Порядок формирования уставного капитала

Порядок формирования уставного капитала. Учет уставного капитала ведут на счете 80 Уставный капитал. По экономическому содержанию это счет источников собственных хозяйственных средств, по структуре и назначению - основной, пассивный, фондовый.

По кредиту счета отражают остаток средств на счете и их поступление, по дебету - выбытие, списание средств.

Сальдо на счете может быть только кредитовым.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей участников, предусмотренных учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 и дебету счета 75 Расчеты с учредителями. Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной формах.

В уставный капитал фирмы можно внести не только деньги, но и любое другое имущество. Отражение этой операции в бухгалтерском и налоговом учете имеет ряд особенностей.

Внести в уставный капитал можно основные средства, товары, материалы, ценные бумаги и т.п. Для этого участники общества должны согласовать между собой их стоимость и единогласно утвердить ее на общем собрании учредителей. В некоторых случаях стоимость имущественного вклада должна определяться независимым оценщиком. Например, если фирма вносит в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью имущество стоимостью более 50 тыс. руб. Вклад в уставный капитал другой организации является финансовым вложением фирмы.

Он учитывается по договорной стоимости на счете 58 Финансовые вложения. При этом составляется проводка Дебет 58 субсчет Паи и акции Кредит 01 10, 41 - отражен имущественный вклад в уставный капитал. Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС. Поэтому, если входной НДС по передаваемому имуществу уже принят к вычету, его нужно восстановить и заплатить в бюджет.

В учете это отражается проводками Дебет 19 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - восстановлен НДС по передаваемому имуществу Дебет 41 01, 10 Кредит 19 - учтен восстановленный НДС в стоимости передаваемых материальных ценностей. По основным средствам нужно восстановить ту сумму НДС, которая приходится на их недоамортизированную стоимость. Налог на прибыль. Взносы в уставный капитал, в том числе в виде имущества, не учитываются при расчете налога на прибыль. п.3 ст.270 НК РФ . Кроме того, разница между стоимостью приобретаемых долей акций и учетной стоимостью передаваемого имущества не признается прибылью убытком фирмы. А в бухгалтерском учете разница между учетной и оценочной стоимостью имущества относится к доходам или расходам фирмы от участия в уставных капиталах других предприятий.

Они включаются в состав операционных. В учете при этом делаются записи Дебет 58 субсчет Паи и акции Кредит 91-1 - отражено превышение договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью или Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет Паи и акции - отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью.

Поскольку разница между согласованной и учетной стоимостью имущества не учитывается при расчете налога на прибыль, это приводит к возникновению постоянной разницы. Для ее учета нужно открыть специальный субсчет к счету 91 Прочие доходы и расходы. Разница между договорной и учетной стоимостью вносимого имущества не учитывается при расчете налога на прибыль пп.2 п.1 ст.277 НК РФ . Из-за постоянной разницы бухгалтерская прибыль фирмы не будет совпадать с налоговой.

В этом случае у предприятия образуется постоянное налоговое обязательство если договорная стоимость меньше учетной или постоянный налоговый актив если больше договорная стоимость. Эти показатели отражаются по счету 99 Прибыли и убытки и рассчитываются по формуле Постоянная разница х Ставка налога на прибыль Постоянное налоговое обязательство постоянный налоговый актив В учете при этом делаются проводки Дебет 99 субсчет Постоянные налоговые обязательства Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль - отражено постоянное налоговое обязательство Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль Кредит 99 субсчет Постоянные налоговые активы - отражен постоянный налоговый актив.

Обратите внимание понятие постоянный налоговый актив отсутствует в ПБУ 18 02 Учет расчетов по налогу на прибыль. Однако по сути превышение бухгалтерской прибыли над налоговой является именно налоговым активом.

Это подтверждает и новая форма Отчета о прибылях и убытках, где справочно указываются не только постоянные налоговые обязательства, но и активы. Если принимают объект к учету, приобретенный после 1 января 2002 г бывший в эксплуатации, т.е. с накопленным износом, то износ можно не приходовать. В этом случае объект принимают к учету на основании приказа руководителя организации, в котором устанавливают срок эксплуатации объекта в соответствии с принадлежностью к соответствующей классификационной группе основных средств и норму амортизации с учетом прежнего срока эксплуатации. Поступление нематериальных активов в учете отражают записями Дебет 08 Вложения во внеоборотные активы , Кредит 75 Расчеты с учредителями Дебет 04 Нематериальные активы , Кредит 75 Расчеты с учредителями - на договорную стоимость нематериальных активов.

Норму износа устанавливают исходя из предполагаемого срока использования в соответствии с ПБУ 14 2000 Учет нематериальных активов. Поступление в качестве вклада в уставный капитал оборотных активов отражают записью Дебет 07 Оборудование к установке , 10 Материалы , 11 Животные на выращивании и откорме , 41 Товары , 43 Готовая продукция , Кредит 75 Расчеты с учредителями - на договорную стоимость оборотных активов.

При внесении в уставный капитал денежных средств делают запись Дебет 50 Касса , 51 Расчетные счета , 52 Валютные счета , 55 Специальные счета в банках , Кредит 75 Расчеты с учредителями. В качестве учредительного взноса могут быть переданы дебиторская задолженность, затраты незавершенного производства.

Основанием для таких записей являются учредительный договор, ведомости подписки на акции или доли, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, выписки банков, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи и др. В соответствии с п.1 ст.34 Закона Об акционерных обществах акции общества должны быть полностью оплачены в течение года и не менее 50 - в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

Увеличение уставного капитала за счет прибыли организации отражают следующим образом Дебет 84 Нераспределенная прибыль , Кредит 80 Уставный капитал, за счет привлечения дивидендов учредителей рефинансирование - Дебет 75-2 Расчеты по выплате доходов , Кредит 80 Уставный капитал. На счете 80 учитывают также наличие и движение общего имущества по договору простого товарищества, при этом данный счет называют Вклады товарищей. Стоимость поступающего имущества приходуют по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 80 Вклады товарищей, минуя счет 75-1 Расчеты по вкладам в уставный складочный капитал Дебет 10 Материалы , 11 Животные на выращивании и откорме и др Кредит 80 Вклады товарищей. При возврате имущества или прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете делают обратные записи Дебет 80 Вклады товарищей , Кредит 10 Материалы , 11 Животные на выращивании и откорме и др. При постоянной убыточности организации убытки могут быть списаны за счет уставного капитала, т.е. в уменьшение собственных средств Дебет 80 Уставный капитал , Кредит 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток. Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется в соответствии с положением ПБУ 6 97 Учет Основных средств и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 34н. При взносе ОС в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах.

В бухгалтерском учете с 1.01.2000 она отражается в соответствии с приказом МФ РФ от 28.03.2000 32н О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств по дебету счета 08 Капитальные вложения в корреспонденции с кредитом счета 75 Расчеты по вкладам в уставный капитал. Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала Д-т сч. 75-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал. К-т сч. 85 Уставный капитал - на сумму стоимости основных средств.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись Д-т сч. 08 Капитальные вложения К-т сч. 75-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал - на сумму стоимости основных средств.

После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись Д-Т сч. 01 Основные средства К-т сч. 08 Капитальные вложения - на сумму стоимости основных средств.

По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.

Операция по взносу в уставный в уставный капитал готовой продукции отражается записью Д-т сч. 40 Готовая продукция К-т сч. 75-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара Д-т сч. 41 Товары К-т сч. 75-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал В зависмости от вида торговли оптовая или розничная в бухгалтерском учете к счету 41 Товары будут использованы субсчета 1 Товары на складах 2 Товары в розничной торговле Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных замасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная. 2.2.