Правовые основы Соглашений о разделе продукции в РФ

Правовые основы Соглашений о разделе продукции в РФ. В настоящее время основополагающим законодательным актом, устанавливающим правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления иностранных и отечественных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории России, а также на континентальном шельфе и в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции, является Федеральный закон от 30.12.95 г. 225 ФЗ О соглашениях о разделе продукции в ред. Федерального закона 65 ФЗ далее - Закон 225 ФЗ . Кроме того, указанные отношения регулирует ряд федеральных законов об участках недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции, Федеральный закон от 09.07.99 г. 160 ФЗ Об иностранных инвестициях в Российской Федерации , Закон РФ от 21.02.92 г. 2395 1 О недрах с изменениями и дополнениями, а также другие нормативно-правовые акты Российской Федерации.

В соответствии со ст. 2 Закона 225 ФЗ соглашение о разделе продукции далее - соглашение является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности далее - инвестор на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями, установленными Законом 225 ФЗ. В свою очередь условия пользования недрами, установленные в соглашении, должны соответствовать законодательству Российской Федерации.

Сторонами соглашения являются - Российская Федерация далее - государство, от имени которой в соглашении выступают Правительство Российской Федерации и орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен предоставленный в пользование участок недр, или уполномоченные ими органы - инвесторы, осуществляющие вложения собственных, заемных или привлеченных средств имущества и или имущественных прав в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.

В качестве последних могут выступать юридические лица, а также объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица если в качестве инвестора в соглашении выступает не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, участники такого объединения имеют солидарные права и несут солидарные обязанности по соглашению. Законом 225 ФЗ предусмотрено два варианта раздела произведенной продукции между государством и инвестором.

Согласно первому варианту далее - традиционный обычный раздел произведенной продукции, предусмотренному п. 1 ст. 8 Закона 225 ФЗ, произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением, которое должно предусматривать следующее - порядок и условия определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости.

При этом произведенной продукцией признается количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом извлеченном из недр отходов, потерь минеральном сырье породе, жидкости и иной смеси - порядок и условия определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению далее - компенсационная продукция. При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75 , а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации - 90 общего объема произведенной продукции порядок и условия раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом части этой продукции, стоимостной эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции за отчетный налоговый период - порядок и условия передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента - порядок и условия получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

Согласно второму варианту далее - прямой раздел произведенной продукции, предусмотренному п. 2 ст. 8 Закона 225 ФЗ, раздел произведенной продукции между государством и инвестором в соответствии с соглашением может осуществляться в ином порядке.

При этом соглашение должно предусматривать следующее - порядок и условия определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости - порядок и условия раздела между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции и определения принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции.

Пропорции такого раздела определяются соглашением в зависимости от геолого- экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения.

При этом доля инвестора в произведенной продукции не должна превышать 68 - порядок и условия передачи государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента - порядок и условия получения инвестором части произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения. Соглашение может предусматривать только один вариант раздела продукции, предусмотренный ст. 8 Закона 225 ФЗ. Соглашение не может предусматривать переход с одного способа раздела продукции на другой, а также замену одного способа раздела продукции другим. 2.2.1 Налоги и платежи при исполнении соглашений о разделе продукцииКак уже было отмечено, при выполнении соглашений о разделе продукции применяется особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленный НК РФ и другими законодательными актами Российской Федерации о налогах и сборах ст. 13 Закона 225 ФЗ . Важно отметить, что ранее действующей редакцией Федерального закона О соглашениях о разделе продукции в ред. от 18.06.01 г. был предусмотрен перечень налогов и платежей, подлежащих уплате инвестором при выполнении соглашения о разделе продукции, который находился в прямой зависимости от избранной сторонами соглашения варианта раздела продукции.

Так, инвестор осуществлявший свою деятельность согласно схеме традиционного раздела произведенной продукции, был обязан уплачивать следующие налоги, установленные законодательством Российской Федерации налог на прибыль единый социальный налог взнос налог на добавленную стоимость акцизы платежи за пользование недрами.

Применяя схему прямого раздела произведенной продукции, инвестор освобождался от взимания всех федеральных налогов и сборов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за исключением единого социального налога взноса. Кроме того, инвестор освобождался от взимания региональных и местных налогов и сборов, установленных в соответствии с НК РФ. Взимание указанных налогов и сборов заменялось разделом продукции на условиях соглашения.

В настоящее время главой 26.4 НК РФ установлен специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции, которые заключены в соответствии с Федеральным законом О соглашениях о разделе продукции и отвечают следующим условиям - соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены п. 4 ст. 2 Закона 225 ФЗ, и признания аукциона не состоявшимся - при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Закона 225 ФЗ прямой раздел произведенной продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 общего количества произведенной продукции - соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения.

При этом показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Законом 225 ФЗ далее - налогоплательщики. Следует отметить, что налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, при выполнении соглашений о разделе продукции оператору1 с его согласия.

Оператор осуществляет в соответствии с НК РФ предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции, обязан представить в налоговые органы соответствующие уведомления в письменном виде и следующие документы - соглашение о разделе продукции - решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права - пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом РФ О недрах и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Установленный главой 26.4 НК РФ специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена главой 26.4 НК РФ. Как и ранее Федеральный закон О соглашениях о разделе продукции в ред. от 18.06.01 г. перечень налогов и сборов, подлежащих уплате инвестором при выполнении соглашения о разделе продукции, находится в прямой зависимости от избранной сторонами соглашения схемы раздела продукции.

При традиционном разделе произведенной продукции инвестор уплачивает следующие налоги и сборы налог на добавленную стоимость налог на прибыль организаций единый социальный налог налог на добычу полезных ископаемых платежи за пользование природными ресурсами плату за негативное воздействие на окружающую среду плату за пользование водными объектами государственную пошлину таможенные сборы земельный налог акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье, предусмотренного подп. 1 п. 2 ст. 181 НК РФ в настоящее время это природный газ, причем для целей налогообложения отбензиненный сухой газ и нефтяной попутный газ после их обработки рассматриваются как природный газ. Кроме того, суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, платы за пользование водными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению в соответствии с положениями статей 346.38 и 346.39 НК РФ. Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. Однако в том случае, если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Инвестор не уплачивает также транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств за исключением легковых автомобилей, используемых исключительно для целей соглашения.

При использовании транспортных средств не для целей соглашения уплата транспортного налога осуществляется в общеустановленном порядке.

Перечень документов, при предоставлении которых в налоговые органы осуществляется освобождение от уплаты указанных налогов, определяется Правительством РФ в настоящее время указанный перечень документов не определен. При прямом разделе произведенной продукции инвестор уплачивает следующие налоги и сборы единый социальный налог государственную пошлину таможенные сборы налог на добавленную стоимость плату за негативное воздействие на окружающую среду.

В настоящее время, независимо от выбранной схемы раздела произведенной продукции, инвестор по решению соответствующего законодательного представительного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов пункты 7, 8 ст. 346.35 НК РФ . В случае если нормативными правовыми актами законодательных представительных органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат возмещению инвестору за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту Российской Федерации, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных налогов и сборов.

Кроме того, независимо от предусмотренной соглашением схемы раздела продукции освобождаются от уплаты таможенной пошлины товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции и вывозимая с таможенной территории Российской Федерации.

Перечень документов, при предоставлении которых в таможенные органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога, определяется Правительством РФ в настоящее время он не определен. Завершая рассмотрение общих положений системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, необходимо отметить ряд стабилизационных налоговых норм, предусмотренных главой 26.4 НК РФ. 1. Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции, установленный главой 26.4 НК РФ, применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции. 2. При выполнении соглашения объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления налога в отношении указанных выше налогов определяются с учетом особенностей, предусмотренных положениями главы 26.4 НК РФ, действующими на дату вступления соглашения в силу. Однако при изменении в течение срока действия соглашения о разделе продукции наименований каких-либо из указанных в НК РФ налогов и сборов без изменения при этом элементов налогообложения такие налоги и сборы исчисляются и уплачиваются при выполнении соглашения с новым наименованием.

В случае изменения в течение срока действия соглашения порядка уплаты налогов и сборов, а также изменения форм, порядка заполнения и сроков представления налоговых деклараций без изменения налоговой базы, налоговой ставки и порядка исчисления налога элементов обложения сбора уплата налогов и сборов, а также представление налоговых деклараций производятся в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.

При изменении в течение срока действия соглашения налоговой ставки налога на добавленную стоимость исчисление и уплата указанного налога осуществляются по налоговой ставке, установленной в соответствии с главой 21 НК РФ. 3. При выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Закона 225 ФЗ, применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата возмещения уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены указанными соглашениями.

В случае несоответствия положений НК РФ и или иных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, актов законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах условиям указанных соглашений применяются условия таких соглашений. 1 Оператор соглашения - созданные инвестором филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации для организации выполнения работ по соглашению, в том числе для ведения учета и отчетности.

При этом инвестор несет имущественную ответственность перед государством за действия оператора соглашения как за свои собственные действия п. 4 ст. 7 Федерального закона 225 ФЗ . 3. Проблемы привлечения инвестиций на условиях соглашений о разделе продукции.

В последние месяцы заметно активизировалось обсуждение проблем, связанных с возможностью привлечения инвестиций в российскую экономику на основе реализации соглашений о разделе продукции.

Несмотря на то, что эта тема обсуждается уже почти десятилетие, о необходимости нового подхода к реализации соглашений начали говорить примерно год назад, когда на конференции в Южно-Сахалинске проблема совершенствования законодательства по СРП была названа Президентом Российской Федерации одним из приоритетов исполнительной власти.

Вопросы участия государства в соглашениях о разделе продукции подробно рассматривались на заседании Правительства.

Кроме того, в конце ноября прошлого года в Государственной Думе состоялись парламентские слушания, посвященные обсуждению практики применения и перспектив развития законодательства в сфере СРП, а в декабре в Москве прошел Российский энергетический форум СРП-2001 инвестиции в XXI век, где самое активное участие принимали представители государственных органов власти и деловых кругов России, а также ведущих западных стран, заинтересованных в продвижении проектов СРП. Все это показывает, что несмотря на отсутствие до сих пор ощутимых результатов в привлечении инвестиций на основе СРП, интерес к таким проектам высок как со стороны иностранных инвесторов, так и российских властных структур федерального и регионального уровня, нефтяных компаний и отечественных машиностроительных предприятий.

Причины столь заметного оживления интереса к СРП связаны как с внешнеэкономическими факторами, так и с более фундаментальными тенденциями геополитического характера, которые требуют выработки долгосрочной стратегии России и укрепления ее позиций в нарастающих процессах глобализации мировой экономики.

Во-первых, ухудшение мировой экономической конъюнктуры и снижение цен на сырьевых рынках, прежде всего, на нефть, приводят к сокращению экспортных доходов и снижению рентабельности многих месторождений.

Это, в свою очередь, требует более гибкого использования всех имеющихся механизмов привлечения инвестиций в разработку и освоение месторождений с длительными сроками окупаемости капвложений и высокими текущими затратами.

С другой стороны, нарастающая политическая нестабильность в мире обостряет проблему зависимости стран Запада и Америки от традиционных поставок энергоресурсов из стран Ближнего Востока, что заставляет инвесторов искать менее рискованные сырьевые источники и пути транспортировки энергоресурсов.

Очевидно, что это также может стать стимулом для западных инвесторов вкладывать свои средства в разработку и освоение сырьевых месторождений на территории России, особенно на условиях соглашений о разделе продукции.

В целом, несмотря на трудности, ситуация для развития СРП сейчас благоприятна есть подготовленные проекты, есть заинтересованные в них регионы, российские нефтяные компании и зарубежные инвесторы.

К примеру, в проект Сахалин-3 , способный принести России 20 млрд. долларов, готовы вложить свои деньги такие крупнейшие нефтяные компании, как Mobil и Техасо. В конце прошлого года крупная нефтегазовая компания Exxon заявила о намерении вложить в Сахалин-1 12-15 млрд. долл. и высказывает заинтересованность в проекте Сахалин-3 . Компания Shell Exploration and Production готова вложить в проект Сахалин-2 8,5 млрд. долл. за 5-10 лет и ускорить разработку Салымской группы месторождений.

Французская компания Total Fina Elf объявила о своем намерении в следующем году инвестировать 200 млн. долл. в Харьягинское месторождение.

Однако для того, чтобы механизм СРП был действительно эффективным не только для инвесторов, но и для развития в целом российской экономики, необходимо безотлагательное решение целого ряда проблем, касающихся совершенствования законодательства, а также усиления государственного участия в организации всего процесса, связанного с подготовкой,