органа с данными, представленными Строительно-монтажным поездом.

Как уже было отмечено, законодательство обязывает предприятие перечислять взносы в фонды социального страхования и обеспечения ежемесячно.

Начиная с 1995 года и по сегодняшний день, перед Строительно-монтажным поездом остро стоит вопрос своевременной уплаты страховых взносов.

По причине задержки оплаты за выполненные предприятием строительно-монтажные работы и реализованную продукцию в 1998 году СМП не погасил значительную часть обязательств, в том числе и перед государственными внебюджетными фондами главным образом перед Пенсионным фондом. В предыдущие годы 1995-97гг. СМП решал эту задачу посредством проведения взаимозачетов. О важности проведения взаимозачета с Пенсионным фондом в 1998 году говорит тот факт, что к просроченной задолженности, нараставшей ежемесячно и составившей по итогам года более 480 тысяч рублей, начислялись пени, сумма которых достигла к концу года 123 тысячи рублей.

Вот уже несколько лет крупнейшим дебитором СМП является Сахалинская железная дорога. Начиная с 1995 года, с ее участием проводились многосторонние взаимозачеты, в том числе и по Пенсионному фонду. Последнее трехстороннее соглашение было достигнуто в сентябре 1998 года на сумму 1321000 рублей. Тогда же в соответствии с Указом Президента РФ Строительно-монтажному поезду была полностью списана вся сумма финансовых санкций в размере 90 тысяч рублей, поскольку на 1 октября 1998 года организация уже не имела задолженности перед Пенсионным фондом РФ в результате сентябрьского взаимозачета. Однако, начиная с этого периода, задолженность вновь стала увеличиваться и по состоянию на апрель 1999 года она достигла 161000 рублей.

Вместе с тем образовалась и сумма пени, составившая 160 тысяч рублей. Таким образом, на данный момент сложилась ситуация, когда предприятие не имеет ни свободных средств для погашения этих обязательств, ни возможности проведения прямого взаимозачета с Пенсионным фондом.

Разрешения данной проблемы можно достичь путем выполнения работ предприятиям, организациям из числа кредиторов Пенсионного Фонда с последующим осуществлением взаимозачета. Предложения услуг СМП непосредственно Пенсионному фонду в 1999 году оказались невостребованными за отсутствием необходимости у Фонда в проведении строительных, монтажных работ.

Однако Сахалинское отделение Фонда выразило готовность списания определенной суммы задолженности путем предоставления предприятием продуктов питания для погашения обязательств по заработной плате. Теперь СМП целесообразно найти организации, предприятия, которые нуждаются в каких-либо услугах Строительно-монтажного поезда и имеют возможность расплатиться продовольственными товарами. В 1999 году СМП принял заказ от Линейного управления внутренних дел ЛУВД Сахалинской области на строительство объектов социальной сферы. Учитывая то обстоятельство, что вышестоящее ведомство ЛУВДа находится в списке кредиторов Пенсионного фонда РФ, на мой взгляд, допустима возможность проведения многостороннего зачета взаимных платежей, который позволит погасить задолженность перед Фондом в размере 370 тысяч рублей.

С 1997 года по 1998 год Строительно-монтажный поезд в связи с неимением средств на расчетном счете проводил серию взаимозачетов с Сахалинским территориальным фондом обязательного медицинского страхования, в 1998 году - трехсторонний взаимозачет при участии Сахалинской железной дороги и филиала Центрального отраслевого отделения фонда социального страхования РФ железнодорожников и транспортных строителей.

Кроме того, по состоянию на 1 сентября 1998 года было достигнуто трехстороннее соглашение о взаимозачетах между СМП-368, Сахалинским территориальным фондом ОМС и Дорожной больницей ст. Южно-Сахалинск для которой предприятие проводило строительные работы на сумму 153 тыс. рублей см. приложение 10 . В результате остаток кредиторской задолженности СМП перед территориальным фондом составил 119,7 тыс. рублей.

Провести зачет взаимных платежей с Сахалинским отделением фонда занятости населения, фондами обязательного медицинского страхования в 1999 году предприятию, по-видимому, не удастся, поскольку выяснилось, что никаких производственных заказов, иных предложений в адрес предприятия от данных фондов в нынешнем году не поступит.