Теоретические аспекты бухгалтерского учёта уставного капитала

Теоретические аспекты бухгалтерского учёта уставного капитала. Основными нормативными документами, определяющими порядок учёта основных средств, являются Федеральный закон О бухгалтерском учёте от 21.11.96г. 129-ФЗ. Федеральный закон Об обществах с ограниченной ответственностью от 8.02.98. 14-ФЗ. Гражданский кодекс РФ Часть 1 и 2. Положение по бухгалтерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утверждено 10.01.2000. 2н ПБУ 2000 Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств от 3.09.97 65н ред от 24.03.2000 ПБУ 97 Положение по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов от 15.06.98 25н ПБУ 98 Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации от 6.05.99 32н ПБУ 99 Положение по бухгалтерскому учёту Расходы организации ПБУ 10 99 . Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99г. 33н. Приказ 94 н от 31октября 2000 г. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. Положение по бухгалтерскому учёту Учётная политика организации ПБУ 1 98 . Утверждено приказом Минфина России от 09.12.1998г. 60н. Положение по бухгалтерскому учёту Бухгалтерская отчётность организации ПБУ 4 99 . Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999г. 43н. Налоговый кодекс Российской Федерации.

Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. 117-ФЗ. О формах бухгалтерской отчётности организации. Приказ Минфина РФ от 11.01.2000г. 4н. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации.

Приказ Минфина России от 28.06.2000г. 60н. 1.2 Общие положения понятие, задачи, классификация и оценка уставного капитала. Уставной складочный капитал, которым должны обладать все коммерческие организации, представляет собой сумму вклада вкладов учредителя учредителей, осуществленного в рублях и зафиксированного учредительными документами коммерческой организации. Вкладом в уставный капитал коммерческой организации могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Денежная оценка вклада производится по соглашению между учредителями коммерческой организации и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке п.6 ст.66ГК . Главным признаком вклада в уставной капитал является его оценка в деньгах.

Например, вкладом в уставной капитал кроме имущества, стоимость которого легко выразить в деньгах, могут являться имущественные права и иные права не имеющие бесспорной денежной оценки.

К этим правам могут относиться авторские имущественные права, права на изобретение, ноу-хау, промышленный образец, товарный знак, вклад в виде обязательного права требования, не связанного тесно с личностью кредитора.

Как в этом случае определить денежную стоимость передаваемых прав? Обычно такая денежная оценка определяется соглашением между учредителями общества, но иногда по поводу оценки вклада может возникнуть спор, который разрешается в суде суд назначает независимую оценку вклада. Величины минимальных уставных капиталов коммерческих организаций определяются с учетом действия специальных законов, регламентирующих этот вопрос.

Размер уставного капитала открытых акционерных обществ, предприятий любых организационно-правовых форм с иностранными инвестициями, государственных и муниципальных унитарных предприятий не должен быть менее суммы, равной 1000-кратному минимальному размеру оплаты труда в месяц на дату государственной регистрации коммерческой организации.

Размер уставного капитала других коммерческих организаций хозяйственных товариществ, закрытых акционерных обществ, производственных кооперативов не должен быть менее суммы, равной 100-кратному размеру минимального размера оплаты труда в месяц на дату их государственной регистрации В отношении ряда коммерческих организаций, например, коммерческих банков, специальным законодательством установлен значительно больший минимальный размер уставного капитала, а также установлены другие требования например, о соотношении размеров собственного и заемного капиталов, обеспечивающие имущественные интересы их кредиторов.

Так для кредитных организаций действует порядок, устанавливаемый Центральным Банком РФ Банк России устанавливает предельный размер не денежной части в уставном капитале кредитных организаций, а также минимальный размер уставного капитала вновь регистрируемых кредитных организаций.

Норматив минимального размера уставного капитала может устанавливаться в зависимости от вида кредитных организаций Собрание законодательства РФ. 2003 год. Ограничение имущественного риска учредителя обособленным в целях создания коммерческой организации имуществом имеет особенно большое значение в сфере предпринимательства, так как освобождает учредителя от ответственности по обязательствам коммерческой организации.

Коммерческие организации отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом ст.56 ГК . Исключения из названного правила могут быть предусмотрены Гражданским кодексом, федеральным законодательством либо учредительными документами коммерческой организации. Так, Российская Федерация несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия при недостаточности его имущества п.5 ст.115 ГК . Закон о несостоятельности банкротстве устанавливает, что в случае неспособности юридического лица удовлетворить требования кредиторов в течение более трех месяцев, руководитель должника обязан обратиться с заявлением в арбитражный суд о признании такого юридического лица банкротом.

Не предъявление должником заявления должника в случаях и в срок, которые предусмотрены статьей 8 настоящего Федерального закона, влечет субсидиарную ответственность руководителя должника, членов ликвидационной комиссии ликвидатора по обязательствам должника перед кредиторами Так как руководитель коммерческой организации зачастую является и одним из ее учредителей, наступление субсидиарной ответственности для него по долгам коммерческой организации весьма возможно.

Уставной капитал - это имущественная основа коммерческой организации, который имеет вполне определенные функции А стартовая функция - отражает право акционеров приступить к собственной предпринимательской деятельности.

Несмотря на то, что со временем при успешной работе коммерческой организации, полученная прибыль может в несколько раз превысить величину уставного капитала, тем не менее, и тогда он будет оставаться наиболее устойчивой статьей пассива Б гарантийная функция. Уставной капитал- это часть имущества общества, сохраняемая для расплаты с кредиторами гарантированный минимум. Поэтому не случайно усилия законодателя направлены на то, чтобы, во-первых, заставить участников общества создать уставной капитал фактически и, во-вторых, удержать его, по крайней мере, на уровне, предусмотренном в уставе.

На достижение первой цели направлена норма п.3 ст. 99 ГК РФ, запрещающая подписку на акции до полной оплаты уставного капитала. Достижению второй цели служит положение п.3 ст. 102 ГК РФ, по смыслу которого акционеры могут получить дивиденды лишь в случае, когда полностью оплаченный уставной капитал от этого не уменьшится В функция определения доли участия каждого акционера в обществе.

Весь уставной капитал разбивается на части, каждая из которых имеет номинальную цену. Отношение сумм одной цены акций, принадлежащих одному лицу, к величине капитала определяет долю и положение этого акционера в обществе. Чем меньше номинальная цена акции, тем больше возможностей для привлечения к участию в коммерческую организацию широкого круга лиц и, в конечном счете, к аккумуляции крупных денежных средств, однако надо помнить, что если число акционеров превысит пятьдесят человек, такая коммерческая организация подлежит преобразованию в акционерное общество.

В период функционирования акционерного общества акционеры имеют возможность вернуть стоимость своего вклада на рынке или на фондовой бирже но могут и проиграть, поскольку получаемая в результате такой продажи сумма, как правило, не совпадает с той, какая была затрачена на приобретение акций цена последних является переменной величиной, определяемой конъюнктурой.

Также действительная реальная оценка вклада зависит не только от стоимости уставного капитала, но и от оценки всего имущества организации. В обычном случае нормально работающая коммерческая организация имеет имущество, значительно превышающее размер стоимость уставного капитала. А поскольку первоначальная доля участника в уставном капитале организации дает ему определенные обязательственные и корпоративные права в отношении соответствующей части всего имущества организации, его увеличение означает, и увеличение фактической стоимости самой доли. Нельзя не отметить, что категория размер уставного капитала достаточно условна.

Во-первых, потому, что вносимое имущество оценивается по договору между учредителями акционерами. Во-вторых, до регистрации коммерческой организации у него еще нет имущества под уставный капитал. В-третьих, после регистрации коммерческой организации уставный капитал пускается в оборот и может либо увеличиваться, либо уменьшаться.

В-четвертых, следует различать капитал оплаченный, т.е. сумму, действительно полученную за акции в каждый данный момент, и неоплаченный, т.е. стоимость акций, которую можно внести после подписки. Тем самым акционерный капитал в значительной мере утрачивает свою гарантийную функцию. Кроме того, приходится учитывать и психологию предпринимательства риск, азарт и т.п Поэтому в некоторых странах например, в США отказались от требования обязательно поддерживать определенный размер уставного капитала.

Тем не менее, идея о его сохранности пока превалирует в мире, в том числе и в России. Эта идея обусловила три специфических правила корпоративного права 1 запрет хотя и не жесткий на покупку акционерным обществом собственных акций 2 ограничение уплаты дивидендов из средств, составляющих уставный капитал 3 технически четкое разграничение уставного капитала и текущих расходов. Хочу добавить, что, несмотря на старание придерживаться гарантийной функции уставного капитала установленные минимальные размеры уставных капиталов уже давно не могут защищать права кредиторов.

Так на данный момент 100 кратный размер минимального размера оплаты труда составляет сумму эквивалентную 490 долларов США. 1.3 Международные стандарты бухгалтерского учёта и отчётности отражения операций с основными средствами. В Международных стандартах бухгалтерского учета IAS капитал определен как стоимость активов предприятия после вычета его обязательств. Собственный акционерный капитал в виде ресурсов или активов фирмы показывается после обязательств.

Собственный акционерный капитал равен чистым активам компании, которые определяются как разница между активами и пассивами. Таким образом, собственный акционерный капитал является остаточным обязательством - обязательством в отношении активов, остающихся после выплаты задолженности кредиторам. Учет собственного акционерного капитала в системе IAS ведется для того, чтобы показать источники собственного капитала и права различных вкладчиков капитала.

В соответствии с IAS акционерный капитал представляет собой сумму капитала, полученного предприятием в результате различных операций основным источником оплаченного капитала является выпуск акций. Капитал, внесенный собственниками в результате выпуска акций, разбивается на уставный капитал номинальная или объявленная стоимость акций и суммы полученные сверх уставного капитала или, в редких случаях, дисконт ниже суммы уставного капитала. По российской системе учета Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом МФ РФ от 26.12.94 170 в составе собственного капитала компании учитываются уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал должны учитываться и отражаться в отчетности отдельно. Сумма дооценки внеоборотных активов, производимой в установленном порядке, безвозмездно полученные ценности и другие аналогичные суммы, должны учитываться как дополнительный капитал.

Резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством для покрытия непроизводственных убытков и выплаты доходов при отсутствии или недостаточной прибыли в отчетный период в этих целях, должен учитываться и отражаться отдельно. Как в системе IAS так и РСУ аналитический учет по счету 85 Уставный капитал должен быть организован для отражения информации об учредителях предприятия, этапах формирования капитала и информации о различных видах вкладов долей, акций, паев . 2. Различия между стандартами IAS и РСУ Различия между стандартами IAS и РСУ при учете капитала заключаются в следующем Собственные акции акции, выкупленные у акционеров, которые в системе РСУ учитываются на счет 56 Денежные документы и показываются в балансе в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений.

На счете 85 Уставный капитал отражается информация по номинальной стоимости акций, как определено в уставе компании.

Счет 87 Добавочный капитал должен быть проанализирован по субсчетам Субсчет 87-1 Прирост стоимости имущества по переоценке. В учете по стандартам IAS может проводиться переоценка стоимости основных средств по текущим рыночным ценам. Эта стоимость определяется в результате оценки, обычно проводимой профессиональными оценщиками. В соответствии со стандартами IAS прирост стоимости активов, полученный в результате их переоценки, отражается непосредственно на счете капитала.

В соответствии с РСУ сумма снижения стоимости активов, полученная в результате переоценки, относится в дебет субсчета 87-1. По стандартам IAS уменьшение учетной стоимости активов в результате переоценки должно признаваться как убыток. Если при проведении предыдущей переоценки стоимость основных средств была увеличена, то уменьшение должно быть соотнесено с приростом стоимости имущества, полученным в результате переоценки того же самого актива. Например, там, где переоценка не проводится по стандартам IAS, переоценка по субсчету 87-1 должна сторнироваться.

Дальнейшее изменение стоимости основных средств будет затем проведено на основании скорректированной первоначальной стоимости. В качестве примера можно привести корректировки стоимости основных средств с учетом инфляции. Субсчет 87-2 Эмиссионный доход. Сумма, полученная сверх номинала должна быть распределена между привилегированными и обычными акциями. В соответствии со стандартами IAS сумма сверх номинала показывается в разделе капитал балансового отчета после номинальной стоимости акций конкретного вида. Субсчет 87-3 Безвозмездно полученные ценности. В соответствии со стандартами IAS независимый оценщик должен провести оценку активов.

Безвозмездно полученные ценности показываются как субсидированный капитал в разделе капитал. Счет 88 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток. В соответствии с IAS нераспределенная прибыль может быть отнесена на резерв по не распределенной прибыли. Направление нераспределенной прибыли на конкретные цели только ограничивает возможную для выплаты сумму дивидендов.

Это не гарантирует наличия средств для выполнения этих целей, потому что компания может иметь большой остаток нераспределенной прибыли, не имея в достаточном объеме ликвидных активов. Расходы никогда не относятся на нераспределенную прибыль. Когда цель достигнута или совершается событие, для которого был создан резерв, сумма возвращается в первоначальном объеме на счет нераспределенной прибыли.

В отличие от IAS в российской системе бухучета счет 88 используется для различных целей, как отмечается ниже, и его необходимо проанализировать следующим образом Субсчет 88-1 Нераспределенная прибыль убыток отчетного года обычно используется для учета информации по распределению дивидендов и обычно не корректируется по стандартам IAS нераспределенная прибыль подлежит корректировке по счету прибыли убытков. На субсчет 88-2 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток прошлых лет переносится сумма с вышеупомянутого субсчета после распределения дивидендов.

Обычно исправительные проводки по этому счету по стандартам IAS не проводятся. Субсчет 88-3 Фонды накопления. В соответствии с IAS направление нераспределенной прибыли на пополнение данных фондов должно отражаться исправительными проводками по нераспределенной прибыли после достижения цели. Эти фонды, в соответствии с РСУ, используются для отражения направления средств нераспределенной прибыли на финансирование капитальных затрат и других аналогичных целей. Эти фонды могут быть использован для покрытия убытков отчетного года, выплаты доходов акционерам и для покрытия расходов, не включаемых в первоначальную стоимость основных средств.

Поэтому в целях IAS, по субсчету 88-3 Фонды накопления должен проводиться дополнительный анализ для реклассификации проводок, осуществленных в данный период. Часть фондов накопления должна переноситься на счет нераспределенной прибыли. Субсчет 88-4 Фонд социальной сферы. Должны быть сделаны исправительные проводки аналогичные проводкам по субсчету 88-3. Кроме того, стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенных на данном субсчете, по стандартам IAS должна быть реклассифицированна как безвозмездно полученные ценности.

Субсчет 88-5 Фонды потребления. На данном субсчете учитываются средства нераспределенной прибыли, направляемые резервируемые на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы кроме капитальных вложений и материальному поощрению работников и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества.

В соответствии с IAS эти фонды должны быть реклассифицированы как статья отчета о прибылях и убытках. Счет 96 Целевые финансирования и поступления Для российского учета этот счет показан в разделе Капитал и резервы бухгалтерского баланса и отражает субсидии гранты, полученные от правительства и других предприятий. В соответствии с IAS субсидии классифицируются в зависимости от того на какие цели они получены - активы или доход.

Субсидии, относящиеся к активам это субсидии, критерием для получения которых является факт покупки, строительства или иного приобретения долгосрочных активов. Субсидии, относящиеся к доходу это субсидии, не относящиеся к активам. Субсидии, относящиеся к активам, должны либо отражаться в балансовом отчет как доходы будущих периодов, либо вычитаться из стоимости активов. Субсидии, относящиеся к доходу, должны показываться отдельно или вычитаться из соответствующих затрат. 3. Информационные требования В ходе анализа уставного капитала необходимо иметь следующую информацию по каждому классу выпущенных акций объявленный акционерный капитал выпущенные и полностью оплаченные акции на начало отчетного периода акции, выпущенные и оплаченные в отчетном периоде акции, выпущенные и полностью оплаченные на конец отчетного периода информация о начальном сальдо, движении и конечном сальдо по имеющимся собственным акциям информация о начальном сальдо, движении и конечном сальдо по дебиторской задолженности акционеров В ходе анализа счетов 81, 86, 87, 88, 89 , обобщающих информацию о состоянии и движении фондов, необходимо иметь следующую информацию начальное сальдо движение по дебету счетов за отчетный период движение по кредиту счетов за отчетный период сальдо на конец периода При разбивке общего движения по дебету и кредиту счета за отчетный период должна быть представлена следующая информация номер счета дата проводки корреспондирующий счет дебет кредит сумма проводки описание проводки 5. Разница в предоставлении информации в части капитала в соответствии со стандартами IAS и РСУ Предоставление информации в части капитала в соответствии со стандартами РСУ и IAS отличается по следующим позициям в РСУ гранты отражаются в разделе капитала и резервов в РСУ не делается корректировка величины уставного капитала в части собственных акций, выкупленных предприятием в РСУ не требуется проведения разбивки для раскрытия информации по различным видам акций, а также номинальной и стоимости сверх номинала акций в части капитала В определении видов акций в РСУ и IAS существенных различий нет. 1.4