рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Ремонт основных средств и порядок его отражения в бухгалтерском учете

Ремонт основных средств и порядок его отражения в бухгалтерском учете - раздел Экономика, Бухгалтерский учет основных средств Ремонт Основных Средств И Порядок Его Отражения В Бухгалтерском Учете. ...

Ремонт основных средств и порядок его отражения в бухгалтерском учете.

Восстановление основных средств осуществляется посредством их ремонта текущего, среднего и капитального, а также модернизации и реконструкции.

Ремонт рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других при чин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматривают обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и систему планово-предупредительного ремонта утверждает руководитель организации.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии покраска, побелка, устранение мелких дефектов, замена износившихся легкозаменяемых узлов или частей машин и механизмов и т. п. Капитальным ремонтом считают ремонт объектов основных средств, производимый с периодичностью проведения свыше одного года. Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам основных средств.

При этом следует исходить из того, что при капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата при капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п ГУВЭП Московский торговый дом решило улучшить технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив CD-дисковод.

Стоимость работ с учетом стоимости новых деталей составила 10 620 руб. в том числе НДС - 1620 руб После модернизации компьютер стали использовать в качестве сервера.

Бухгалтер ГУВЭП Московский торговый дом делает проводки Дебет сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Кредит сч. 51 Расчетные счета - 10 620 руб оплачена стоимость работ Дебет сч. 08 Вложения во внеоборотные активы Кредит сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками -9000 руб. 10 620 - 1620 - учтены затраты на модернизацию Дебет сч. 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Кредит сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками -1620 руб учтен НДС Дебет сч. 01 Основные средства Кредит сч. 08 Вложения во внеоборотные активы - 9000 руб сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера Дебет сч. 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит сч. 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - 1620 руб произведен налоговый вычет.

Если снятый с компьютера старый процессор может быть использован в организации или продан, необходимо его оприходовать на счете 10 Материалы по рыночной стоимости.

В учете надо сделать проводку Дебет сч. 10 Материалы Кредит сч. 91-1 Прочие доходы и расходы - оприходованы запасные части для дальнейшего использования.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают повышают ранее принятые нормативные показатели функционирования срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п. объектов основных средств, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на добавочный капитал организации.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета долгосрочных вложений во внеоборотные активы.

Если же у одного объекта имеется несколько частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.

Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по Учету операций отпуска расхода материальных ценности, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы и прочих расходов по капитальному и другим видам ремонта. Ремонт объектов основных средств организация может осуществлять своими силами т.е. хозяйственным способом или силами сторонних организаций подрядным способом.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком.

Расходы по ремонту основных средств в бухгалтерском учете относят на затраты того отчетного периода, в котором они возникли.

ГУВЭП Московский торговый дом производит текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили заработная плата рабочих - 1000 руб. единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих 262 руб. стоимость покупных деталей - 1416 руб в том числе НДС - 216 руб. Бухгалтер ГУВЭП Московский торговый дом делает проводки Дебет сч. 20 Основное производство Кредит сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - 1000 руб списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт Дебет сч. 20 Основное производство Кредит сч. 68 Расчеты по налогам и сборам 69-1, 69-2, 69-3 - 262 руб списаны на себестоимость единый социальный налог и страховые взносы Дебет сч. 71 Расчеты с подотчетными лицами Кредит сч. 50 Касса - 1416 руб выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты деталей Дебет сч. 10 Материалы Кредит сч. 71 Расчеты с подотчетными лицами - 1200 руб. 1416 - 216 - оприходованы детали, купленные для ремонта станка Дебет сч. 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Кредит сч. 71 Расчеты с подотчетными лицами - 216 руб учтен НДС Дебет сч. 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - 216 руб принят НДС к вычету Дебет сч. 20 Основное производство Кредит сч. 10 Материалы - 1200 руб списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.

Всего на себестоимость ремонта было списано 2462 руб. 1000 262 1200 . Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении прибыли. Если вашей организации предстоит дорогостоящий ремонт основных средств, вы можете зарезервировать средства на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.

Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств отразите проводкой Дебет сч. 20 Основное производство 23, 25, 26, 29, 44, Кредит сч. 96 Резервы предстоящих расходов - создан резерв на ремонт основных средств. По мере осуществления ремонта фактические затраты списывайте на уменьшение резерва Дебет 96 Резервы предстоящих расходов Кредит 10 Материалы 60, 69, 70 списаны фактические затраты на ремонт основных средств.

Подробнее смотрите счет 96 Резервы предстоящих расходов, ситуацию Использование резервов предстоящих расходов. Выбор конкретной схемы учета затрат на ремонт основных производственных фондов осуществляется руководителем организации и обусловлен отраслевой принадлежностью организации, порядком, видом и размером ремонта.

Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и п. 10 Положения О составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли организации могут использовать следующие варианты учета затрат, связанных с ремонтом основных производственных фондов включать в себестоимость продукции работ, услуг или издержки обращения по мере производства ремонта. относить на расходы будущих периодов создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных фондов создавать ремонтный фонд по особо сложным видам ремонта, проводимым в течение ряда лет. Если фактические расходы, связанные с проведением работ по ремонту основных средств для организации, не существенны, они могут относиться прямо на счета учета затрат производства 20 Основное производство , 25 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы и др. или расходов на продажу счет 44 Расходы на продажу с кредита соответствующих материальны счетов и счетов для учета расчетов 10 Материалы , 70 Расчеты с персоналом по оплате труда , 69 Расчеты по cоциальному страхованию и обеспечению , 71 Расчеты с подотчетными лицами и др На счетах по учету затрат производства расходов на продажу расходы по ремонту объектов основных средств отражаются по соответствующим элементам материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды и др Учетной политикой организации может быть предусмотрен вариант учета затрат, связанных с ремонтом объектов основных средств с использованием счета 97 Расходы будущих периодов. Срок погашения расходов будущих периодов должен быть установлен руководителем в приказе об учетной политике организации.

В этом случае учет затрат по всем видам ремонтов предварительно осуществляют на активном калькуляционном счете 23 Вспомогательные производства в разрезе прямых и накладных расходов.

По дебету данного счета учитывают фактические затраты по всем видам ремонта собственных основных средств, а с кредита - списывают фактическую себестоимость ремонтных работ. Сальдо счета 23 Вспомогательные производства дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному и текущему ремонту основных средств.

В балансе эти затраты отражают по статье Затраты в незавершенном производстве издержках обращения. ГУВЭП Московский торговый дом произвело текущий ремонт станка.

Расходы на ремонт составили заработная плата рабочих - 1000 руб. ЕСН, начисленный с заработной платы рабочих 356 руб. стоимость деталей, необходимых для ремонта 1500 руб. в том числе НДС - 250 руб Дебет сч. 20 Основное производство , Кредит сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 1000 руб списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт Дебет 20 Основное производство , Кредит 68 69 Расчеты по налогам и сборам 356 руб списан на себестоимость единый социальный налог Дебет 71 Расчеты с подотчетными лицами Кредит 50 Касса - 1500 руб выданы из кассы деньги подотчетному лицу дляя оплаты деталей Дебет сч.10 Материалы Кредит сч.71 Расчеты с подотчетными лицами - 1250 руб. 1500 - 250 - оприходованы детали, купленные для ремонта станка Дебет сч. 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Кредит сч.71 Расчеты с подотчетными лицами - 250 руб учтен НДС Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - 250 руб принят НДС к вычету Дебет сч.20 Основное производство , Кредит сч. 10 Материалы - 1250 руб списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.

Учет затрат на проведение ремонта объектов основных средств хозяйственным способом собственными силами организации отражают следующими бухгалтерскими записями - на фактическую себестоимость материалов, израсходованных на ремонт объектов основных средств Дебет счета 23 Вспомогательные производства Кредит счета 10 Материалы - на сумму начисленной заработной платы работникам за ремонт объектов основных средств Дебет счета 23 Вспомогательные производства Кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - на сумму единого социального налога в процентах от начисленной оплаты труда Дебет счета 23 Вспомогательные производства Кредит счета 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - на сумму других расходов, подлежащих включению в затраты по ремонту объектов основных средств без налога на добавленную стоимость Дебет счета 23 Вспомогательные производства Кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - на стоимость строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств Дебет счета 10 Материалы Кредит счета 23 Вспомогательные производства - на сумму фактических затрат по законченному ремонту объектов основных средств Дебет счета 97 Расходы будущих периодов Кредит счета 23 Вспомогательные производства Расходы по ремонту объектов основных средств собственных или арендованных, если по условиям договора аренды ремонт производится за счет арендатора, учтенные на счете 97 Расходы будущих периодов, списываются, как правило, в течение года в дебет счетов учета затрат по содержанию ремонтируемых объектов 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства , 25 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы , 29 Обслуживающие производства и хозяйства , 44 Расходы на продажу. Учет затрат на проведение ремонта подрядным способом при использовании счета 97 Расходы будущих периодов отражают следующими бухгалтерскими записями - на сметную стоимость законченных капитальных работ без учета суммы НДС выполненных подрядчиком Дебет счета 97 Расходы будущих периодов Кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - на сумму НДС, включенную в счета-фактуры за выполненные ремонтные работы ремонтной организацией подрядчиком Дебет счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - на сумму денежных средств, перечисленных ремонтной организации подрядчику в оплату выполненных ремонтных работ Дебет счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Кредит счета 51 Расчетные счета - на сумму НДС, оплаченного подрядчику и подлежащего возмещению из бюджета согласно действующему налоговому законодательству при соблюдении определенных Условий Дебет счета 68 Расчеты по налогам и сборам Кредит счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям При подрядном способе проведения капитального ремонтa операции по отпуску и приемке материалов, использованных на капитальный ремонт основных средств, оргнизации-заказчики и подрядчики должны оформлять соответствующими первичными документами накладные, приходные ордера и др По материалам, переданным подрядчиками для осуществления работ по ремонту основных средств, организация предъявляет расчетные документы на их оплату или учитывает их при расчетах.

Операции по отпуску подрядчикам материалов на капитальный ремонт в счет аванса на их заготовку если это предусмотрено в договоре отражаются организациями на счетах по учету расчетов по выданным авансам, а подрядчиками - на счетах учета расчетов по полученным от заказчиков авансам.

Если по условиям договора аренды ремонт производится за счет средств арендодателя, то фактические затраты по ремонту арендованных основных средств списывают либо на уменьшение задолженности по арендной плате, либо возмещаются арендодателем целевым перечислением средств. При необходимости в соответствии с принятой учетной политикой п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организации могут создавать резерв на ремонт основных средств, т. е. постепенно накапливать средства на осуществление ремонта и равномерно включать затраты на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции работ, услуг или расходы на продажу. Формирование резерва осуществляется ежемесячно в течение года исходя из размера предполагаемых расходов на проведение ремонтных работ.

Для определения размера предполагаемых расходов на ремонт основных средств организация должна располагать следующими документами надлежащим образом оформленными дефектными ведомостями, где определены перечень виды ремонтных работ сметами затрат на осуществление ремонта расчетами сроков проведения ремонта расчетами размеров отчислений в резерв на ремонт. Для учета резерва на ремонт основных средств используют пассивный счет 96 Резервы предстоящих расходов. Формирование резерва на ремонт основных средств или ремонтного фонда отражают следующими бухгалтерскими записями Дебет счетов 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства , 25 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы , 29 Обслуживающие производства и хозяйства , 44 Расходы на продажу Кредит счета 96, субсчет Резерв на ремонт основных средств или Ремонтный фонд Учет затрат на проведение ремонта объектов основных средств хозяйственным способом при формировании резерва на ремонт основных средств ремонтного фонда отражает на счете 23 Вспомогательные производства таким же порядком, как и при использовании счета 97 Расходы будущих периодов. Использование средств резерва на ремонт основных средств ремонтного фонда отражают следующими бухгалтерскими записями - при проведении ремонтных работ хозяйственным способом на фактическую себестоимость выполненных работ Дебет счета 96, субсчет Резерв на ремонт основных средств Кредит счета 23 Вспомогательные производства - при проведении ремонтных работ подрядным способом на сметную стоимость ремонтных работ, проведенные сторонними организациями Дебет счета 96, субсчет Резерв на ремонт основных средств Кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - на сумму НДС, начисленного за выполненные ремонтные работы ремонтной организации подрядчику, согласно предъявленному счету Дебет счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - на сумму денежных средств, перечисленных подрядчику в оплату счетов за выполненные ремонтные работы Дебет счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Кредит счета 51 Расчетные счета - на сумму НДС, включенную в счета-фактуры подрядчиком за выполненные работы и подлежащие возмещению из бюджета согласно действующему налоговому законодательству при соблюдении определенных условий Дебет счета 68 Расчеты по налогам и сборам Кредит счета 19 Налог па добавленную стоимость по приобретенным ценностям Создание резерва на ремонт основных средств Если ГУВЭП Московский торговый дом предстоит дорогостоящий ремонт основных средств, происходит резервирование средства на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению расходов и может стать причиной убытка.

Порядок создания резерва в бухгалтерском учете законодательством не установлен. Поэтому этот порядок фирма вправе определить самостоятельно и закрепить его в бухгалтерской учетной политике.

Чтобы упростить работу, создается резервы в том порядке, который предусмотрен налоговым законодательством.

В этом случае не придется вести дополнительные регистры налогового учета.

Налоговый кодекс предусматривает два вида таких резервов на оплату обычного ремонта на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.

Эти резервы создают и списывают по-разному. Резерв на оплату обычного ремонта Чтобы создать резерв, нужно рассчитать предельную сумму отчислений в него. Предельная сумма отчислений - это плановая сумма расходов на ремонт основных средств в текущем году. Она определяется исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые меняют в процессе ремонта, и его сметной стоимости.

Для расчета суммы отчислений в резерв нужно составить график ремонта основных средств смету расходов на ремонт основных средств. ГУВЭП Московский торговый дом платит налог на прибыль ежемесячно, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так Ежемесячная сумма Общая сумма планируемых расходов 12 отчислений в резерв на ремонт по смете В этом случае сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Если фирма платит налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так Общая сумма планируемых расходов 4 Ежеквартальная сумма на ремонт по смете отчислений в резерв У ГУВЭП Московский торговый дом сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.

Важно, что максимальная сумма резерва, которая учитывается при налогообложении прибыли, не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года. Среднюю сумму расходов на ремонт рассчитывается так Фактические расходы на ремонт Средняя сумма за три последних года 3 расходов на ремонт Если планируемая сумма резерва больше средних расходов на ремонт, то сумма резерва будет равна средним расходам.

В бухгалтерском учете сумма резерва не ограничивается.

Однако, чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, мы рекомендуем закрепить такое же ограничение и в бухгалтерской учетной политике.

В этой ситуации порядок создания резервов в налоговом и бухгалтерском учете различаться не будет.

В 2005 году ГУВЭП Московский торговый дом решено создать резерв на ремонт основных средств.

Планируемая сумма расходов на ремонт по смете - 120 000 руб. Фирма платит налог на прибыль ежемесячно.

Фактические расходы на ремонт основных средств за предыдущие три года составили в 2000 году - 150 000 руб. в 2001 году - 20 000 руб. в 2002 году - 40 000 руб. Максимальная сумма резерва на ремонт основных средств составит 150 000 руб. 20 000 руб. 40 000 руб. 3 70 000 руб. Планируемая сумма расходов на ремонт 120 000 руб. превышает его максимальный размер.

Поэтому Актив может создать резерв только в сумме 70 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв составит 70 000 руб. 12 мес. 5833 руб. Резерв на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта создают в том же порядке, что и резерв на оплату обычного ремонта основных средств. При этом сумма такого резерва не ограничена.

Резерв создают на основании графика ремонта и сметы расходов по нему. Сумма резерва равна плановым расходам, которые по графику приходятся на каждый налоговый период год. Если фирма платит налог на прибыль ежемесячно, то сумму отчислений в этот резерв рассчитывают так Ежемесячная сумма Общая сумма Количество лет отчислений в резерв планируемых расходов ремонта на ремонт по смете У такой организации сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Если фирма платит налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так Общая сумма Количество лет Ежеквартальная сумма планируемых расходов ремонта 4 отчислений в резерв на ремонт по смете У такой организации сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.

Обратите внимание резерв на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств создавать нельзя, если ремонт проводится меньше одного года в предыдущие года фирма уже проводила аналогичный ремонт.

В 2005 ГУВЭП Московский торговый дом решило создать резерв на ремонт основных средств.

Планируемая сумма расходов на ремонт составила 1 200 000 руб в том числе на обычный ремонт - 240 000 руб. на особо сложный ремонт - 960 000 руб. Согласно графику, обычный ремонт основных средств проводится в течение 2003 года, особо сложный - в течение 2003-2006 годов то есть четыре года. Организация платит налог на прибыль ежемесячно.

Фактические расходы фирмы на ремонт основных средств за предыдущие три года составили в 2000 году - 190 000 руб. в 2001 году - 130 000 руб. в 2002 году - 220 000 руб. Максимальная сумма резерва на обычный ремонт основных средств составит 190 000 руб. 130 000 руб. 220 000 руб. 3 180 000 руб. Планируемая сумма расходов на ремонт 240 000 руб. превышает его максимальный размер.

Поэтому Актив может создать резерв только в сумме 180 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в этот резерв составит 180 000 руб. 12 мес. 15 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв на оплату особо сложного ремонта составит 960 000 руб. 4 года 12 мес. 20 000 руб. Общая сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату ремонта основных средств, которая уменьшает облагаемую прибыль Актива, составит 15 000 20 000 35 000 руб. Общая сумма резерва, который может быть создан в 2003 году, составит 35 000 руб. х 12 мес. 420 000 руб. Списание резерва на ремонт основных средств Все затраты по ремонту основных средств списывают за счет созданного резерва.

Если затраты превысили сумму резерва, то они включаются в состав расходов и уменьшают облагаемую прибыль.

При этом по правилам налогового учета уменьшить прибыль вы сможете только в конце года п. 2 ст. 324 НК РФ . Поэтому если планируемые расходы на ремонт больше, чем максимальная сумма резерва, то создавать его не нужно.

По правилам бухгалтерского учета сумма превышения затрат по ремонту над резервом включается в расходы в том периоде, когда такие затраты возникли.

В 2005 ГУВЭП Московский торговый дом создало резерв на ремонт основных средств.

Максимальная сумма резерва, который может создать ГУВЭП Московский торговый дом 40 000 руб. Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.

В конце каждого квартала в резерв отчисляется по 10 000 руб. 40 000 руб. 4 . По итогам I квартала 2005 ГУВЭП Московский торговый дом превысили сумму резерва на 5000 руб. 15 000 - 10 000 . Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.

За шесть месяцев 2003 года сумма расходов на ремонт меньше резерва на 2000 руб. 20 000 - 18 000 . Однако при налогообложении учитывают всю сумму резерва то есть 20 000 руб По итогам девяти месяцев расходы на ремонт превысили сумму резерва на 7000 руб. 37 000 - 30 000 . Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.

По итогам года сумма расходов на ремонт превышает резерв на 9000 руб. 49 000 - 40 000 . Эта сумма уменьшает облагаемую прибыль Пассива в конце 2003 года. Если фактические затраты на ремонт меньше, чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного года. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В 2005 ГУВЭП Московский торговый дом создало резерв на ремонт основных средств в сумме 120 000 руб. Фактические расходы по ремонту составили 100 000 руб. Сумма превышения резерва над расходами по ремонту в размере 20 000 руб. 120 000 - 100 000 увеличивает налогооблагаемую прибыль Пассива за 2003 год. Из этого правила есть исключение.

Сумма неиспользованного резерва может быть перенесена на следующий год, если резерв создан для оплаты особо сложных и дорогих видов капитального ремонта, который продолжается более одного года перенос резерва на следующие налоговые периоды предусмотрен учетной политикой п. 2 ст. 324 НК РФ . В 2005 ГУВЭП Московский торговый дом создало резерв на капитальный ремонт основных средств.

Ремонт будет проводиться в течение 2005-2007 годов.

Учетной политикой фирмы предусмотрено, что сумма резерва может быть перенесена на следующие налоговые периоды.

Максимальная сумма резерва, который может создать Актив в 2003 году, составляет 300 000 руб. В течение 2005 года на капитальный ремонт основных средств было потрачено 230 000 руб. Неизрасходованная сумма резерва в размере 70 000 руб. 300 000 - 230 000 может быть перенесена на 2007 год. Если фирма создает резерв на оплату обычного ремонта и резерв на оплату особо сложного и дорогостоящего ремонта, то неиспользованные суммы первого резерва увеличивают облагаемую прибыль, а второго - могут быть перенесены на следующие налоговые периоды.

В 2005 ГУВЭП Московский торговый дом создало резервы на обычный и особо сложный ремонт основных средств.

Максимальная сумма резерва на обычный ремонт составила 180 000 руб а на особо сложный - 240 000 руб. Фактическая сумма расходов на ремонт в 2003 году составила 330 000 руб в том числе на обычный ремонт - 140 000 руб. на особо сложный ремонт - 190 000 руб. 31 декабря 2003 года сумма неиспользованного резерва на оплату обычного ремонта в размере 40 000 руб. 180 000 - 140 000 включается в состав внереализационных доходов и увеличивает облагаемую прибыль ГУВЭП Московский торговый дом. Сумма неиспользованного резерва на оплату особо сложного ремонта в размере 50 000 руб. 240 000 - 190 000 переносится на 2004 год. В рекомендациях МНС России по ведению налогового учета специального регистра для резервов на ремонт основных средств нет. Поэтому вы можете разработать его самостоятельно.

Обратите внимание регистр по учету резервов нужен только в том случае, если порядок их создания в бухгалтерском и налоговом учете различается.

Как составить и заполнить этот регистр, покажет пример.

Пример.

В 2003 году ГУВЭП Московский торговый дом решило создать резерв на ремонт основных средств.

Планируемая сумма расходов на ремонт составила 320 000 руб. Фирма платит налог на прибыль ежемесячно.

Фактические расходы фирмы на ремонт основных средств за предыдущие три года составили в 2000 году - 230 000 руб. в 2001 году - 310 000 руб. в 2002 году - 220 000 руб. Максимальная сумма резерва составит 230 000 руб. 310 000 руб. 220 000 руб. 3 253 333 руб. Планируемая сумма расходов на ремонт 320 000 руб. превышает его максимальный размер.

Поэтому Актив может создать резерв в сумме 253 333 руб. Ежемесячная сумма отчислений в этот резерв составит 253 333 руб. 12 мес. 21 111 руб. Фактические расходы на ремонт составили в апреле - 120 000 руб. в июле - 150 000 руб. в ноябре - 50 000 руб. 3.1. Инвентаризация и переоценка основных средств, отражение ее в бухгалтерском учете.

В соответствии с Федеральным законом РФ О бухгалтерском учете и для обеспечения контроля за сохранностью бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, и достоверности данных бухгалтерского учета учреждения проводят инвентаризацию имущества, финансовых обязательств и других статей баланса.

Основными задачами инвентаризации объектов основных средствявляются выявление фактического наличия основных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета контроль за сохранностью объектов основных средств проверка соблюдения правил и условий их хранения выявление неиспользуемых объектов основных средств, а также частично потерявших свое первоначальное качество проверка достоверности учета основных Действующим законодательством установлено обязательное проведение инвентаризации при передаче имущества в аренду, при выкупе, продаже, а также при реорганизации или ликвидации учреждения перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация материальных ценностей может проводиться в период их наименьших остатков при смене материально ответственных лиц на день приемки-передачи дел при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи материальных ценностей в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций. Порядок, количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем учреждения, кроме вышеперечисленных случаев, когда инвентаризация проводится обязательно.

Главный бухгалтер совместно с руководителями соответствующих подразделений и служб обязан осуществлять контроль за соблюдением установленных правил проведения инвентаризации и информировать руководителя учреждения о ходе ее проведения.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя учреждения создается комиссия из числа работников учреждения при обязательном участии главного бухгалтера.

Инвентаризационная комиссия возглавляется руководителем учреждения или его заместителем.

В состав инвентаризационной комиссии включаются специалисты экономисты, инженеры и др а также можно включать представителей независимых аудиторских организаций. В состав комиссии должны входить опытные работники, хорошо знающие инвентаризируемые ценности, цены и первичный учет. Приказом устанавливаются порядок, сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

В учреждениях, в которых из-за большого объема работ инвентаризация не может быть обеспечена одной комиссией, создаются, кроме того, местные комиссии, возглавляемые руководителями соответствующих структурных подразделений, на которые возлагается проведение инвентаризации в структурных подразделениях этих учреждений.

В состав местных комиссий включается работник бухгалтерии.

Работа местных комиссий организуется и контролируется центральной комиссией.

Проведение инвентаризации в учреждениях, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, оформляется приказом руководителя учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, в части утверждения центральной инвентаризационной комиссии и календарного плана проведения инвентаризации, а также распределения работников централизованной бухгалтерии по учреждениям для участия их в местных инвентаризационных комиссиях.

На основании этого приказа руководителями учреждений, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, назначаются местные инвентаризационные комиссии.

В состав инвентаризационных комиссий, как центральной, так и местных, должны входить работники централизованной бухгалтерии.

Запрещается назначать в качестве председателя местной инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально ответственных лиц одного и того же работника два раза подряд.

Центральная инвентаризационная комиссия проводит инвентаризацию материальных ценностей и денежных средств, принадлежащих централизованной бухгалтерии и учреждению, при котором она создана, средств в расчетах, а также бланков строгой отчетности и руководит работой местных инвентаризационных комиссий.

В необходимых случаях при установлении серьезных нарушений правил проведения инвентаризации и др. центральная инвентаризационная комиссия проводит по поручению руководителя учреждения повторные инвентаризации, рассматривает объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу или порчу основных средств и дает предложения о порядке регулирования выявленных недостач и потерь.

Местные инвентаризационные комиссии проводят снятие фактических остатков материальных ценностей, сличают данные о наличии указанных ценностей с данными бухгалтерского учета, составляют свои заключения по выявленным недостачам и излишкам, вносят предложения по вопросам упорядочения приема, хранения и отпуска материальных ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью.

Данные бухгалтерского учета, проставляемые в инвентаризационных описях сличительных ведомостях, скрепляются подписью работника бухгалтерии.

Материалы инвентаризации рассматриваются и утверждаются лицами, которые были назначены в комиссии для проведения инвентаризации. Инвентаризационные комиссии несут ответственность за полноту и точность внесения в инвентаризационные описи сличительные ведомости данных о фактических остатках проверяемых основных средств, материальных ценностей, денежных средств и средств в расчетах за правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации в соответствии с установленным порядком.

Члены инвентаризационной комиссии за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках материальных ценностей в целях сокрытия недостач или их излишков несут ответственность в установленном законом порядке.

Запрещается проводить инвентаризацию ценностей при неполном составе членов инвентаризационной комиссии.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания инвентаризации недействительной.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы о движении основных средств. Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам, с указанием до инвентаризации на дата, что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Лица, ответственные за сохранность объектов основных средств, до начала инвентаризации дают расписку в том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу основных, сданы в бухгалтерию, никаких не оприходованных или списанных в расход основных средств не имеется. Инвентаризация, как правило, должна проводиться по состоянию на 1-е число каждого месяца.

Если инвентаризация объектов основных средств по какому-либо месту их нахождения не может быть закончена в один день, она может быть начата раньше и закончена после 1-го числа.

В этом случае данные инвентаризации должны быть скорректированы по состоянию на 1-е число месяца.

При коллективной бригадной материальной ответственности проведение инвентаризации обязаельно при смене руководителя коллектива бригадира, при выбытии из коллектива бригады более 50 его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива бригады. Инвентаризация основных средств проводится по их местонахождению и ответственным лицам, на хранении у которых эти средства находятся.

В таком же порядке осуществляется инвентаризация незавершенного капитального строительства, незаконченного капитального ремонта. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки, в том числе рабочей силой для перемещения грузов. При проведении инвентаризации используются следующие документы Инвентарная карточка учета основных средств для зданий и сооружений форма ОС-6 Форма применяется для учета зданий, сооружений, передаточных устройств.

Инвентарную карточку ведут в бухгалтерии на каждый объект заполняют в одном экземпляре на основании акта приемки-передачи основных средств форма ОС-1 , технической и другой документации на данный объект. Записи в карточку о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции, капитальному ремонту данного объекта делают на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов форма ОС-3 . Основанием для отметок о выбытии объектов основных средств при передаче объекта другому предприятию организации является акт приемки-передачи основных средств форма ОС-1 при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа - акт о ликвидации основных средств форма ОС-4 . В разделе Краткая индивидуальная характеристика объекта записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.

Если качественные и количественные показатели характеристики объекта в результате реконструкции, достройки и дооборудования значительно изменены, то прежнюю инвентарную карточку, по которой учтен данный объект в случае затруднений отразить в ней все показатели, характеризующие дооборудованный или реконструированный объект в целом, можно заменить новой.

Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Инвентарная карточка учета основных средств для машин, оборудования, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря форма ОС-7 Форма применяется для учета рабочих и силовых машин и оборудования, автоматических линий, транспортных средств, измерительных приборов и регулирующих устройств, лабораторного оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря и других объектов основных средств.

Инвентарную карточку ведут в одном экземпляре в бухгалтерии заполняют на каждый объект основных средств на основании акта приемки.

Инвентарная карточка группового учета основных средств ф. ОС-9 Применяется для группового учета однотипных объектов, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Краткая характеристика дается в целом по всей группе объектов, учитываемых в карточке.

Опись инвентарных карточек по учету основных средств ф. ОС-10 . Опись ведется в разрезе классификационных групп видов основных средств.

Инвентарная книга учета основных средств ф. ОС-11 . Применяется на предприятиях с небольшим количеством инвентарных объектов. Записи в книге ведутся по классификационным группам видам основных средств и месту их нахождения.

Карточка учета движения основных средств ф. ОС-12 . Применяется при ручной обработке документов.

Заполняется она на основании инвентарных карточек книг соответствующих групп видов основных средств.

На основе итоговых данных заполняются отчетные формы по движению основных средств.

Инвентарный список основных средств по месту их нахождения, эксплуатации форма ОС-13 . Форма применяется в местах нахождения эксплуатации объектов основных средств для пообъектного учета по материально ответственным лицам. Данные пообъектного учета основных средств по местам их нахождения эксплуатации должны быть тождественны записям в инвентарных карточках книгах учета основных средств, ведущихся в главной центральной бухгалтерии.

Итоги инвентаризации оформляются инвентаризационной описью основных средств и сличительной ведомостью результатов инвентаризации основных средств. Указывается основание для проведения инвентаризации приказ, постановление, распоряжение порядковый номер документа начало и окончание инвентаризации. В инвентарной описи указываются фактические данные и данные бухгалтерского учета. В сличительной ведомости указываются только те объекты, по которым имеются расхождения.

Оба документа подписываются членами инвентаризационной комиссии, материально-ответственными лицами и бухгалтером, который проводил подсчеты. Если говорить о современных предприятиях и о том . как ведется учет на этих предприятиях, то нужно заметить, что большинство выше перечисленных форм компьютеризированы. Согласно п. 15 Положения по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6 01 , коммерческая организация может не чаще одного раза в год на начало отчетного года переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости путем индексации индексный метод или прямого пересчета метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В случае обнаружения излишек основных средств подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты, а в учреждениях, состоящих на бюджете или финансируемых собственником на увеличение финансирования. Для этого будут составлены следующие проводки на первоначальную стоимость излишков Д-т сч. 01 Основные средства , К-т сч. 80 Уставный капитал на сумму установленного износа Д-т сч. 80 Уставный капитал К-т сч. 02 Амортизация основных средств. Недостача, выявленная в ходе инвентаризации, отражается следующим образом Д-т сч. 47, К-т сч. 01 04 - списывается балансовая стоимость выбывшего объекта Д-т сч. 02 Амортизация основных средств К-т сч. 47 48 - списывается сумма износа отсутствующих объектов Д-т сч. 84, К-т сч. 47 48 - отражается остаточная стоимость отсутствующего объекта. Недостачи или порча объектов основных средств возмещаются за счет виновных лиц. По решению администрации строительного предприятия приказ или распоряжение по итогам работы инвентаризационной комиссии на него закладывается взыскание.

Виновное в недостаче или порче материально-ответственное лицо обязано возместить ущерб предприятию по рыночной стоимости объекта.

Разница между рыночной и остаточной стоимостью пропавшего или испорченного объекта отражается в бухгалтерском учете как внереализационные доходы строительного предприятия.

Если недостача произошла из-за форс-мажорных обстоятельств, то стоимость недостачи можно отнести на общехозяйственные расходы дебет счета 26, кредит счета 84. Если конкретный виновник недостачи не установлен, это упущение в деятельности строительного предприятия, тогда стоимость недостачи списывается на использование прибыли дебет расчета 81-2 88-1 , кредит счета 84. В случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов, убытки относятся на финансовые результаты, а в учреждениях, состоящих на бюджете или финансировании собственников на уменьшение финансирования.

Те предметы, которые относятся к МБП, но в соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах являются основными средствами, перечисляются со счета МБП на счет основных средств через уставной фонд первоначальная стоимость объекта, согласно учетным данным Д-т сч.01 Основные средства К-т сч. 85 уменьшение уставного капитала на первоначальную стоимость объекта Д-т сч. 85 , К-т сч. 12 сторнируется сумма начисленного износа по предметам, находящимся в эксплуатации Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и др К-т сч.13 сумма износа, начисленная с момента эксплуатации Д-т сч. 85 , К-т сч. 02 Амортизация основных средств сумма начисленной амортизации за время эксплуатации объекта Д-т сч. 20, 23, 25, 26 , К-т сч. 86. По приведенным выше записям уточняется стоимость основных средств, то есть производится корректировка первоначальной стоимости и до начисления износа с момента эксплуатации объекта.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, не отличалась от текущей восстановительной стоимости. Индексный метод переоценки объектов основных средств основан на применении системы индексов, разработанных Госкомстатом РФ. Индексы изменения балансовой стоимости основных фондов при пересчете в восстановительную устанавливают, как правило, в зависимости от вида основных средств и периода их приобретения изготовления, строительства. Более низкие индексы используют по наиболее старым, давно приобретенным основным фондам.

Для наиболее изношенных объектов, а также для основных фондов, расположенных в депрессивных отраслях и регионах, к индексам применяют понижающие коэффициенты.

Объекты, приобретенные за иностранную твердую валюту, могут переоцениваться по индексам, определенным на основе изменения валютного курса.

Индексы пересчета по зданиям и сооружениям составляют с учетом особенностей изменения цен по территориям и по типам зданий, строившимся в разные годы. При методе прямой переоценки объектов основных средств организации осуществляют переоценку основных средств следующим образом используют данные о ценах на основные фонды, полученные от организаций-изготовителей и торгующих организаций прайс-листы, копии чеков, накладные и т. п. получают сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации рекламные объявления и специальных изданиях каталогах получают экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств специализированных организаций оценщиков используют сведения об уровне цен, полученные от органов ценообразования, государственной статистики территориальных комитетов по статистике, торговых инспекций и организаций, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории.

Порядок переоценки, предусмотренный в ПБУ 6 01, распространяется только на объекты основных средств.

Переоценка же объектов незавершенного строительства и оборудования к установке действующими нормативными документами не предусматривается. Переоценка объектов основных средств носит сугубо добровольный характер. Решение о переоценке того или иного объекта основных средств принимает руководитель организации.

При этом не имеет значения местонахождение объекта - в эксплуатации, в резерве, на складе, на консервации, в текущей аренде. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки т. е. разница между его восстановительной и первоначальной стоимостью зачисляется в добавочный капитал организации и отражается следующей записью Дебет счета 01 Основные средства Кредит счета 83 Добавочный капитал. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов и отражается на счетах бухгалтерского учета так Дебет счета 91, субсчет 2 Прочие расходы Кредит счета 01 Основные средства Сумма уценки объекта основных средств в результате его переоценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль Дебет сч. 83 Добавочный капитал Кредит сч. 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток. Результаты переоценки объектов основных средств, осуществленной на начало отчетного года, должны быть отражены в бухгалтерском балансе организации за 1 квартал следующего за отчетным года, в котором была произведена переоценка объектов основных средств в графе На начало года актива бухгалтерского баланса - данные об остаточной стоимости основных средств, а в пассиве - данные о добавочном капитале с учетом соответствующих изменений.

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

Бухгалтерский учет основных средств

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов… Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном… Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии…

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Ремонт основных средств и порядок его отражения в бухгалтерском учете

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

Экономическая сущность основных средств и их роль в хозяйственной деятельности
Экономическая сущность основных средств и их роль в хозяйственной деятельности. Основные средства в натуральной форме - основные фонды, основной капитал - часть имущества, используемая в качестве с

Документальное оформление и учет поступления основных средств
Документальное оформление и учет поступления основных средств. К основным средствам относится имущество фирмы, которое используется в производственных целях свыше года и не предназначено для послед

Документальное оформление и учет выбытия основных средств
Документальное оформление и учет выбытия основных средств. Объекты основных средств могут выбывать из организации в результате продажи другим юридическим или физическим лицам ликвидации по различны

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги