Документальное оформление и учет выбытия основных средств

Документальное оформление и учет выбытия основных средств. Объекты основных средств могут выбывать из организации в результате продажи другим юридическим или физическим лицам ликвидации по различным причинам передачи в виде вклада в уставный складочный капитал других организаций безвозмездной передачи по договорам мены по договорам простого товарищества передачи по договорам доверительного управления имуществом иных причин.

Выбытие объектов основных средств оформляется - Актом на списание основных средств форма ОС-4 . Применяется для оформления полного или частичного списания основных средств кроме автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания Актом на списание автотранспортных средств форма ОС-4а. Применяется для оформления списания автотранспортных средств.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 Основные средства организации могут открывать специальный субсчет Выбытие основных средств в дебет данного субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 Основные средства на счет 91 Прочие доходы и расходы. Продажа объектов основных средств осуществляется на основании договора купли-продажи см. разд. 4 гл. 30 ГК РФ . В бухгалтерском учете организации, продающей основные средства, делают следующие записи на первоначальную восстановительную стоимость основных средств Дебет сч. 01, субсчет Выбытие основных средств Кредит сч. 01 Основные средства - на сумму амортизационных отчислений, начисленных по реализуемым основным средствам к моменту их выбытия Дебет сч. 02 Амортизация основных средств Кредит счета 01, субсчет Выбытие основных средств - на остаточную стоимость основных средств Дебет сч. 91, субсчет 2 Прочие расходы Кредит сч. 01 Основные средства, субсчет Выбытие основных средств - на продажную стоимость основных средств согласно счету-фактуре Дебет сч. 62 Расчеты с покупателями и заказчиками Кредит счета 91, субсчет 1 Прочие доходы - на сумму расходов, связанных с продажей основных средств Дебет сч. 91, субсчет 2 Прочие расходы Кредит сч. 10 Материалы , 70 Расчеты с персоналом по оплате труда , 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению и др на сумму налога на добавленную стоимость, начисленного по реализованным основным средствам Дебет сч. 91, субсчет 2 Прочие расходы Кредит сч. 68, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость - на сумму платежа, полученного от покупателя Дебет сч. 51 Расчетный счет Кредит счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - на сумму прибыли от продажи основных средств ежемесячно заключительными оборотами Дебет сч. 91, субсчет 9 Сальдо прочих доходов и расходов Кредит сч. 99 Прибыли и убытки - на сумму убытка от продажи основных средств ежемесячно заключительными оборотами Дебет сч. 99 Прибыли и убытки Кредит сч. 91, субсчет 9 Сальдо прочих доходов и расходов ГУВЭП Московский торговый дом продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 118 000 руб. в том числе НДС - 18 000 руб Первоначальная стоимость автомобиля - 120 000 руб сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб. Бухгалтер ГУВЭП Московский торговый дом делает проводки Дебет сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Кредит сч. 91-1 Прочие доходы и расходы - 118 000 руб отражена задолженность покупателя Дебет сч. 91-2 Прочие доходы и расходы Кредит сч. 68 субсчет Расчеты по НДС - 18 000 руб начислен НДС Дебет сч. 01 Основные средства субсчет Выбытие основных средств Кредит сч. 01 Основные средства 120 000 руб списана первоначальная стоимость автомобиля Дебет 02 Амортизация основных средств Кредит01 субсчет Выбытие основных средств 40 000 руб списана сумма начисленной амортизации Дебет 91-2 Прочие доходы и расходы Кредит 01 субсчет Выбытие основных средств 80 000 руб. 120 000 - 40 000 - списана остаточная стоимость автомобиля Дебет сч. 91-2 Прочие доходы и расходы Кредит сч. 71 Расчеты с подотчетными лицами - 1000 руб списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД на основании авансового отчета подотчетного лица Дебет сч. 51 Расчетные счета Кредит сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - 118 000 руб поступили деньги от покупателя на расчетный счет. Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19 000 руб. 118 000 - 18 000 - 80 000 - 1000 . Если в течение месяца у предприятия не было прочих доходов и расходов, в конце месяца бухгалтер должен сделать проводку Дебет сч. 91-9 Прочие доходы и расходы Кредит сч. 99 Прибыли и убытки - 19 000 руб отражена прибыль от продажи автомобиля.

Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени.

Этот период рассчитывают как разницу между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования п. 3 ст. 268 НК РФ . ГУВЭП Московский торговый дом продает принадлежащий ему деревообрабатывающий станок за 59 000 руб. в том числе НДС - 9000 руб Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40 000 руб. Срок полезного использования станка - 8 лет. Он эксплуатировался 3 года. Убыток от продажи станка составил 59 000 руб 9000 руб 120 000 руб. 40 000 руб. 30 000 руб. Этот убыток должен быть списан в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение 5 лет 8 - 3 . Ежемесячно ГУВЭП Московский торговый дом может уменьшать прибыль на 500 руб. 30 000 руб. 5 лет 12 мес В соответствии с п. 2.4 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций при определении прибыли от реализации основных фондов для целей налогообложения учитывается разница превышение между их продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью с учетом их переоценки, производимой в установленном порядке, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Отрицательный результат от их реализации или безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров работ, услуг определяется как стоимость этих товаров работ, услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ ст. 154 . Основные средства могут быть ликвидированы в результате ветхости, полного физического или морального износа, стихийных бедствий и др. Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации если наличие основных средств является существенным приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав кототой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Согласно акту ликвидации на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи - на первоначальную восстановительную стоимость ликвидируемых объектов основных средств Дебет счета 01, субсчет Выбытие основных средств Кредит счета 01 Основные средства В компетенцию комиссии входит осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию установление причин списания объекта физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса составление акта на списание основных средств форма ОС-4 , акта на списание автотранспортных средств форма ОС-4а с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место на сумму амортизационных отчислении, начисленную к моменту ликвидации объекта основных средств Дебет счета 02 Амортизация основных средств Кредит счета 01, субсчет Выбытие основных средств - на остаточную стоимость списываемых основных средств не уменьшает налогооблагаемую базу Дебет счета 91, субсчет 2 Прочие расходы Кредит счета 01, субсчет Выбытие основных средств - на сумму расходов, связанных с ликвидацией основных средств оплата труда, единый социальный налог, услуги сторонних организаций и др. Дебет счета 91, субсчет 2 Прочие расходы Кредит счетов 10 Материалы , 70 Расчеты с персоналом по оплате труда , 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению и др на стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки основных средств после их списания на эту сумму увеличивается налогооблагаемая прибыль организации Дебет сч. 10 Материалы Кредит сч. 91, субсчет 1 Прочие доходы Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации п. 54 и Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету основных средств п. 96 детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению со счета учета списания реализации на финансовые результаты организации п. 103 Методических указаний - на сумму прибыли от ликвидации основных средств ежемесячно заключительными оборотами Дебет сч. 91, субсчет 9 Сальдо прочих доходов и расходов Кредит сч. 99 Прибыли и убытки - на сумму убытка от ликвидации основных средств ежемесячно заключительными оборотами Дебет сч. 99 Прибыли и убытки Кредит сч. 91, субсчет 9 Сальдо прочих доходов и расходов При недостаче основных средств, выявленной в результате инвентаризации или порчи, на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи - на первоначальную восстановительную стоимость недостающих основных средств Дебет сч. 01, субсчет Выбытие основных средств Кредит сч. 01 Основные средства - на сумму амортизационных отчислений по недостающим объектам основных средств Дебет сч. 02 Амортизация основных средств Кредит сч. 01, субсчет Выбытие основных средств - на остаточную стоимость недостающих основных средств Дебет сч. 94 Недостачи и потери от порчи ценностей Кредит сч. 01, субсчет Выбытие основных средств - на остаточную стоимость недостающих основных средств при выявлении конкретных виновных лиц Дебет сч. 73, субсчет 2 Расчеты по возмещению материального ущерба Кредит сч. 94 Недостачи и потери от порчи ценностей - при отсутствии конкретных виновных лиц Дебет сч. 91, субсчет 2 Прочие расходы Кредит сч. 94 Недостачи и потери от порчи ценностей Стоимость основных средств, бывших в эксплуатации, переданных в счет вклада в уставный складочный капитал других организаций, определяют по согласованию сторон и отражают следующими записями на счетах бухгалтерского учета - на первоначальную восстановительную стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в уставный складочный капитал другой организации Дебет счета 01, субсчет Выбытие основных средств Кредит счета 01 Основные средства - на сумму начисленных амортизационных отчислений по переданным основным средствам Дебет счета 02 Амортизация основных средств Кредит счета 01, субсчет Выбытие основных средств - на остаточную стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в уставный складочный капитал другой организации Дебет счета 58, субсчет 1 Паи и акции , Кредит счета 01, субсчет Выбытие основных средств - на сумму расходов, связанных с передачей основных средств в счет вклада учредителя участника в уставный складочный капитал другой организации расходы по демонтажу, оплата труда, единый социальный налог, расходы по доставке и др. Дебет счета 58, субсчет 1 Паи и акции Кредит счетов 70 Расчеты с персоналом по оплате труда , 69 Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению , 10 Материалы и др. В соответствии с п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации не признается реализацией товаров, работ, услуг передача товаров работ, услуг, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности, вклады в уставный складочный капитал хозяйственных обществ и товариществ.

Поэтому передача основных средств в уставный складочный капитал хозяйственных обществ и товариществ налогом на добавленную стоимость не облагается.

Если же по вносимому в установленном порядке имуществу был произведен вычет налога, то на эти суммы налога в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в себестоимость товаров работ, услуг или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль. При безвозмездной передаче основных средств в бухгалтерском учете передающей организации делают следующие записи - на первоначальную восстановительную стоимость основных средств Дебет сч. 01, субсчет Выбытие основных средств Кредит сч. 01 Основные средства - на сумму амортизации основных средств, начисленную к моменту безвозмездной передачи Дебет сч. 02 Амортизация основных средств Кредит сч. 01, субсчет Выбытие основных средств - на остаточную стоимость основных средств Дебет сч. 91, субсчет 2 Прочие расходы Кредит сч. 01, субсчет Выбытие основных средств - на сумму расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств демонтаж, доставка, оплата труда, отчисления на социальные нужды и пр. Дебет сч. 91, субсчет 2 Прочие расходы - на сумму налога на добавленную стоимость по безвозмездно переданным основным средствам Дебет сч. 91, субсчет 2 Прочие расходы Кредит сч. 68, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость - на сумму убытка от безвозмездной передачи основных средств ежемесячно заключительными оборотами Дебет сч. 99 Прибыли и убытки Кредит сч. 91, субсчет 9 Сальдо прочих доходов и расходов Согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не признается реализацией товаров работ, услуг и соответственно налогом на добавленную стоимость не облагается.

При передаче основных средств по договору мены в обмен на другое имущество у организации-поставщика продавца основных средств делают следующие записи на счетах бухгалтерского учета на первоначальную восстановительную стоимость основных средств Дебет сч. 01, субсчет Выбытие основных средств Кредит сч. 01 Основные средства - на сумму амортизационных отчислений, начисленных по основным средствам к моменту их выбытия Дебет сч. 02 Амортизация основных средств Кредит сч 01, субсчет Выбытие основных средств - на остаточную стоимость основных средств Дебет сч. 91, субсчет 2 Прочие расходы Кредит сч. 01, субсчет Выбытие основных средств - на сумму расходов, связанных с передачей основных средств Дебет сч. 91, субсчет 2 Прочие расходы Кредит сч. 10 Материалы , 70 Расчеты с персоналом по оплате труда , 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению и др на сумму выручки от реализации основных средств по стоимости приобретаемых материальных ценностей Дебет сч. 62 Расчеты с покупателями и заказчиками Кредит сч. 91, субсчет 1 Прочие доходы - на сумму налога на добавленную стоимость, начисленного по основным средствам, переданным по договору мены Дебет сч. 91, субсчет 2 Прочие расходы Кредит сч. 68, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость - на стоимость полученных материальных ценностей, оприходованных по стоимости обмениваемых основных средств на дату перехода права собственности обмениваемого имущества Дебет сч. 10 Материалы , 41 Товары и др. Кредит сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - на сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, выделенную в первичных документах поставщика материальных ценностей Дебет сч. 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Кредит сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - зачтены обязательства по договору мены Дебет сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Кредит сч. 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - на сумму разницы между стоимостью полученных материальных ценностей и стоимостью проданных основных средств, сформированной на счете 62 Дебет сч. 91, субсчет 2 Прочие расходы Кредит сч. 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - на сумму разницы между стоимостью полученных материальных ценностей и стоимостью проданных основных средств, сформированной на счете 60 Дебет сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Кредит сч. 91 субсчет 1 Прочие доходы - на сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета по приобретенным материальным ценностям Дебет сч. 68, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость Кредит сч. 19 НДС по приобретенным ценностям В конце месяца путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по субсчетам 91-1 Прочие доходы и 91-2 Прочие расходы определяется финансовый результат от передачи основных средств по договорам мены как сальдо прочих доходов и расходов и списывается с субсчета 9 Сальдо прочих расходов и доходов на счет 99 Прибыли и убытки. При этом ежемесячно заключительными оборотами делают следующие записи - на сумму прибыли от передачи основных средств по договорам мены Дебет счета 91, субсчет 9 Сальдо прочих доходов и расходов Кредит счета 99 Прибыли и убытки - на сумму убытка от передачи основных средств по договорам мены Дебет счета 99 Прибыли и убытки Кредит счета 91, субсчет 9 Сальдо прочих доходов и расходов Если ГУВЭП Московский торговый дом вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, корреспонденция счетов такова Дебет сч. 01 субсчет Выбытие основных средств Кредит сч. 01 Основные средства - списана первоначальная стоимость объекта основных средств Дебет сч. 02 Амортизация основных средств Кредит сч. 01 Основные средства субсчет Выбытие основных средств - списана сумма начисленной амортизации Дебет сч. 58-1 Финансовые вложения Кредит сч. 01 Основные средства субсчет Выбытие основных средств - отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал по остаточной стоимости. Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается п. 3 ст. 39 первой части НК РФ . Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, делается проводка Дебет сч. 58-1 Финансовые вложения Кредит сч. 91-1 Прочие доходы и расходы - отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью прибыль. Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости Дебет сч. 91-2 Прочие доходы и расходы Кредит сч. 58-1 Финансовые вложения - отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями убыток. Убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает п. 3 ст. 270 НК РФ . Согласно ст. 1041-1043, 1046, 1048 ГК РФ по договору простого товарищества о совместной деятельности двое или несколько лиц товарищей обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора товарищества или фактических обязательств. Денежная оценка вклада товарищества производится по соглашению между товарищами.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательств.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества.

Деятельность простого товарищества учитывается на обособленном балансе, специально открываемом для этой цели. Данный баланс не является ни самостоятельным поскольку простое товарищество не является юридическим лицом, ни отдельным.

Активы и пассивы такого баланса не включаются в балансы юридических лиц - участников договора о совместной деятельности, в том числе и в баланс организации, осуществляющей ведение общих дел. Порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора простого товарищества для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации кроме банков и иных кредитных организаций, бюджетных организаций, установлен Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными Приказом Минфина РФ от 24 декабря 1998 г. 68н с последующими изм. и доп. и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н. Вклады товарищей в бухгалтерском учете отражаются в оценке, предусмотренной договором простого товарищества на счете 58 Краткосрочные финансовые вложения, субсчет 4 Вклады по договору простого товарищества, внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору простого товарищества и видам вкладов.

Передача основных средств в общее имущество простого товарищества осуществляется по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе у организации-товарища на дату вступления договора с силу. При этом в бухгалтерском учете участника договора делают следующие бухгалтерские записи - на остаточную стоимость переданных основных средств Дебет счета 91, субсчет 2 Прочие расходы Кредит счета 01 Основные средства - на оценочную стоимость вклада участника согласно договору простого товарищества Дебет счета 58, субсчет 4 Вклады по договору простого товарищества Кредит счета 91, субсчет 1 Прочие доходы Подтверждением получения имущественного вклада для организации-товарища является авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т. п При прекращении договора простого товарищества возврат основных средств отражается так - в пределах сумм, числящихся на счете 58 Дебет счета 01 Основные средства Кредит счета 58, субсчет Вклады по договору простого товарищества - сверх сумм, числящихся на счете 58 Дебет счета 01 Основные средства Кредит счета 91, субсчет 1 Прочие доходы Передача основных средств по договорам доверительного управления имуществом Согласно ст. 1012, 1013, 1018, 1023, 1024 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона учредитель управления передает другой стороне доверительному управляющему на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя или указанного им лица выгодоприобретателя. Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего.

Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет. Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом за счет доходов от использования этого имущества.

При прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в доверительном управлении, передается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное. При отражении в бухгалтерском учете расчетов по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление, и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 Внутрихозяйственные расчеты, субсчет 3 Расчеты по договору доверительного управления имуществом. При совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в том числе в первичных учетных документах, после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка Д.У Передача имущества в доверительное управление производится по стоимости, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу. Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций при осуществлении договора доверительного управления имуществом для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации кроме банков и иных кредитных организаций, бюджетных организаций установлены Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Минфина РФ от 24 декабря 1998 г. 68н с последующими изм. и доп. и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н. В обособленном бухгалтерском учете у учредителя управления передача основных средств в доверительное управление в связи с выполнением договора доверительного управления имуществом отражается следующим образом - на стоимость основных средств в оценке, по которой они были отражены в бухгалтерском балансе у учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу Дебет счета 79, субсчет 3 Расчеты по договору доверительного управления имуществом Кредит счета 01 Основные средства -на сумму начисленной амортизации по переданным основным средствам у учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу Дебет счета 02 Амортизация основных средств Кредит счета 79, субсчет 3 Расчеты по договору доверительного управления имуществом Аналогичную запись делают в обособленном бухгалтерском учете у доверительного управляющего при возврате основных средств учредителю управления в связи с прекращением договора доверительного управления имуществом, Подтверждением получения основных средств, переданных в доверительное управление, для учредителя управления является авизо об оприходовании основных средств от доверительного управляющего или первичный учетный документ с пометкой Д.У. например, акт приема-передачи и т. п 2.4. Отражение в учете арендных операций Аренда основных средств оформляется договором аренды, который предусматривает предоставление арендодателем арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Аренда может быть текущей краткосрочной - сроком до одного года, долгосрочной сроком более одного года и финансовой лизинг. При текущей краткосрочной аренде имущество передается арендатору на срок, существенно меньший срока полезного использования основных средств, что предполагает возможность арендодателя сдавать основные средства в аренду неоднократно в течение срока его полезного использования.

При долгосрочной аренде договором аренды может быть предусмотрен переход арендованных основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

По договору аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды.

Такие объекты на балансе предприятия не учитываются.

Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 Арендованные основные средства. Основанием служат договор текущей аренды акт, составленный по форме ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет.

Сумму арендной платы без НДС оно включает в издержки производства Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, Кредит сч. 76-3 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Перечисляет ее в сроки, обусловленные договором - Дебет сч. 76-3 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами , Кредит счета 51 Расчетные счета За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные потери. Учет долгосрочно арендуемых основных средств и арендных обязательств.

К долгосрочно арендуемым основным средствам предприятия относят объекты основных средств, которые согласно договору аренды по истечении срока аренды или до его истечения должны перейти в собственность предприятия или должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену. Долгосрочно арендуемые основные средства предприятия арендаторы учитывают на одноименном счете 03, а задолженность перед арендодателем - на счете 97 Арендные обязательства. Предприятия-арендаторы возмещают арендодателям в соответствии с условием договора стоимость основных средств Дебет счета 97 Расходы будущих периодов , Кредит счета 51 Расчетные счета , Начисляют - Дебет счетов 81 Собственные акции , Кредит счета 97 Расходы будущих периодов и перечисляют - Дебет счета 97 Расходы будущих периодов , Кредит счета 51 Расчетные счета, проценты за аренду.

Аналитический учет долгосрочно арендуемых основных средств ведут по их видам, а в разрезе видов - по инвентарным объектам.

Износ по этим основным средствам исчисляют в общеустановленном порядке и включают в издержки производства дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субсчета 02-2 . Если предприятие-арендатор допустит серьезные нарушения договорных условий, то долгосрочно арендуемые им основные средства могут быть востребованы арендодателем.

Эти условия должны быть четко зафиксированы в договоре аренды.

По окончании договора долгосрочной аренды или при условии досрочного выкупа - полного расчета арендатора с арендодателем за основные средства арендованные основные средства становятся собственностью предприятия- арендатора.

К этому моменту на счете 97 остатка нет. Основные средства со счета 03 переводят на счет 01 Дебет счета 01 Основные редства Кредит счета 03 Доходные вложения в материальные ценности Корреспонденция счетов долгосрочно арендуемых основных средств приведена в примере.

Пример.

На условиях долгосрочной аренды поступили основные средства. Срок аренды 10 лет при 10 годовых договорной стоимости.

Договорная цена 96 000 руб износ 24 000 руб. Содержание операций Сумма, руб. Корреспондирующий счет субсчет дебет кредит 1 2 3 4 Оприходованы основные средства с правом перехода в собственность через 8 лет на договорную стоимость 96 000 03 97 на сумму износа по документам арендодателя 24 000 03 02-2 Начислены в пользу арендодателя проценты например, 10 договорной цены 9 600 81-2 97 Перечислены арендодателю годовой взнос по арендной плате 12 000 руб. и проценты 9 600 руб. 21 600 97 51 Начислен износ в течение года 11 520 20, 23, 25, 26, 43 02-2 Ситуация 1. Возврат основных средств до окончания срока долгосрочной аренды например, через год на разницу между договорной суммой аренды 9 600 руб. и суммой внесенного в течение года платежа по выкупу 12 000 руб. 84 000 97 03 на сумму износа 24 000 руб. 11 520 руб. 35 520 02-2 03 на сумму потерь 120 000 руб 84 000 руб. 35 520 руб. 480 80-3 03 Ситуация 2. Возврат арендодателю основных средств по окончании договора аренды через 8 лет на сумму износа возвращаемого объекта 24 000 руб. 92 160 руб. 116 160 02-2 03 1 2 3 4 на сумму потерь 120 000 руб 116 160 руб. 3 840 80-3 03 Ситуация 3. Переход через 8 лет основных средств в собственность предприятия на первоначальную стоимость 120 000 03 01 на сумму износа 116 160 02-2 02-1 В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97. Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо следует послать заказное уведомлением о вручении. Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа о молчаливом согласии можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной.

Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя подтвердить сумму долг, если, арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания.

В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.

Глава 3.