Порядок расчетов с учредителями

Порядок расчетов с учредителями. Учредителями называются участники общества.

Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитываются на счете 75 Расчеты с учредителями. К счету 75 могут быть открыты субсчета 1 Расчеты по вкладам в уставный капитал 2 Расчеты по выплате доходов. При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 85 Уставный капитал. Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов 01, 04, 51, 50 и др. и кредиту счета 75-1. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственость организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок. На субсчете 75-2 Расчеты по выплате доходов учитываются расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия.

Начисление доходов от участия в организации отражают по кредтиту счета 75-2 и дебету счетов 88 Нераспределенная прибыль -при начислении дохода за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет, 86 Резервный капитал - при начислении доходов за счет резервного капитала.

Начисление доходов от участия в организации работникам предприятия отражают по кредиту счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и дебету счетов 88 или 86. Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 51 Расчетный счет или 52 Валютный счет в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией работами, услугами организации их списывают с кредита счета 46 Реализация продукции работ, услуг в дебет счетов 75 или 70. Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю.

Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности участников перед обществом по вкладам в уставный капитал.

Кредитовый оборот представляет сумму погашенной кредиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.

Операции по отражению расчетов сучастниками по вкладам в уставный капитал возникают до регистрации ООО, так как на момент регистрации ООО его уставный капиталдолжен быть оплачен не менее чем на 50 п.2 ст.18 Закона 14-ФЗ . Целевой характер взносов учредителей предполагает использовать их на создание общества, организацию его деятельности торговую, производственную, посредническую, аудиторскую и др Средства могут быть направлены на приобретение имущества, материальных запасов, оплату работ и услуг.

Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале ст.93 ГК, ст.21 Закона 14-ФЗ . доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в размере оплаченной ее части.

Преимущественное право покупки доли по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей имеют участники общества.

Участник, желающий продать свою долю, в письменной форме извещает общество с указанием цены, срока оплаты и других условий оплаты, указанных в прилагаемом договоре купли-продажи.

Полномочный орган общества выносит на общее собрание вопрос о покупке доли участника и определяет порядок извещения владельцев долей о возможности использования своего преимущественного права.

Если в течение месяца участники не подтверждают свое право на преимущественное приобретение доли в уставном капитале, то она может быть продана любым третьим лицам п.4 ст.21 Закона 14-ФЗ или приобретена обществом.

Если общее собрание принимает решение о покупке доли участника обществом на предложенных основаниях, то оно поручает председателю коллегиального исполнительного органа или единоличному исполнительному органу подписать договор. В соответствии со ст. 440 ГК РФ договор купли-продажи считается заключенным, если решение общего собрания зафиксированного в протоколе получено продавцом в срок, указанный в договоре, вместе с подписанным договором. К приобретателю доли в уставном капитале общества перехордят все права и обязанности участника общества, возникшие до уступки указанной доли. Право на приобретение доли части доли имеют также наследники граждан и правопреемники юридических лиц, являющихся участниками общества.

До принятия наследником умершего участника общества наследства права умершего участника осуществляются, а его обязанности исполняются лицом, указанным в завещании, а при его отсутствии- управляющим, назначенным нотариусом п.7 ст.21 Закона 14-ФЗ . В том случае, если на передачу доли наследникам или правопреемникам общества необходимо получить согласие участников, то оно считается полученным при отсутствии письменного их согласия по истечении тридцати дней с момента обращения к ним в письменной форме участника, желающего приобрести долю в уставном капитале общества.

При переходе к обществу доли участника, исключенного из общества, общество обязано выплатить исключенному участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период квартал, полугодие, 9 месяцев, год, предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении.

С согласия участника выплата доли может осуществляться в натуральной форме- имуществом такой-же стоимости. Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала.

В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выдача средств в оплату доли участника может быть осуществлена в течение года с момента перехода права собственности к обществу либо в меньший срок, установленный уставом. Право владения приобретенными долями участников, в свою очередь, связано с рядом особенностей. Во-первых, доли, принадлежащие обществу не учитываются при голосовании на общем собрании участников.

Во-вторых, доли, принадлежащие обществу, не учитываются при распределении прибыли и имущества в случае ликвидации общества. В-третьих, доля, принадлежащая обществу, должна быть в течение года либо распределена между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале, либо продана третьим лицам. Нераспределенная или непроданная часть доли погашается за счет средств уставного капитала. Переход доли участника в уставном капитале непосредственно к обществу, кроме переуступки, при отказе от преимущественных прав ее приобретения другими участниками возможен по ряду причин, предусмотренных законодательством таблица 1 . Причиной перехода доли участника в уставном капитале в собственность общества может служить выход его из состава учредителей, который регулируется ст.94 ГК РФ. При выходе участника из состава учредителей возникает проблема определения момента перехода прав участника на свою долю в уставном капитале общества и лишения этого участника права голоса на общем собрании.

Участник, принявший решение о выходе из общества, подает письменное заявление с указанием даты выхода, так как в соответствии с п.2 ст.26 Закона 14-ФЗ в случае выхода участника из общества из него его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества.

Устав ООО должен включать раздел, определяющий порядок и сроки взаиморасчетов с выбывшими участниками. Пунктом 3 ст.26 Закона 14-ФЗ сроки выплаты действительной стоимости доли участнику установлены в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, либо меньший срок, если он предусмотрен уставом общества.

Однако выплату доли участнику можно осуществлять имуществом, приобретенным только за счет собственных средств. Действительная стоимость доли выбывшего участника определяется на основании данных бух. учета по формуле Доля участника в уставном капитале общества рассчитывается по формуле Di Cni Ck х100 Бухгалтерский учет 13 2000 стр.9 где Di- доля в уставном капитале i-го участника общества Cni- номинальная стоимость доли участника в уставном капитале общества Ck- стоимость уставного капитала зарегистрированного обществом. Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала.

При недостатке такой разницы общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

Выплату доли имущества выбывшему участнику следует относить за счет прибыли. В бухгалтерском учете ООО составляются записи Д-т сч. 88-1 Нераспределенная прибыль отчетного года К-т сч. 75-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал - на сумму разницы между стоимостью чистых активов и уставным капиталом, Д-т сч.85 Уставный капитал К-т сч. 75-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал - на недостающую сумму средств для выплаты доли имущества участнику сумма, на которую уменьшается уставный капитал. Выплата доли участнику может быть осуществлена за счет других источников фондов накоплениям, социальной сферы, нераспределенной прибыли прошлого года. Однако использование указанных источников возможно только в размере, равном разнице между стоимостью чистых активов и уставным капиталом. При любом варианте учета на возникшую сумму недостатка для выплаты доли имущества выбывшему участнику, уменьшается размер уставного капитала.

Соответствующие изменения вносятся в учредительные документы.

После выхода участника из общества его доля в уставном капитале в том числе и неоплаченная перераспределяются между остальными участниками либо в порядке, предусмотренном учредительными документами, либо согласно решению собрания учредителей. В зависимости от того, является ли выбывший участник физическим или юридическим лицом, в бухгалтерском учете общества возникают особенности учета операций таблица 2 . В бухгалтерском учете юридического лица, выбывшего из состава учредителей общества и получившего действительную стоимость доли в уставном капитале, составляются записи по зачислению средств или оприходованию имущества.

При поступлении стоимости доли участника в денежном эквиваленте составляются записи Д-т сч. 50 Касса , 50 Расчетный счет К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - поступили в кассу на расчетный счет денежные средства от общества в счет погашения задолженности по выплате стоимости доли участника. При поступлении имущества в оплату стоимости доли участника в учете составляются записи Д-т сч.01 Основные средства К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Д-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами К-т сч. 06 Долгосрочные финансовые вложения - отражается возврат стоимости финансовых вложений в уставный капитал общества.

Полученная участником доля имущества, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9 99 , относится к операционным доходам.

В бухгалтерском учете сумма доходов отражается записью Д-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами К-т сч 80 Прибыль и убытки Согласно п.10 инструкции Госналогслужбы России О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость для юридических лиц при выходе их из организаций в размере, не превышающем вступительный взнос, не облагается НДС. В случае превышения на сумму НДС составляется запись Д-т сч 80 Прибыль и убытки К-т сч. 68 Расчеты с бюджетом а 16,67 100, где а-сумма, превышающая вступительный взнос В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 37 О порядке исчисления и уплаты в бюджет на лога на прибыль предприятий и организаций полученные доходы включаются в облагаемую базу для исчисления налога на прибыль.

В учете составляется запись Д-т сч. 81 Использование прибыли К-т сч. 68 Расчеты с бюджетом Если выбывший участник является физическим лицом, то причитающийся ему доход в виде распределенной доли имущества предприятия подлежит налогооблажению в составе совокупного дохода в соответствии со ст.12 Закона РФ от 07.12.91 1998-1 О подоходном налоге с физических лиц ред. от 02.01.2000 и п.6 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 35 По применению Закона РФ О подоходном налоге с физических лиц ред. от 04.04.2000 . При этом не облагаются подоходным налогом доли, внесенные ранее физическими лицами в уставный капитал. Доход в размере, превышающем стоимость внесенных учредителями долей, в том числе возникший в результате переоценки основных фондов организации, подлежит включению в налогооблагаемый доход в том периоде, в котором этот доход был получен. 2.5.Учет изменения уставного капитала2.5.1. Увеличение уставного капитала В соответствии со ст.28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ Об акционерных обществах в ред. от 27.02.2003 уставный капитал акционерных обществ может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций конвертации или размещения дополнительных акций, но только после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и прочих ценных бумаг.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров п.1 ст.103 ГК РФ или советом директоров наблюдательным советом, если в соответствии с уставом общества или решением общего собрания акционеров совету директоров наблюдательному совету общества принадлежит право принимать такое решение п.2 ст.28 Закона Об акционерных обществах. Дополнительные акции размещаются между акционерами без получения организацией дополнительных денежных средств, т.е. безвозмездно.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отражается следующими записями Дебет 83 Добавочный капитал , Кредит 80 Уставный капитал за счет эмиссионного дохода и переоценки объектов основных средств Дебет 84 Нераспределенная прибыль , Кредит 80 Уставный капитал за счет нераспределенной прибыли организации. Во всех случаях записи по увеличению уставного капитала в учете делают только после внесения соответствующих изменений в устав общества и после регистрации решения о размещении акций, посредством которых осуществляется конвертация.

При этом акции старого номинала подлежат погашению, а нового номинала - оприходованию.

Если увеличение уставного капитала происходило в связи с переоценкой основных фондов средств, осуществляемой по решению Правительства Российской Федерации, стоимость дополнительно полученных юридическим лицом - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций в соответствии с п.19 ст.217 НК РФ налогообложению не подлежит.

Согласно п.3 ст.28 Закона Об акционерных обществах уставный капитал может быть увеличен также путем привлечения средств за счет продажи дополнительных акций только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества, инвесторам размещение акций по подписке либо путем получения дополнительных взносов от акционеров.

Допускается размещение дополнительных акций как среди бывших акционеров, так и путем открытой подписки.

Оплата дополнительно размещаемых акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. При этом форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.

Дополнительные акции, которые должны быть оплачены деньгами, оплачиваются при их приобретении в размере не менее 25 их номинальной стоимости. Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено решением о размещении дополнительных акций. Дополнительное размещение акций отражается в бухгалтерском учете теми же записями, что и операции по первоначальному формированию уставного капитала.

В соответствии с п.1 ст.36 Закона Об акционерных обществах оплата акций осуществляется по цене не ниже номинальной стоимости этих акций. В п.2 этой статьи указано, что, если дополнительные акции размещаются среди акционеров, имеющих преимущественное право на их приобретение, цена размещения дополнительных акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10 . Вознаграждение посреднику за размещение дополнительных акций не может превышать 10 цены размещения акций. 2.5.2 Уменьшение уставного капиталаСогласно ст.29 Закона Об акционерных обществах уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций в последнем случае при условии, что такая возможность предусмотрена уставом общества. Во всех случаях общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала общества для ОАО - тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, для ЗАО - стократной суммы минимального размера оплаты труда на дату государственной регистрации обществ. Выкуп акций у акционеров отражается в учете следующим образом Дебет 81 Собственные акции доли , Кредит 75 Расчеты с учредителями , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - отражена стоимость выкупленных у акционеров акций Дебет 75 Расчеты с учредителями , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами , Кредит 50 Касса , 51 Расчетные счета - произведена оплата выкупленных акций Дебет 80 Уставный капитал , Кредит 81 Собственные акции доли - уменьшен уставный капитал за счет погашения выкупленных акций Дебет 91 81 , Кредит 81 91 - списана разница между номинальной стоимостью выкупленных акций и ценой их выкупа.

Уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций отражают записью Дебет 80 Уставный капитал , Кредит 75 Расчеты с учредителями. В обоих случаях уменьшение уставного капитала оформляется на основании государственной регистрации изменений уставного капитала общества.

Уменьшение размеров уставного капитала может также происходить в результате реорганизации акционерного общества его разделения, выделения из него другого общества. Кроме того, в соответствии с п.4 ст.35 Закона Об акционерных обществах в том случае, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимость его чистых активов.

Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества если уставный капитал уменьшен по желанию общества размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

В бухгалтерском учете делают запись Дебет 80 Уставный капитал , Кредит 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток. Необходимо учитывать, что уменьшение уставного капитала до величины чистых активов АО производится исключительно путем уменьшения номинальной стоимости акций, а не за счет погашения ранее приобретенных акций.

Обязанность организаций определять размер чистых активов установлена п.102 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н далее - Методические рекомендации, в котором указано, что справочно в отчете об изменениях капитала организации кроме некоммерческих отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. Согласно п.4 ст.90 ГК РФ и п.3 ст.20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью ООО окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. В соответствии со ст.14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ О бухгалтерском учете первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября по 31 декабря следующего года. Таким образом, в случае, если ООО создано ранее 1 октября 2001 г. и при расчете чистых активов по состоянию на 1 января 2003 г. их размер оказался менее уставного капитала, на него распространяются требования п.4 ст.90 ГК РФ и п.3 ст.20 Закона N 14-ФЗ об обязательном уменьшении уставного капитала с целью доведения его размера до величины чистых активов.

При этом факт, что данное положение сложилось в декабре 2002 г. впервые, значения не имеет.

Стоимость чистых активов ООО определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами.

В отношении порядка определения чистых активов акционерных обществ АО по состоянию на 1 января 2003 г. действует совместный Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 05.08.1996 N N 71, 149 О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. В настоящее время начиная с отчетности за I квартал 2003 г. утвержден новый Порядок совместный Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н, 03-6 пз, далее - Порядок. Для ООО такой Порядок ни федеральным законом, ни иными нормативными актами не установлен.

Отметим, что в силу п.3 ст.66, ст.ст.87 и 96 ГК РФ АО и ООО представляют собой различные виды хозяйственных обществ.

Однако п.102 Методических рекомендаций указано, что порядком определения стоимости чистых активов, утвержденным для АО, должны пользоваться все коммерческие организации.

Кроме того, о допустимости применения для расчета чистых активов ООО порядка определения чистых активов АО даже при отсутствии специального порядка для ООО, утвержденного надлежащим образом свидетельствует судебная практика по данному вопросу см например, Постановление ФАС Московского округа от 11.11.2002 N КГ-А40 7523-02, ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2000 N А56-890 2000 и др Если общество не произведет уменьшения уставного капитала, то это может привести к следующему.

Если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации п.3 ст.20 Закона N 14-ФЗ . Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, то кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им убытков.

Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, в этих случаях вправе предъявить требование в суд о ликвидации общества п.5 ст.20 Закона N 14-ФЗ . В Законе N 14-ФЗ не дано определение разумного срока для принятия ООО решения об уменьшении уставного капитала, не содержит его и общая норма ч.2 ст.314 ГК РФ. Поскольку в соответствии с пп.2 п.2 ст.33 Закона N 14-ФЗ решение об уменьшении уставного капитала вправе принять только общее собрание участников общества, по нашему мнению, в качестве разумного срока следует понимать срок, необходимый для созыва и проведения общего собрания участников общества с соблюдением всех требований, установленных Законом N 14-ФЗ и уставом ООО. В случае возникновения спора о порядке исчисления разумного срока в конечном счете данный вопрос может быть решен только судом с учетом соответствующих обстоятельств по делу. Таким образом, при возникших обстоятельствах полученное соотношение чистых активов и уставного капитала может быть изменено одним из двух способов уменьшением уставного капитала согласно требованиям п.3 ст.20 Закона N 14-ФЗ увеличением величины чистых активов.

Если до момента проведения собрания участников например, в мае 2003 г. чистые активы по результатам хозяйственных операций в I квартале 2003 г. по состоянию на 1 апреля 2003 г. станут по величине равными уставному капиталу или превысят его, то уменьшать уставный капитал, на наш взгляд, необязательно. 2.5.3.