Налог на добавленную стоимость НДС

Налог на добавленную стоимость НДС. НДС введен законом РФ от 06.12.1991 г. 1991-1. На основании Законы выпущена Инструкция ГНС 39 О порядке исчисления и уплаты НДС. База для налогообложения объем реализованной продукции. Первоначальная ставка налога 28. С 01.01.1993 г. Ставка НДС снижена до 20, но одновременно введен так называемый Спецналог полный аналог НДС в размере 3, который действовал до 1997 г. Для ряда товаров детские товары, основные продукты питания действует ставка 10. С 01.01.2001 г. НДС регулируется главой 21 НК РФ Закон РФ от 29.12.2000 166-ФЗ. Ставка налога 20. Механизм начисления НДС следующий.

При продаже продукции НДС начисляется. При покупке продукции и товаров зачитывается НДС, уплаченный в составе приобретенных товаров. В бюджет перечисляется разница между начисленным и погашенным НДС. Пример.

Закуплен товар за 90 т.р. в том числе Стоимость товара 75 т.р. НДС 20 15 т.р. Продан товар за 120 т.р. в том числе Стоимость товара 100 т.р. НДС 20 20 т.р. Таким образом, при продаже товара будет начислен НДС к уплате в бюджет в размере 20 т.р а при закупе товара будет зачтен входной НДС в размере 15 т.р. Уплате в бюджет подлежит разница между начисленным и зачтенным НДС, т.е. 5 т.р. 20 т.р. 15 т.р Фактически налог уплачивается с добавленной стоимости товара. Купили за 75, продали за 100. Добавленная стоимость 25 т.р. и 20 от этой суммы составляют 5 т.р. Однако для зачета НДС предыдущим законодательством установлены два условия необходимых и достаточных для зачета НДС товар, работа, услуга должны быть оприходованы и оплачены.

В действующем законодательстве гл.21 НК РФ процедура зачета усложнена. Статьей 169 НК утверждено применение документа счет-фактура, служащего основанием для принятия НДС к вычету. Первоначально счет-фактура введена Постановлением Правительства от 29.07.1996 г. 914 Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, однако применение санкций налоговыми органами за неоформление счетов-фактур было сомнительным.

Таким образом, с 01.01.2001 г. для зачета НДС необходимо выполнить 4 четыре условия необходимых и достаточных товар, работа, услуга должны быть 1оприходованы , 2 оплачены, 3на товары должны быть получены от продавца счета фактуры, 4счета фактуры должны быть установленной формы.

При этом, если продавец неправильно оформил счет-фактуру, то у покупателя нет возможности заставить его переоформить документ, можно только попросить и в случае отказа покупатель не сможет зачесть НДС. Таким образом, налогоплательщик поставлен в более жесткие условия. Требования к оформлению счетов-фактур предъявляются очень жесткие счета фактуры должны иметь сплошную последовательную нумерацию, подписываться руководителем и главным бухгалтером и утверждаться печатью предприятия.

Факсимильная подпись не допускается. Очевидно, законодатель не знал, что в бизнесе бывают случаи, когда предприятие может иметь несколько удаленных складов в том числе и в другом городе, что офис не всегда находится рядом со складом, что есть предприятия, отгружающие продукцию на несколько миллионов в день и необходимо иметь в штате отдельного человека для подписи счетов фактур. В настоящее время эта проблема разрешена. Допускается иметь специальные печати для счетов-фактур, зарегистрированные в установленном порядке, и на каждом складе вести свою нумерацию счетов фактур.

С 1998 г. произошло еще одно ужесточение в учете НДС. Раньше, если предприятие реализовало продукцию по разным ставкам НДС 10 и 20 разрешалось рассчитывать среднюю ставку НДС. Теперь законодатель требует ведение раздельного учета реализации по ставкам НДС. При отсутствии раздельного учета вся реализация облагается по максимальной ставке НДС. Пример.

Предприятие реализует товары ТоварСтоимостьСтавка НДСНДС 1702014230103 Итого1003017 При раздельном учете товаров предприятие заплатит НДС 17, при отсутствии раздельного учета всю продукцию придется облагать по максимальной ставке. Однако ведение раздельного учета при большой номенклатуре продукции зачастую требует больших затрат на вычислительную технику и программное обеспечение. 4.2. Налог с продаж. Налог с продаж дополнил налоговую систему России с момента вступления в силу Федерального закона от 31.07.1998 150-ФЗ О внесении изменений в статью 20 Закона РФ Об основах налоговой системы в РФ . На территориях субъектов федерации налог с продаж далее по тексту НсП вводится нормативно-правовыми актами законодательных органов субъектов РФ. Ставка НсП устанавливается до 5.Объектом обложения НсП является стоимость товаров работ, услуг, реализуемых за наличный расчет физическим и юридическим лицам.

Часть товаров освобождена от НсП. Перечень товаров не облагамых НсП близок с перечнем товаров, ь облагаемых НДС по ставке 10, не полностью не совпадает с ним. В отличие от НДС входной НсП к зачету не принимается, а относится на стоимость приобретаемых товаров, поэтому каждая перепродажа приводит к ощутимому удорожанию товаров.

Пример. Покупатель 1 купил товар за 120 руб. за наличный расчет товар 100 руб. НДС 20 руб. С учетом налога с продаж стоимость товара составит 120 х 1,05 126 руб. Покупатель 2 купил этот товар за наличный расчет товар продается без наценки по цене 126 х 1,05 132,3 руб. Покупателю 3 этот товар обойдется 132,3 х 1,05 138,92 руб. Таким образом, пройдя трех покупателей товар подорожал на 18,92 руб. 132,92 120 или на 15,77. С 2002 введена в действие глава 27 НК РФ Налог с продаж.

Основное изменение состоит в том, что наличный оборот между юридическими лицами с 01.01.2002 НсП не облагается. Теперь НсП взимается только с физических лиц, т.е. с конечного потребителя. Кроме того субъекты федерации теперь не могут изменять перечень на облагаемых НсП товаров.

Ранее этот перечень мог корректироваться местной законодательной властью и имел существенные различия по разным регионам. Например, в законе о НсП Московской области в числе товаров, освобождаемых от НсП указан картофель отечественного производителя. Однако законодатель, желая поддержать отечественного производителя, не учел, что теперь этому производителю придется отечественный не облагаемый НсПи импортный облагаемый НсП картофель хранить в разных бункерах и следить чтобы эти продукты не смешивались.

А в кафе блюдо из импортного картофеля будет на 5 дороже чем из отечественного как это объяснить покупателю. Как и в случае с НДС необходимо вести раздельный учет продаж, облагаемых и не облагаемых НсП. Если это условие не соблюдается то НсП облагается весь оборот реализация за наличный расчет. Пример. Ежедневно в магазине в среднем совершают покупки 50 чел. Средняя величина покупки 200 руб. Удельный вес товаров не облагаемых НсП составляет 30. Объем продаж в месяц составит 300.000 руб 50 чел. х 200 руб. х 30 дн Объем необлагаемых товаров составит 300.000 х 30 90.000 руб. При ведении раздельного учета НсП составит 10.500 руб. 300.000 90.000 х 5 . Если раздельного учета нет НсП составит 15.000 300.000 х 5. Разница переплата в бюджет составит 4.500 руб. Между тем, организовать раздельный учет реализации совсем не простое дело при большой номенклатуре товаров.

При этом следует учесть, что надо организовать 1 раздельный учет по ставкам НДС и 2раздельный учет по НсП перечни товаров освобожденных от НсП и с пониженной ставкой НДС полностью не совпадают.

Т.е. необходимо организовать как минимум два дополнительных уровня аналитического учета, что влечет за собой необходимость приобретения мощной вычислительной техники, не дешевого программного обеспечения, дополнительный штат работников учета. Следует отметить еще одну интересную деталь НсП. Покупки по кредитным картам считаются наличным оборотом. Видимо, законодатель таким образом решил увеличить налогооблагаемую базу по НсП, хотя объем продаж по кредитным картам на предприятиях торговли составляет около 3 от общего оборота.

Законодатель видимо был не в курсе, что в России существует такая операция как скручивание кассы, проводимая различными методами электронными, программными, механическими. При налоговых проверках иногда обнаруживалось, что скручивается до 50-70 выручки. При продаже по кредитной карте сигнал о списании средств поступает на терминал банка и деньги зачисляются со счета покупателя на расчетный счет продавца магазина и изменить исказить эту операцию продавец не может.

В 2000 г. Конституционным Судом РФ было сделано заключение о неконституционности налога с продаж. Поскольку этот налог берется со стоимости, включающей НДС, получается, что начисляется налог на налог, что не допускается налоговым законодательством. Конституционный суд РФ предложил отменить этот налог. Вероятно это произойдет с 2004 года. Отсрочка отмены НсП связана с тем, что бюджеты регионов рассчитаны с учетом этого налога, а сам налог уплачивается не предприятиями, конечным потребителем покупателем, предприятие же получив налог в составе цены, в полном объеме перечисляет его в бюджет. 4.3.