Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях малого бизнеса

Ленинградский областной институт экономики и финансов Кафедра бухгалтерского учёта и статистики Допустить к защите Зав. кафедрой 2006 г. Дипломная работа На тему Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях малого бизнеса Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит Студентка гр.1у-213 Шаулова Эльвира Анатольевна Научный руководитель к.э.н доцент Колгунов Валентин Николаевич г. Гатчина 2006 г. Содержание стр. Введение . 2 Глава 1. Характеристика малого предпринимательства . 1. Понятие малого предприятия 2. Сферы деятельности малых предприятий и их взаимодействие с большой промышленностью . 3. Значение малого предпринимательства 4. Взаимодействие малого бизнеса с государством . 18 1.5. Перспективы развития малого бизнеса в России 6. Политика Администрации Псковской области по поддержке малого предпринимательства 26 Глава 2. Единый налог на вменённый доход для определенных видов деятельности в ООО Сундук г. Пскова. 1. Понятие единого налога на вмененный доход 2. Порядок составления декларации по ЕНВД 3. Преимущества ЕНВД для организаций и предпринимателей 4. Пути совершенствования применения ЕНВД . 43 Глава 3. Упрощённая система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства . 1. Характеристика Упрощенной системы налогообложения 2. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов 3. Учет основных средств и нематериальных активов 62 3.4. Формирование отчетности 5. Основные достоинства и недостатки УСН 70 Заключение . 74 Список использованной литературы 80 Приложения 83 Введение. Одной из проблем Российской экономики является недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней.

Основное внимание законодательной, исполнительной власти и фискальных органов должно быть направлено на тех, кто скрывает свои доходы.

Это в основном представители малого бизнеса.

Поэтому одной из серьезнейших проблем налоговой реформы было и остается налогообложение предприятий малого бизнеса.

Бухгалтерский учет на малых предприятиях также заслуживает особого внимания, т.к. он имеет некоторые особенности.

Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Они различаются по форме собственности, по организационно-правовой форме, по размерам, по территориальной принадлежности, по используемым технологиям, по отраслям. В отличие от крупного, малое предпринимательство в большинстве его форм доступно очень многим, поскольку не требует больших первоначальных вложений капитала, оперативно реагирует на изменение конъюнктуры рынка, придает рыночной экономике повышенную мобильность и гибкость, внедряет передовые достижения.

Оно обеспечивает высокую рентабельность в производстве тех товаров, которые стали невыгодными и разорительными для крупных предприятий, создает благоприятные условия для более рациональной производственно-хозяйственной кооперации. Важным преимуществом малых хозяйственных форм являются короткие сроки сооружения нового предприятия или реконструкции прежнего. Малый бизнес обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды предприятий, выпускает специальные товары и услуги, обладает экономической свободой, дает жизнь старым крупномасштабным предприятиям и в союзе с ними получает значительную выгоду, как для себя, так и для рыночной экономики в целом.

Малым предприятием легче управлять в условиях нестабильного курса национальной валюты, это приносит реальные деньги в бюджет не только центра, но и регионов, что особенно важно, учитывая выделение Москвы и огромный упадок субъектов Российской Федерации.

И одним из самых главных преимуществ является то, что появление малого и среднего бизнеса неизбежно ведет к появлению конкуренции на отечественном рынке, чего так не хватало экономике России на последних этапах развития. Нельзя также забывать, что малые предприятия оказывают меньшее воздействие и на экологическую обстановку. Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики.

Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения и существуют специальные налоговые режимы. В настоящее время разделом 1. Налогового кодекса Российской Федерации установлены четыре специальных налоговых режима, к ним относятся система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Принятый в конце 1995 г. Федеральный закон Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для таких предприятий не обеспечивал в должной мере решение задач наиболее полного учета объектов налогообложения предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности их деятельности не позволяли их контролировать налоговыми органами в необходимой степени, вследствие чего не были ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития теневого бизнеса.

В течение всех 11 лет применения установленной в 1995 году упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства в нее вносились изменения, дополнения, уточнялись отдельные ее положения, порядок и условия применения. Результатом такой работы явилось введение с 1 января 2003 года новой, измененной упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, сочетающей в себе основные положения ранее действовавшей системы и выработанные практикой нововведения.

Следующие 3 года применения УСН накопили вопросы, большая часть которых была решена Федеральным законом от 21.07.2005г. 101 ФЗ. Максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет и ослабление налогового бремени, упрощение изъятия налога техники исчисления, методик, инструкций на современном этапе развития налоговой системы является весьма актуальным. Во многом требованиям актуальности отвечает самый массовый и простой в понимании единый налог на вмененный доход, введенный законом РФ от 31.07.98 г. 148 ФЗ О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, который также претерпел изменения с 01.01.2006г. УСН и ЕНВД позволили расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростил систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволило избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса.

Помимо этого, их введение позволило подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров и услуг в малом бизнесе.

Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом. Государственная поддержка предпринимательства представляет собой создание экономических и правовых условий и стимулов для развития бизнеса, а также вложение в него материальных и финансовых ресурсов на льготных условиях, прямое выделение бюджетных средств в страховые фонды, фонды риска, смешанные фонды поддержки - государственные и частные выдача гарантий в обеспечение кредита коммерческого банка - обязательство компенсировать банку возможные потери налоговые льготы.

Создана правовая основа малого бизнеса - ряд законов, указов, статей кодексов, документов министерств. С 1996 г. существует Фонд поддержки малого предпринимательства.

В 1995 году был принят Федеральный Закон О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации. В этом же году принято постановление Правительства Российской Федерации, которым утверждена федеральная программа государственной поддержки малого предпринимательства на 1996-1997гг. Важной формой поддержки малого предпринимательства является бюджетное финансирование выполнения федеральной целевой программы Государственная поддержка малого предпринимательства в РФ . Ключевым звеном механизма поддержки и развития малого бизнеса является налоговая система.

Целью моей дипломной работы является рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения и системе единого налога на вмененный доход, их влияние на развитие малого предпринимательства в РФ, прослеживание механизма взимания налогов, эффективность применения данного налога на практике и перспектива развития налога, рассмотрены условия ведения, требования, содержание бухгалтерского учета в малом бизнесе.

Осуществление поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач - изучить теоретические основы и нормативно-правовую базу, регулирующую процесс взимания единого налога на вмененный доход - выявить проблемы, встречающиеся в практике применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения - провести сравнительный анализ общего и специальных налоговых режимов упрощенной системы налогообложения, налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности на примере малого предпринимательства города Пскова - показать перспективу развития единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения.

Предметом исследования является УСН и ЕНВД, порядок, сроки их уплаты в Российской Федерации и иные особенности взимания налогов. В первой главе данной работы рассматривается значение малых предприятий для российской экономики, т.к. главными плательщиками данных налоговых систем являются субъекты малого предпринимательства.

Во второй главе раскрывается экономическое содержание единого налога на вмененный доход. В третьей главе рассматривается упрощенная система налогообложения. В работе использованы не только теоретические работы, но и законодательные акты, имеющие практическое значение и регламентирующие налоговую систему России. Глава 1.

Характеристика малого предпринимательства

Характеристика малого предпринимательства . 1.1.

Понятие малого предприятия

Понятие малого предприятия. Федеральный закон 88-ФЗ от 14 июня 1995 года О государственной поддерж... Объектом вымогательств чаще становятся финансовые и торговые структуры... В 1995 г. Третья - относительно небольшие рынки ресурсов и сбыта.

Сферы деятельности малых предприятий и их взаимодействие с большой промышленностью

малых предприятий доминируют предприятия оптовой и розничной торговли ... Во-вторых, он способен не только быстро заполнять ниши, образующиеся в... Вокруг монополий группируются по несколько десятков тысяч мелких предп... на 7 . В 2003г.

Значение малого предпринимательства

Подобная форма предпринимательства обладает определенными достоинствам... В 2005 году вместе с внешними совместителями и работниками, выполняющи... К позитивной роли торговой и посреднической деятельности МП следует от... Можно констатировать, что в 2004-2005гг. Так, для повышения своей жизнеспособности МП активно скрывают реальную...

Взаимодействие малого бизнеса с государством

Организуют разработку и реализацию Федеральной программы государственн... почти в 5 раз. С поправкой на индекс-дефлятор валового накопления основного капитала ... за вычетом инфляции прирост инвестиций в малые предприятия России сост... Важной задачей является создание благоприятных условий для привлечения...

Перспективы развития малого бизнеса в России

С 1999 по 2001 год наблюдалась отрицательная динамика количество малых... Совместное инвестирование в нашей стране возможно через договоры-подря... В Москве традиционно проводятся Дни малого и среднего бизнеса России и... Он также отметил, что общая численность занятых в настоящее время в сф... рублей.

Политика Администрации Псковской области по поддержке малого предпринимательства

Начав с 16-ти предприятий, которые в 1994 году стали учредителями Пала... За 2004 год подготовлено 8167 специалистов, в том числе в школе бизнес... Органы местного самоуправления предоставляют в аренду малым предприяти... Учитывая значимость развития малого предпринимательства, Администрация... .

Единый налог на вменённый доход для определенных видов деятельности в ООО Сундук г. Пскова

Единый налог на вменённый доход для определенных видов деятельности в ООО Сундук г. Пскова . 2.1.

Понятие единого налога на вмененный доход

346.26 НК РФ . м торговой площади в расчете на один месяц - 1000 руб. Повышающий коэффициент за удаленность от транспортных развязок- 2,0. Понижающий коэффициент за удаленность от остановок пассажирского транс... Повышающий коэффициент за торговлю ликероводочными изделиями - 0,8.

Порядок составления декларации по ЕНВД

С 2006 г. Это значение должно быть равным коду строки 040 раздела 3.1 декларации... Раздел 3.1. Значение данного показателя определяется как сумма значений кодов стро... По коду строки 040 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налогов...

Преимущества ЕНВД для организаций и предпринимателей

В то же время нельзя не отметить, что и в настоящее время темпы роста ... Так, за первый квартал 2005 г. руб или у каждого в среднем - на 64,8 тыс. руб. .

Пути совершенствования применения ЕНВД

Единый налог на вмененный доход - это правильные налоговые взаимоотнош... метра торговой площади нельзя. Вместе с тем субъекты РФ должны быть наделены правом изменить ставку э... . организации и физические лица, уплачивающие единый налог, попадают в б...

Характеристика Упрощенной системы налогообложения

Факторы Общий режим УСН Ведение бухгалтерского учета Обязательно в пол... ВГ-3-22 495 Об утверждении форм документов для применения УСН утвержде... Стоимость патента можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязат... Предприниматель имеет право купить только один патент на один из видов... 3.2.

Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов

Индивидуальные предприниматели в данной графе указывают доходы, получе... Остаточную стоимость оплаченных ОС можно начинать включать в расходы у... Расходы на приобретение сооружение, изготовление основных средств отра... Если основное средство приобретено в период применения УСН, то в расхо... Стоимость ОС придется включать в расходы не единовременно в том отчетн...

Формирование отчетности

Приложение до 15-го числа, следующего за последним месяцем квартала по... 130. Раздел II заполняют организации, которые применяют специальные налогов... Таблицы 7 и 8 относятся к разделам I и II. Страхователи представляют декларацию по страховым взносам формы 115106...

Основные достоинства и недостатки УСН

2. 5. Субъекты малого предпринимательства не платят НДС и налог с продаж. Поправка в ст. 249 НК РФ, как ранее. Планка дохода поднята до 15 млн.

Заключение

Заключение. Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов.

Малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка. Малому предпринимательству, его развитию и укреплению государство должно уделять особое внимание. В этом залог успешного перехода к рыночным отношениям, создания фундамента экономического роста. Государством применяет меры для развития малого бизнеса. Это отражается в ФЗ 1995г. О государственной поддержке предпринимательства РФ и в Законе 1996г. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий. Очередным шагом для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения является закон 148-ФЗ О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности принятый Государственной думой в 1998г. Осуществляется кредитование субъектов малого предпринимательства на льготных условиях с компенсацией соответствующей разницы кредитным организациям за счет средств фондов поддержки малого предпринимательства. При этом кредитные организации, осуществляющие кредитование субъектов малого предпринимательства на льготных условиях, пользуются льготами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать кредитным организациям полностью или частично недополученные ими доходы при кредитовании субъектов малого предпринимательства на льготных условиях.

Существуют общества взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства, которые создаются для аккумулирования временно свободных денежных средств участников указанных обществ в целях оказания им финансовой помощи.

Осуществляется также страхование субъектов малого предпринимательства на льготных условиях. При этом страховые организации, осуществляющие страхование субъектов малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством. Реальным шагом в деле расширения налогооблагаемой базы является всемерное стимулирование развития малого бизнеса.

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота. Введение упрощенного учета и отчетности способствует сокращению расходов налогоплательщика. Все это свидетельствует о том, что упрощенная система налогообложения по сравнению с общим режимом налогообложения является льготной для налогоплательщика, но применение ее ограничено рамками малого предпринимательства.

УСН применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Экономический эффект от перехода от перехода на упрощенную систему налогообложения возрастает с ростом уровня рентабельности. Важнейшим отличием от всех действующих схем налогообложения малых предприятий является то, что база налогообложения рассчитывается не по отчетности, а на основе определенной расчетным путем доходности различных видов предпринимательства.

При этом предполагается увязать определение потенциального дохода с перечнем легко проверяемых показателей деятельности предприятий используемая площадь, фактический оборот, число работающих и т.п. Накопленный за это время опыт положен в основу вводимых с 2002 года специальных режимов налогообложения, предусматривающих замену нескольких основных по объемам отчислений налогов уплатой одного налога для определенных законом категорий налогоплательщиков.

Учтены недостатки ранее действовавших систем налогообложения, в результате чего предусмотренный главой 26.2 Налогового кодекса налоговый режим стал более приемлем для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. В частности, торговые предприятия могут теперь уменьшать свой налогооблагаемый доход на величину произведенных расходов, тогда как по ранее действовавшей системе они платили единый налог со всей суммы валовой выручки.

Налогоплательщики вправе вести книгу учета доходов и расходов своей деятельности в электронном виде, представлять отчетность в налоговый орган посредством электронной почты. Данный налоговый режим улучшает положение налогоплательщика, его применение способно реально улучшить благосостояние как части населения страны, непосредственно участвующей в предпринимательской деятельности, так и имеющей к ней опосредованное отношение, в том числе через рост заработной платы, образование новых рабочих мест, снижение цен, появление более качественной продукции и улучшение экологии в результате модернизации производства.

Закон О едином налоге на вмененный доход является очередным шагом для снижения налогового бремени и его равномерного распределения среди налогоплательщиков, а также для увеличения поступлений доходов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков. Закон принимался для того, чтобы привлечь к уплате единого налога на вмененный доход организации и физические лица, занимающихся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания - то есть таких хозяйствующих субъектов, которые значительную часть расчетов с покупателями осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен.

Увеличение сбора налогов предполагалось получить не за счет роста налогового бремени, а за счет вывода из теневого сектора значительной части предприятий.

Малое предприятие теперь платит только один налог, ставка которого не превышает 15 вмененного дохода. После уплаты налога, задним числом его ставка не может быть скорректирована, даже если предприятие добьется значительного увеличения реально полученного дохода по сравнению с вмененным доходом. Это поощряет предпринимателей эффективнее использовать имеющиеся производственные площади, совершенствовать коммерческую деятельность.

Единый налог включает в себя и платежи во внебюджетные фонды, которые осуществляются уже без участия предприятия на уровне казначейства. Это позволяет предельно упростить учет. Местным органам власти предоставлены полномочия по его установлению и введению в действие нормативно-правовыми актами в соответствии с федеральным законом на своих территориях. Роль единого налога является знаковой по многим параметрам. Для налогоплательщика переход на уплату единого налога на вмененный доход оказался выгодным.

Во-первых, сократилась сумма отчислений по сравнению с ранее применяемой упрощенной системой налогообложения, кроме того, переход на единый налог на вмененный доход упростил ведение бухгалтерского учета. С введением этого налога предприятия и предприниматели попадают в более современную и здоровую правовую среду, что в свою очередь, должно исключить серьезные налоговые нарушения. Единый налог позволяет упразднить малоэффективную работу налоговых органов по выездной и камеральной проверкам самой многочисленной группы налогоплательщиков по количеству и не столь значащей по объемам уплаченных налогов и сосредоточить усилия на других направлениях работ, и в частности проверке крупных и средних плательщиков.

Введение единого налога взамен нескольких существующих, ликвидация обязательности приобретения патента, простота расчета налога по результатам хозяйственной деятельности, охват всей совокупности малых предприятий упрощенным налогообложением, значительное сокращение операций бухгалтерского учета позволит не только остановить сокращение численности малых предприятий, но и, по мнению предпринимателей, стать стимулирующим фактором для развития малого бизнеса.

Принятый закон, безусловно, не лишен недостатков, среди которых наиболее главным является пренебрежение принципам рыночной экономики, что проявляется в том, что малые предприятия одних отраслей подпадают под обложение единым налогом на вмененный доход, а малые предприятия других нет. В результате наносится серьезный ущерб предпринимательству за счет выравнивания положения предприятий с точки зрения прибыльности бизнеса.

Торговые организации занимают лидирующее положение среди плательщиков единого налога на вмененный доход. При всех равных коэффициентах и параметрах один магазин торгует продуктами, другой спиртными напитками, третий мехами и золотом. Считать их доход одинаковым с 1 кв. метра торговой площади нельзя.

Кроме того, следует отметить, что закон ориентирован на предприятия, которые работают только с конечным потребителем. В то же время, подавляющее большинство малых предприятий, кроме того, что осуществляют розничную и оптовую продажу, еще ведут и производство. Примером тому служат мини-пекарни, каждая из которых производит продукцию и продает ее через собственный ларек, а часть ее оптом реализует в другие магазины. При этом вмененный доход определяется только по розничной торговле. Еще одним недостатком закона о едином налоге на вмененный доход является то, что при его расчете используется численность сотрудников предприятия, занизив которую можно без особого труда минимизировать платеж, а за это, по существующим юридическим нормам, привлечь к ответственности уже нельзя. Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению справедливого с точки зрения государства и предпринимателей порядка определения величины налога, является создание корректирующей методики расчета вмененного дохода, которая должна учитывать как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности.

Анализ практики применения единого налога на вмененный доход выявил необходимость доработки федерального законодательства и обязанность приведения региональных нормативно-правовых актов в соответствие с федеральными. Вместе с тем субъекты РФ должны быть наделены правом изменить ставку этого налога и устанавливать льготы.

Такими мерами государство осуществляет стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, которая в условиях меняющейся экономики представляется более жизнеспособной благодаря своей гибкости, оперативности реагирования на изменения законодательства, рынка, экономической, политической, социальной, экологической ситуации в стране.

Список использованной литературы

Список использованной литературы 1. Федеральный закон от 14 июня 1995г. 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства . 2. Федеральный закон РФ от 29 декабря 1995г. 222-ФЗ Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства . 3. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. 125-ФЗ Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ред. от 26.11.2002 . 4. Федеральный Закон РФ от 31июля 1998года 148-ФЗ О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности . 5. Федеральный закон от 15 декабря 2001г. 167-ФЗ Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации . 6. Федеральный закон от 24 июля 2004 г. 95-ФЗ О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов российской Федерации о налогах и сборах . 7. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. 101 ФЗ О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации . 8. Налоговый кодекс Российской Федерации Части первая и вторая по состоянию на 1.09.2005 .М. Юрайт-Издат. 2005. 9. Приказ Госналогслужбы РФ ВГ-3-02 5 от 24.01.96г. Об утверждении форм документов необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства . 10. Приказ Минфина РФ от 15.03.96 27 О мероприятиях по реализации федерального закона от 29 декабря г. 222-ФЗ Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства . 11. Постановление Правительства Российской Федерации 148 от 11.03.2003г. Об утверждении правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем размер фиксированного платежа . 12. Алексеев М. Ю Болабанова О. Н. Налоги учебник для студентов вузов.

М. Финансы и статистика. 2005г. 13. Беликова Т.Н. Бизнес-курс для руководителя и главного бухгалтера малого предприятия.

Питер. 2005. 14. Белоусова С.В. Упрощенная система налогообложения решаем проблемы применения С учетом изменений в главе 26.2 НК РФ, вступающих в силу с 01.01.2006 г ред Вершина. 2006. 15. Брызгалин В.В Новикова О.А. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД Комментарий к главе 26.2, 26.3 Налогового кодекса РФ. ИндексМедиа. 2006. 16. Выскваркина М.В Единый налог на вмененный доход.

Глава 26.3 НК РФ практическое применение с учетом последних изменений.

АБАК. 2006. 17. Главная книга.

Конференцзал.

Спецвыпуск 2006. Упрощенная система налогообложения. КонсультантПлюс. М. Изд. 18. Гмыра Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации Практическое пособие. Феникс. 2005. 19. Ендовицкий Д.А Рахматулина Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. КноРус. 2006. 20. Захарьин В.Р. УСН и ЕНВД новое в налогообложении. Омега-Л. 2006. 21. Истратова М.В. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД в 2006 году. НалогИнформ. 2006. 22. Карпов В.В Лукина Н.В. Малые предприятия Правовое регулирование, налогообложение, бухгалтерский учет Практическое пособие.

Экономика и финансы. 2006. 23. Лапуста М.Г Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство. ИНФРА-М. 2005. 24. Морозова Т.В. Малые предприятия и индивидуальные предприниматели Налогообложение учет и отчетность. Юридический Дом Юстицинформ . 2006. 25. Новодворский В.Д Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. Проспект. 2005. 26. Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации - www.nalog.ru. 27. Перов А.В. Налоги и налогообложение Учебное пособие, изд. 3-е, перераб и доп М. Юрайт-М. 2005г. 28. Скворцов О.В. Вмененка и Упрощенка в новой редакции.

М. ЭЛИТ ПРОФИНФО. 2006г. 29. Фирстова С.Б Сергеева Т.Ю. Вмененка и упрощенка 2006. Практическое пособие. Омега. М. 2006г.

Приложения

Приложения Таблица 1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный налог для отдельных видов деятельности. Элемент Краткая характеристика Статья НК Общие положения Вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения 346.26 Заменяет уплату налогов по деятельности, облагаемой ЕНВД организации - на прибыль - на имущество организаций - единого социального налога - на добавленную стоимость за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ Заменяет уплату налогов по деятельности, облагаемой ЕНВД предприниматели - на доходы физических лиц - на имущество физических лиц - единого социального налога - на добавленную стоимость за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ Налогоплательщики Организации и индивидуальные предприниматели 346.28 Объект налогообложения Вмененный доход налогоплательщика 346.29 Налоговая база Величина вмененного дохода произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности Корректировка базовой доходности на коэффициенты К1, К2 К1- коэффициент-дефлятор на 2006г 1,132 К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными представительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год с 01.01.05 - от 0,005 до 1 включительно 346.29, МЭР от 09.11.04 298 Налоговый период Квартал 346.30 Налоговая ставка 15 величины вмененного дохода 346.31 Сроки уплаты налога По итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода 346.32 Порядок уплаты налога Сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на ОПС, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Сроки представления отчетности Налоговая декларация не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода Таблица 3.Упрощенная система налогообложения. Элемент Краткая характеристика Статья НК Общие положения Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. 346.11 Освобождает от обязанности по уплате налогов по деятельности, переведенной на УСН организации - на прибыль - на имущество организаций - единого социального налога за исключением взносов на ОПС - на добавленную стоимость за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ Освобождает от обязанности по уплате налогов по деятельности, переведенной на УСН предприниматели - на доходы физических лиц - на имущество физических лиц - единого социального налога за исключением взносов на ОПС - на добавленную стоимость за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ Налогоплательщики Организации и индивидуальные предприниматели 346.12 Право перехода на УСН Если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы определяемые в соответствии со ст.248 НК РФ не превысили 15 млн. рублей.

Порядок начала применения УСН Подать заявление в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированный ИП, вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве 346.13 Выбор объекта налогообложения Добровольный.

Объект налогообложения не может меняться в течение трех лет с начала применения УСН 346.13, 346.14 Возврат на общий режим - если по итогам налогового отчетного периода доходы превысят 20 млн. рублей - если остаточная стоимость ОС и НМА превысит 100 млн. рублей - если доля непосредственного участия других организаций составит более 25 не распространяется на организации, УК которых полностью состоит из вкладов ООИ, если ССЧ инвалидов среди их работников составляет не менее 50 , а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 - если средняя численность работников за налоговый отчетный период превысит 100 человек.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного налогового периода.

Налогоплательщик вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения 346.13 Возврат на УСН Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН. Объект налогообложения - доходы - доходы, уменьшенные на величину расходов. 346.14 Доходы - доходы от реализации НК ст.249 - внереализационные доходы НК ст.250 . Не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК, доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии со ст.214, 275 НК . 346.15 Расходы Закрытый перечень расходов. 346.16 Признание доходов и расходов Доходы день поступления денежных средств на счета в банках и или в кассу, получения иного имущества работ, услуг и или имущественных прав, а также погашения задолженности оплаты налогоплательщику иным способом кассовый метод. Расходы затраты после их фактической оплаты. согласно п.2 ст.346.17 НК РФ 346.17 Налоговая база В зависимости от выбранного объекта налогообложения. 346.18 Налоговый отчетный период Налоговый - календарный год. Отчетный - I квартал, полугодие и 9 месяцев. 346.19 Налоговая ставка При объекте доходы - 6 . При объекте доходы минус расходы - 15 . Но не менее минимального налога 1 . 346.20 Порядок исчисления налога объект доходы Исчисляется нарастающим итогом с учетом ранее исчисленных авансовых платежей.

Уменьшается на сумму взносов на ОПС и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Сумма налога авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50 процентов 346.21 Порядок исчисления налога объект доходы минус расходы Исчисляется нарастающим итогом с учетом ранее исчисленных авансовых платежей.

Срок уплаты налога Авансовый платеж - не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

По итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 346.21, 346.23 Отчетность Отчетный период - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговый период - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сохраняется порядок представления статистической отчетности.

Учет Налоговый учет на основании книги доходов и расходов.

Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Сохраняется порядок ведения кассовых операций.

Учет показателей по прочим налогам в т.ч. в качестве налогового агента, сборам и взносам . 346.11, 346.24 Переходные положения Переход на УСН влияет на учет основных средств и некоторых видов доходов расходов. 346.25 Не имеют права применять УСН 1 организации, имеющие филиалы и или представительства 2 банки 3 страховщики 4 негосударственные пенсионные фонды 5 инвестиционные фонды 6 профессиональные участники рынка ценных бумаг 7 ломбарды 8 организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых 9 организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом 10 частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований 11 организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции 13 организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей единый сельскохозяйственный налог в соответствии с главой 26.1 НК 14 организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 . Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с законом РФ от 19 июня 1992 года 3085-1 О потребительской кооперации потребительских обществах, их союзах в Российской Федерации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом 15 организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый отчетный период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек 16 организации, у которых остаточная стоимость ОС и НМА, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются ОС и НМА, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ 17 бюджетные учреждения 18 иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ. 346.12 Таблица 2. Коды видов предпринимательской деятельности и значения базовой доходности на единицу физического показателя.

Коды вида предприни матель- ской деятель ности Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доходность в месяц руб. 01 Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500 02 Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500 03 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12 000 04 Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Площадь стоянки в квадратных метрах 50 06 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала в квадратных метрах 1 800 07 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети Торговое место 9 000 09 Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей Площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах 1 000 10 Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залы обслуживания посетителей Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500 05 Оказание автотранспортных услуг Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов 6 000 08 Развозная разносная торговля, за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500 11 Распространение и или размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения в квадратных метрах 3 000 12 Распространение и или размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения Площадь информационного поля экспонирующей поверхности в квадратных метрах 4 000 13 Распространение и или размещение наружной рекламы посредством электронных табло Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы в квадратных метрах 5 000 14 Распространение и или размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и или размещения рекламы 10 000 15 Оказание услуг по временному размещению и проживанию Площадь спального помещения в квадратных метрах 1 000 16 Оказание услуг по передаче во временное владение и или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей Количество торговых мест, переданное во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам 6 000 Таблица 4. Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности для ООО Сундук г. Пскова.

Показатели Значения показателей Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц руб. 1000 Величина физического показателя за 1 месяц 108 Величина физического показателя за 2 месяц 108 Величина физического показателя за 3 месяц 108 Корректирующий коэффициент К1 1,132 Корректирующий коэффициент К2 0,92 Налоговая база всего руб. 337 428 В том числе за 1 месяц 112476 В том числе за 1 месяц 112476 В том числе за 1 месяц 112476 Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход руб. за налоговый период 50614 Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, уплаченных в течение налогового периода 11578 Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности в течение налогового периода - Общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая не более чем на 50 сумму исчисленного ЕНВД 11578 Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет 39036 Таблица 5. Расчет единого налога по упрощенной системе налогообложения для ООО Сундук г. Пскова.

Наименование показателей Значения показателей Объекты налогообложения Доходы Доходы, уменьшенные на величину расходов Сумма полученных доходов 1 641 520 1641520 Сумма произведенных расходов - 1 162 928 Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 11548 - Налоговая база 1 629 972 478592 Ставка единого налога 6 15 Сумма исчисленного единого налога 97798 71789.