Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска

Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска. Проверка организации СВК. Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля СВК на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия - выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства - сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы - круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело - наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации - наличие технических средств контроля - наличие технологии контроля - контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие 1 компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями 2 разделения соответствующих обязанностей по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету 3 соблюдения необходимых процедур при совершении операции. 4 контроля за сохранностью документации нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность 5 фактического контроля над активами и документацией фактическая проверка материально-ответственным лицом 6 независимой проверки выполнения обязанностей внутренний аудит. Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы и блок-схемы табл.3. Таблица 3. Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда. ппСодержаниеОтветыУсловия1Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассуДа2Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтеромДа3Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подменаДа4Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты трудаНет5Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты трудаДаРеальность6Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтериюДа7Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел служащихДа8Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислениемнет9Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет Депонированная оплата труданет10Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой Депонированная оплата труда в Своде по начислению и удержанию оплаты трудаДа ппСодержаниеОтветыПолнота11Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работниковДа12Нумеруются ли расчетно-платежные ведомостиДаПолномочия13Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителяДа14Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты трудаДа15Подписывают ли ведомости лица, составившие ихДаТочность16Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролерыДа17Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой трудаДаКлассификация18Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержанию с оплаты труданетУчет19Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчислениями во внебюджетные фондыДаПериодизация20Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты трудаДа Выявить сильные стороны контроля можно, используя следующие вопросы 1. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени.

ДА. 2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. ДА. 3. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения.

На все жалобы имеются заявления.

ДА. 4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию.

ДА. 5. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя. ДА. 6. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению.

ДА. 7. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге.

ДА. 8. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат центрам возникновения.

НЕТ. 9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг. НЕТ. 10. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор. НЕТ. 11. Оплата труда начисляется ДА, выплачивается ДА и в учете отражается ежемесячно ДА. Таким образом определяем, что система СВК работает средне и риск контроля можно оставить на прежнем уровне. Так как бухгалтерский учет в ЦРБ Даровского района ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы 1 концентрация функций и знаний имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК смутное. 2 концентрация программ и данных существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных нет. 3 отсутствие ввода документов выдается ли письменное подтверждение на ввод данных да. Проверка соответствия записей первичных документов регистрам бухгалтерского учета. Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ЦРБ Даровского района с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 180300 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 180300 на первое января 2005 года в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 180300 развернутое сальдо кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете. по кредиту она равна - 437 т.руб. Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги.

В самой же Главной книге не обнаружено исправления Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержания табл.4. Таблица 4. Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге.

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, страхование на случай безработицы и подоходный налог проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику льготы по подоходному налогу определены верно.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают.

Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные. При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплата регулярно задерживается на 2-3 месяца по объективным причинам денежные средства в ЦРБ не поступают вовремя. Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.

Взяв наугад несколько личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержания из заработной платы руководствуются. На предприятии должен быть создан резерв на оплату отпусков, что зафиксировано в учетной политике. Однако аудитором он обнаружен не был. Бухгалтер объясняет это отсутствием денежных средств. Аудитор предложил при написании следующей учетной политики учесть этот момент.

Проверка техники заполнения первичных документов. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в карточках справках ф-417. Лицевая сторона карточек-справок за 2004г. не содержит сведений о работнике, о стаже, дате выхода на пенсию, суммах постоянных начислений, что является нарушением п.416 Инструкции по бухгалтерскому учету 107н. Проверка табелей учета рабочего времени. Здесь установим, что случаев включения в них вымышленных подставных лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

Аудиторский риск. Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска 1 оценочный интуитивный, наиболее широко применяющийся в настоящее время аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита 2 количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска будет произведен ниже. Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций, в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка. Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует. Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска табл.5. Таблица5 Критерии оценки предпринимательского риска Фактор риска Оценка фактора рискаУровень предпринимательского рискаОпределение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие СтабильнаяНизкий Определение отрасли функционирования компанииСтабильнаяНизкийПолитика управления на предприятииПассивнаяНизкийСистема контроля на предприятииСредний контрольСредний Результаты аудита прошлых летНе было проверкиВысокийЧастота смены руководстваНизкаяНизкийФинансовое положение компанииСтабильное Низкий Вероятность возникновения судебных споровНесущественнаяНизкийСобственностьГ осударственная НизкийПонимание клиентом роли и ответственности аудитаСмутноеВысокийМесто расположения компанииНебольшой населенный пунктВысокий Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска средний.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.

Факторная модель аудиторского риска АРНРКРДР, где АР - аудиторский риск. НР - наследственный присущий риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

КР - риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

ДР - детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности. НР равен 50 КР равен 40 АР равен 2. Отсюда 0.020.50.4ДР, следовательно, ДР равен 0.1 Так как аудиторский риск невысок, то есть необходимость проверить большое количество информации. Также, из полученного аудиторского риска, делаем вывод, что уровень материальности будет высок.

Материальность - предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение. Для определения материальности, как и для определения аудиторского риска, воспользуемся опытом зарубежных специалистов и примем ее на уровне 3. Необходимо отметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ее можно подсчитать. 3.4 План и программа контроля.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 180 Расчеты по заработной плате первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда табеля учета отработанного времени, наряды и др листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д нормативные документы, регулирующие эти операции.

Необходимо 1. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда -проследить рост оплаты труда, оформлено ли это приказами руководителя -пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда. 2. Установить соответствие показателей аналитического учета по счету 180 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе. 3. Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах не оговоренных исправлений и подчисток. 4. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда -подтвердить документально начисления и удержания -пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты 5. Проверить правильность удержания подоходного налога, взносов в пенсионный фонд, в фонд занятости. 6. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы. 7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату. 8. Проверить удержания из оплаты труда -сопоставить ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия -соблюдение законодательства по налогам с физических лиц -изучение удержания по отдельным наемным работникам -регулярность перечисления налогов в бюджет.

Определение объема аудиторской выборки.

Для проведения аудита необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс.

Из первичных документов в выборку должны попасть - различные формы учетных листов учетный лист труда и выполненных работ, табель учета рабочего времени расчет по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении - листки нетрудоспособности. Обобщение и группировка данных по учету труда в ЦРБ в условиях частичной автоматизации производится на ЭВМ. Поэтому здесь используются только - табели учета рабочего времени - расчетно-платежные ведомости - платежные ведомости на аванс - платежные ведомости на зарплату - расчетные листки на каждого работника. 4.