рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Общие положения по учету НМА

Работа сделанна в 2004 году

Общие положения по учету НМА - Курсовая Работа, раздел Экономика, - 2004 год - Учет нематериальных активов Общие Положения По Учету Нма. Нематериальные Активы Относятся К Внеоборотным ...

Общие положения по учету НМА. Нематериальные активы относятся к внеоборотным активам организации и отражаются в бухгалтерском балансе по статье 110. Отечественный бухгалтерский баланс строится по принципу возрастания ликвидности имущества организации, и тем самым нематериальные активы относятся к наименее ликвидной части средств предприятия.

Нематериальные активы определены в бухгалтерском учете как активы, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход. К ним относятся права, возникающие - из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование - из прав на ноу-хау и др. Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников учредителей в уставный складочный капитал, а также деловая репутация организации.

Настоящее Положение по бухгалтерскому учету не применяется в отношении а не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ б не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в материальных объектов материальных носителей, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Указанное исходит из того, что одним из признаков нематериальных активов является наличие соответствующим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности патенты, свидетельства, другие охранные документы. Другими признаками нематериальных активов являются а отсутствие материально-вещественной физической структуры б возможность идентификации выделения, отделения организацией от другого имущества в использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации г использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев д организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества е способность приносить организации экономические выгоды доход в будущем ж наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки приобретения патента, товарного знака и т.п Также к нематериальным активам, могут быть отнесены следующие виды объектов интеллектуальной собственности исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности 1 исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель 2 исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных 3 имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем 4 исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров 5 исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников учредителей в уставный складочный капитал организации. В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, которому присваивается свой инвентарный номер.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации. 2. Сущность, содержание, классификация нематериальных активов Сущность и содержание нематериальных активов Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования свыше 1 года, не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Как упоминалось ранее, к нематериальным активам относятся также некоторые виды объектов интеллектуальной собственности исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности. Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на 2 вида регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения.

Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах.

Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Регистрация объектов, регулируемая авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект.

Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

С появлением определения нематериальных активов их бессистемное перечисление было исключено из текста Положения о составе затрат изменение внесено Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. 661 . Знание приведенного определения и основных критериев отнесения средств к нематериальным активам гарантирует недопущение ряда ошибок права и иные нематериальные активы могут возникать на балансе организации только в результате заключения определенной категории гражданско-правовых сделок например, авторский договор, договор о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ НПОКР , создании или передаче научно-технической продукции, лицензионный договор и др Строго говоря, нематериальные активы, представляющие собой результат интеллектуальной деятельности, на которые владелец приобретает исключительные права, не могут быть переданы на основании, например, договора купли-продажи, так как с помощью этой категории договора оформляются сделки с вещами, по отношению к которым действует право собственности.

Однако в хозяйственной практике существует исключение для такого вида имущества, как, например, квартиры.

Спорно их отнесение к нематериальным активам в контексте определения Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Но существуют специальные нормативные акты Минфина РФ, предписывающие учитывать квартиры в составе нематериальных активов письмо Минфина РФ от 29 октября 1993 г. 118 Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве и письмо от 3 апреля 1996 г. 37, посвященное внесению изменений в письмо 118. Квартиры как специфический объект нематериальных активов появляются на балансе организации также на основании и договора купли-продажи.

К категории нематериальных активов не относятся права, принадлежащие предприятию, срок полезного использования которых менее года или равен году. Объекты, регулируемые патентным правом объекты промышленной собственности Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется патентным законом РФ, Законом РФ, а также подзаконным и нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных или является известным устройством, способом, веществом, механизмом, но имеет новое применение.

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов - передача прав по лицензионному договору и внесением объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладельцу передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение.

Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат. Патентное изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторства, а также исключительное право на его использование.

Промышленный образец - художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца является его новизна, оригинальность и промышленное применение. Новизна включает совокупность существенных признаков промышленного образца, определяющих эстетические и или эргономические особенности изделия, не известные из сведений, ставших общедоступными в мире до даты приоритета данного образца. Оригинальность промышленного образца определяют его существенные признаки, обуславливающие творческий характер эстетических особенностей изделия.

Промышленно применимым образец признается, если он может быть многократно воспроизведен путем изготовления конкретного изделия. На промышленные образцы, даже если они имеют признаки новизны, оригинальности и промышленно применимы, не распространяется патентоспособность, если в решениях их изготовления преобладает техническая функция изделия. К таким изделиям относятся - объекты архитектуры кроме малых архитектурных форм, промышленных, гидротехнических и других стационарных сооружений - печатная продукция - объекты неустойчивой формы из жидких, газообразных, сыпучих или им подобных веществ - изделия, противоречащие общественным интереса, принципам гуманности и морали.

Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет. Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составляющих частей.

Отличительные признаки полезной модели - новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет. Товарный знак и знак обслуживания - это обозначения, способные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических или физических лиц. Правовая охрана товарного знака в Российской Федерации устанавливается на основании его государственной регистрации в порядке, установленном указанным Законом, или в силу международных договоров Российской Федерации.

Товарный знак может быть зарегистрирован на имя юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность. На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство на товарный знак, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве.

В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветовом сочетании. Исходя из Закона О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров исключительное право пользоваться и распоряжаться товарным знаком, запрещать его использование другими лицами принадлежит владельцу товарного знака.

Регистрация товарного знака действует в течение 10 лет с даты поступления заявки в Патентное ведомство и продлевается по заявлению владельца, поданному в течение последнего года ее действия, каждый раз на 10 лет. Уступка товарного знака и предоставление лицензии на использование товарного знака регистрируются в обязательном порядке в Патентном ведомстве. Фирменное наименование - индивидуальное название юридического лица. Оно регистрируется при государственной регистрации юридического лица и действует во время его существования.

Наименования некоммерческих организации, унитарных предприятий, а в предусмотренных законом случаях и других коммерческих организаций должны включать и характер деятельности юридического лица. Кроме того, коммерческая организация, являющаяся юридическим лицом, должна иметь фирменное наименование, на которое с момента регистрации в установленном порядке она приобретает исключительное право использования.

Лица, использующие фирменное наименование без согласия его владельца, обязаны прекратить использование по требованию обладателя права на данное наименование и возместить причиненные убытки. Правовой формой использования товарного знака, знака обслуживания и фирменного наименования является лицензионный договор. Ноу-хау - информация технического, организационного, служебного характера, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицом.

К этой информации нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. В отличие от других объектов промышленной собственности ноу-хау не подлежит регистрации, а охраняется путем запрета на ее разглашение для лиц, имеющих доступ к этой информации. По договору о передачи ноу-хау передается само ноу-хау, а не право пользования им. Обязательными элементами договора о передаче ноу-хау является описание всех признаков передаваемого объекта, меры по охране конфиденциальности и содействие в практической осуществимости ноу-хау. Объекты, регулируемые авторским правом Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РФ. Программа для ЭВМ - объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других устройств.

К ней относятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и индивидуальные отображения.

База данных - объективная форма представления и организации совокупности данных статей, расчетов и др систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных. Приведенные определения программы для ЭВМ и базы данных, при многих общих признаках объединяющих данный вид интеллектуальной собственности, имеют и отличия, содержание которых определяет их место в формировании информации, отвечающей нуждам потребителей. В этой связи программное обеспечение занимает определяющее место по отношению к формированию базы данных, на основе которых накапливается массив информации, хотя оба они относятся к объектам авторского права.

Срок действия авторского права на данный вид интеллектуальной собственности установлен в течение всей жизни автора с момента его создания, плюс 50 лет после его смерти, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора. Эти же права на программу для ЭВМ или базу данных, выпущенные анонимно или под псевдонимом, действуют 50 лет с момента их выпуска.

Личные права автора на приведенный перечень нематериальных активов сохраняются бессрочно. Топология интегральных микросхем - зафиксированное на материальном носителе пространственно- геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. Право авторства на топологию является неотчуждаемым личным правом и охраняется законом бессрочно. Исключительное право на использование топологии установлено на срок 10 лет. Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

Правовой формой передачи объектов авторского права является авторский договор на воспроизведение произведения, его переработку и распространения. Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зарегистрированы в Российском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязательной регистрации в Агентстве.

К объектам интеллектуальной собственности следует отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности торговлей, аудитом и др если они выдаются на срок более 1 года. Отложенные затраты - организационные расходы. Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом с участников учредителей в уставный капитал. Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр изготовление новых штампов, печатей и тому подобное, включают в состав общих расходов организации и отражают по дебету счета 26 Общехозяйственные расходы. Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации гуд-вилл. Деловая репутация организации - разница между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. При этом положительную репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Иногда считается, что деловая репутация организации обусловлена выгодными деловыми контактами, благоприятными взаимоотношениями ее сотрудников и высокой репутацией среди клиентов, что, в свою очередь, определяется выгодным местоположением организации, монопольными привилегиями, высокой квалификацией администрации и другими факторами.

Сумма превышения цены, за которую может быть продана действующая организация, над совокупной стоимостью всех активов представляет собой плату за эти нематериальные достоинства организации, которые были созданы ее предыдущими владельцами. Такой подход предполагает, что данная сумма может учитываться как самостоятельный актив организации. Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации принимается в виде разницы между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки приобретения. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации представляет собой разницу между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной начальной стоимостью проданной организации.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п и учитывать как доходы будущих периодов. 3. Организация учета и ведения НМА 3.1 Оценка нематериальных активов В соответствии с п.6 ПБУ 14 2000 нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости объекта зависит от основания, на котором он поступает на баланс организации.

Оценка нематериальных активов - стоимостное отражение в бухгалтерском учете и отчетности, как и иного имущества организации производится в настоящее время в соответствии с требованиями ст. 11 Закона О бухгалтерском учете принят Государственной Думой 23 февраля 1996 г действует с 28 ноября 1996 г В соответствии с данной статьей Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку имущества, полученного безвозмездно по рыночной стоимости на дату оприходования, имущества, произведенного в самой организации по стоимости его изготовления Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счете 04 Нематериальные активы и первоначальной оценке.

Аналитический учет ведется по отдельным видам и объектам нематериальных активов.

Исходя из требований Федерального закона О бухгалтерском учете и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются В случае приобретения за плату - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки приобретения прав правообладателю продавцу - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов - регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой приобретением исключительных прав правообладателя - не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности, то есть с учетом процентов за отсрочку или рассрочку платежа. При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на их приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.

Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. В случае создания НМА непосредственно самой организацией предприятием - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором авторами по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику - свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Оприходование нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Это отражается по дебету счета 08 Вложения во внеоборотные активы и кредиту счета 98 Доходы будущих периодов, а затем - по дебету счета 04 Нематериальные активы и кредиту счета 08 Вложения во внеоборотные активы Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств оплату не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают, исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров ценностей. При невозможности установить стоимость полученных или подлежащих получению ценностей организацией по таким договорам величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В собственности юридических лиц может находиться любое имущество за исключением отдельных видов в соответствии с законодательством Российской Федерации, в любых количествах и стоимости.

Коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, финансируемых собственником, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов взносов их учредителями участниками, членами, а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям. Государственное или муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах.

Предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный складочный капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника. Следовательно, нематериальные активы должны независимо от способа приобретения и владения использоваться согласно их прямому назначению, и приносить организации экономическую выгоду.

Первичным документом, который служит основанием для постановки на баланс того или иного объекта нематериальных активов, должен быть Акт приемки нематериальных активов. 3.2 Нормативные документы 1 Федеральный закон О бухгалтерском учете от 21.11.96 129-ФЗ. Этот закон включает в себя понятие бухгалтерского учета и его объектов, задачи бухгалтерского учета, порядок оценки имущества и обязательств, бухгалтерскую отчетность, документацию, требования по ведению бух.учета. 2 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению.

Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. 94н. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности, активов, обязательств в бухгалтерском учете. 3 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Утверждено приказом Минфина РФ от 19.07.98 34н в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 31н. В нем рассматриваются правила ведения бухгалтерского учета. В третьем разделе Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности есть пункт по нематериальным активам, в котором конкретизируется учёт нематериальных документов. 4 ПБУ 9 99 Доходы организации Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. 32н в ред. от 30 марта 2001г. 27н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций кроме кредитных и страховых организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. 5 ПБУ 10 99 Расходы организации Положение по бухгалтерскому учету.

Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. 33н в ред. от 30 марта 2001г. 27н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций кроме кредитных и страховых организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. 6 Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14 2000 . Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций кроме кредитных, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. 7 Патентный закон Российской Федерации от 23.09.92 3517-1 ред. от 07.02.2003 . Настоящим Законом регулируются отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием изобретений, полезных моделей и промышленных образцов. 3.3. Учет поступления и создания нематериальных активов Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются - осуществление долгосрочных инвестиций организации - приобретение или создание нематериальных активов - поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов - передача безвозмездно от третьих лиц - поступление для осуществления совместной деятельности. 3.3.1 Приобретение нематериальных активов В настоящее время отсутствует унифицированная терминология, обозначающая все варианты способов поступления тех или иных активов на баланс организации.

Например, процесс приобретения нематериальных активов можно понимать в широком смысле как процесс возникновения исключительных прав у предприятия независимо от юридического основания лицензионный договор, учредительный договор, договор о передаче ноу-хау и т.д. и в узком смысле как процесс возмездного получения прав или иных активов. Я буду рассматривать приобретение как процесс возмездного получения имущества, относимого к нематериальным активам.

Приобретение предприятием уже созданных другими организациями и лицами объектов исключительных прав, начиная с 1995 года можно осуществлять на основании следующих гражданско-правовых договоров - авторских договоров об использовании произведения - лицензионных договоров - договоров о передаче ноу-хау. Приобретение такого исключительного вида нематериальных активов, как квартира, осуществляется на основании договора купли-продажи.

Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения нематериальных активов изменялся в разных отчетных периодах.

До 1994 года, в соответствии с действовавшей в тот период редакцией Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, приобретение нематериальных активов отражалось в бухгалтерском учете непосредственно по дебету счета 04 Нематериальные активы в корреспонденции с кредитом счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками или счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Если между моментом возникновения затрат по приобретению нематериальных активов и сроком их оприходования на баланс например, процесс разработки товарного знака возникал временной лаг, можно было рекомендовать фактические затраты, связанные с приобретением нематериальных активов, до их завершения временно собирать по дебету счета 31 Расходы будущих периодов с последующим списанием на основании акта приемки с кредита счета 31 в дебет счета 04 Нематериальные активы. До января 1994 года нормативные документы не давали ответа на вопрос о том, можно ли учитывать в составе собственного имущества нематериальные активы, созданные на самом предприятии.

Особенно часто этот вопрос возникал по поводу создания программных продуктов для использования на этом же предприятии.

С 1 января 1994 года после утверждения Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций изменился порядок учета приобретения и создания нематериальных активов.

С 1994 года и по настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществляется в результате долгосрочных инвестиций организации.

В соответствии с п. 1.2 Положения но бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций утверждено письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. 160 под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования свыше одного года, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 Капитальные вложения, на котором открываются субсчета по их видам, в том числе субсчет Приобретение нематериальных активов. Стоимость прав и иных видов активов, подлежащих в соответствии с их юридической формой, экономической природой и целевым использованием учету в составе нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражается на счете Капитальные вложения, согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов, после их оприходования и постановки на учет, что находит отражение по дебету счета 08, субсчет Приобретение нематериальных активов, и кредиту счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др. Счет 08 Капитальные вложения предназначен для калькулирования первоначальной стоимости нематериальных активов, которая может состоять не только из стоимости приобретения объекта, но и из дополнительных затрат, необходимых для его доведения до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.

После того как объект приведен в состояние готовности к использованию в запланированных целях, он зачисляется на основании акта приемки в состав нематериальных активов, что отражается в бухгалтерском учете записью дебет счета 04 Нематериальные активы и кредит счета 08 Капитальные вложения . 3.3.2 Создание нематериальных активов В Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации говорится не только о приобретении, но также и об изготовлении нематериальных активов.

Но изготовление является основным первоначальным способом возникновения права собственности на вещи в отношении нематериальных активов вообще не может возникать право собственности, так как они представляют собой объекты, на которые возникают не права собственности, а исключительные права.

Поэтому более правильно говорить не об изготовлении, а о создании нематериальных активов. Если обратиться к истории вопроса, то до января 1994 года вопрос о том, можно ли вообще учитывать в составе собственного имущества нематериальные активы, созданные на самом предприятии, был дискуссионным.

Нормативные акты на него ответа не давали.

О том, что затраты на создание нематериальных активов также относятся к категории долгосрочных инвестиций и подлежат учету на счете 08 Капитальные вложения, указано впервые в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций действует с января 1994 года. Создание нематериальных активов возможно как собственными силами организации работниками предприятия, так и путем привлечения сторонних организаций.

Правовое оформление создания творческого произведения необходимо для решения вопроса о принадлежности права использования созданного произведения и вытекающих из него имущественных прав автора и предприятия.

Отдельные правовые нормы, регулирующие процесс создания произведения, могут содержаться в трудовом договоре контракте работника и предприятия, но желательно заключать дополнительный договор между предприятием и работником на его создание.

Для правового оформления создания и передачи творческих произведений могут быть использованы договор о создании и передаче авторского произведения договор о выполнении НИОКР - договор о создании и передаче научно-технической продукции. Необходимо подчеркнуть, что на практике провести разделение между приобретением и созданием нематериальных активов достаточно сложно, так как создание нематериального актива на основании договора предполагает его дальнейшую передачу заказчику.

Согласно п. 2.5 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности Приложение 2 к приказу Минфина РФ от 12 ноября 1996 1. 97 , при осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 Капитальные вложения относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом проценты, уплаченные начисленные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению в дебет счета 81 Использование прибыли или других счетов учета аналогичных источников. 3.3.3 Поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов и безвозмездно Нематериальные активы, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 04 Нематериальные активы и кредиту счета 75 Расчеты с учредителями, субсчет Расчеты по вкладам в уставный складочный капитал. На величину заявленного уставного капитала предприятия была сделана запись по дебету счета 75 и кредиту счета 85 Уставный капитал. Основанием для отражения в бухгалтерском учете в данном случае является учредительный договор.

Нематериальные активы приходуются в оценке по согласованной между учредителями стоимости.

Нематериальные активы могут поступать на предприятие безвозмездно. При этом следует обратить внимание на то обстоятельство, что безвозмездное получение материальных ценностей вещей осуществляется на основании договора дарения, заключение которого между коммерческими организациями запрещено статьей 575 ГК РФ за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда. Нематериальные активы, если они представляют собой исключительные права организации, не могут передаваться на основе договора дарения.

Их передача безвозмездно может оформляться с помощью всех перечисленных выше договоров, в которых отсутствует условие о возмездном характере передачи того или иного объекта, т. е. условие о цене. Таким образом, нематериальные активы могут поступать безвозмездно на предприятие как от физических, так и от юридических лиц. Получение нематериальных активов, поступивших на предприятие безвозмездно, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 Нематериальные активы и кредиту счета 87 Добавочный капитал, субсчет Безвозмездно полученные ценности. Таким образом отражаются в бухгалтерском учете безвозмездно полученные нематериальные активы, которые предполагается использовать при осуществлении предпринимательской уставной, производственной деятельности организации.

Если поступающие безвозмездно нематериальные активы не предназначаются для производственной деятельности, то их оприходование на баланс отразится следующей проводкой дебет счета 04 Нематериальные активы и кредит счета 88 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток, субсчет Фонд средств социальной сферы. Особое внимание следует обратить на способ оценки поступающих таким образом на баланс нематериальных активов.

В настоящее время, согласно ст. II Закона, оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования.

Оценка нематериальных активов по рыночной стоимости в настоящее время затруднена, хотя в России и складывается институт оценки интеллектуальной собственности. 4. Амортизация нематериальных активов Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

Начисление амортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Начисление амортизации нематериальных активов может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство или издержек обращения 20, 25, 26, 44 и других и кредиту счета 05. Аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Положительная разница между покупной стоимостью имущества предприятия и его оценочной стоимостью, подлежащая учету на счете 04 Нематериальные активы, в течение десяти лет должна списываться в себестоимость с кредита счета 04 непосредственно. Начиная с 1995 года такой порядок отражения в учете погашения стоимости по нематериальным активам можно применять и по отношению к другим их видам. Таким образом, в настоящее время предприятие вправе самостоятельно выбирать порядок отражения в учете процесса погашения стоимости принадлежащих ему нематериальных активов с использованием счета 05 Амортизация нематериальных активов дебет счетов 20, 26, 44 кредит счета 05 и без использования этого счета дебет счетов 20, 26. 44 кредит счета 04 см. пояснения к счету 04 Нематериальные активы Инструкции по применению Плана счетов. Второй вариант целесообразно использовать для отражения погашения стоимости неотчуждаемых нематериальных активов, например лицензий на осуществление видов деятельности.

Существует 3 способа начисления амортизации НМА 1 линейный способ 2 способ уменьшаемого остатка 3 способ списания стоимости пропорционально объему продукции работ Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из - срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации - ожидаемого срока использования этого объекта.

Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет но не более срока деятельности организации, то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1 12 годовой суммы. Линейный способ начисления амортизации При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования.

При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования. Пример. 1. Организация приобрела у лицензиара исключительное право на использование объекта нематериальных активов, стоимость которого определена в установленном порядке и учитывается на счете 04 Нематериальные активы стоимостью 50 тыс. руб. 2. Срок полезного использования - 5 лет, или 60 месяцев. 3. Списание амортизационных отчислений осуществляется ежемесячно лицензиатом в размере 833 руб за год - 10 тыс. руб. 50 000 руб. 60 833 руб 50 000 руб. 5 10 000 руб При применении начисления амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка годовая сумма этих отчислений определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка Способ уменьшаемого остатка относительно новый и является одним из ускоренных способов амортизации в первые годы эксплуатации объект НМА амортизируется интенсивнее.

В частности, предлагается годовую сумму амортизации исчислять как произведение остаточной стоимости на начало года и определенной нормы амортизации. Пример Предприятие приобрело НМА за 5000 руб. Срок его использования - 4 года. Предприятие начисляет амортизацию НМА методом уменьшаемого остатка. Таким образом, годовая норма амортизации НМА будет равна 25 процентам 100 4 года. Приведем порядок начисления амортизации НМА в таблице Годы эксплуатации НМА Остаточная стоимость НМА на начало года руб. Годовая сумма амортизации руб. Остаточная стоимость НМА на конец года руб. 1 5000 1250 5000 руб. х 25 3750 2 3750 938 3750 руб. х 25 2812 3 2812 703 2812 руб. х 25 2109 4 2109 527 2109 руб. х 25 1582 Как видно из таблицы, накопленная сумма амортизации меньше первоначальной стоимости НМА. В нашем примере она меньше на 1582 руб. Это - следствие отсутствия основной особенности большинства нелинейных методов, предполагающих понятие ликвидационная стоимость. В нашем примере она составила 312,5 5000-4687,5 . К сожалению данное понятие не нашло своего отражения в ПБУ, и что делать с этой суммой, в стандарте также не указано.

По нашему мнению, возможно отнесение ее на себестоимость в конце цикла эксплуатации или на финансовый результат.

При способе списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции работ начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции работ в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции работ за весь период полезного использования нематериального актива.

Пример. Приобретены нематериальные активы в виде товарного знака и свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара на 10 лет стоимостью 200 тыс. руб. Предусмотрен выпуск продукции с использованием приобретенных нематериальных активов на общую сумму 1000 тыс. руб в том числе 1 год - 130 тыс. руб. 2 год - 125 тыс. руб. 3 год - 115 тыс. руб. 4 год - 105 тыс. руб. 5 год - 100 тыс. руб. 6 год - 95 тыс. руб. 7 год - 90 тыс. руб. 8 год - 85 тыс. руб. 9 год - 80 тыс. руб. 10 год - 75 тыс. руб. Исходя из приведенных данных списание амортизационных отчислений производится 1 год - 26 тыс. руб. 200 1000 х 130 2 год - 25 тыс. руб. 200 1000 х 125 3 год - 23 тыс. руб. 200 1000 х 115 4 год - 21 тыс. руб. 200 1000 х 105 5 год - 20 тыс. руб. 200 1000 х 100 6 год - 19 тыс. руб. 200 1000 х 95 7 год - 18 тыс. руб. 200 1000 х 90 8 год - 17 тыс. руб. 200 1000 х 85 9 год - 16 тыс. руб. 200 1000 х 80 10 год - 15 тыс. руб. 200 1000 х 75 . В зависимости от произведенной продукции использованием нематериальных активов осуществляется списание их стоимости с предварительным расчетом общей стоимости конечного результата.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Пример.

Организация, осуществляющая деятельность в течение 7 месяцев в году, приобрела объект нематериальных активов, первоначальная стоимость которого 200 тыс. руб. и срок использования 10 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 10 или 20 тыс. руб. 200 тыс. руб. 10 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. руб. начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы организации.

Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой утратой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Так, например, стоимость свидетельства на полезную модель, срок службы которого 5 лет, списана в полном размере на затраты производства в уменьшение стоимости нематериальных активов, но его действие продлено еще на 5 лет. В этом случае необходимо определить условно стоимость указанного свидетельства и отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 04 Нематериальные активы и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы . 5.

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

Учет нематериальных активов

В условиях открытой рыночной экономики в хозяйственный оборот вовлекается все, что способно приносить доход. В конечном итоге этот подход… К числу таких объектов учета, не свойственных административно-командной… Нарождающаяся практика работы с данным видом имущества сталкивается в настоящее время с различным толкованием в…

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Общие положения по учету НМА

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

Учет выбытия нематериальных активов
Учет выбытия нематериальных активов. Нематериальные активы выбывают с предприятия - в результате реализации экономический смысл реализации - продажа, юридический - потеря определенных прав вследств

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги