Ведомость исчисления износа основных средств и нематериальных активов

Ведомость исчисления износа основных средств и нематериальных активов. за 1 квартал 1997 года Вид Основных средств Шифр Годовая Норма Амортизации, % Балансовая стоимость, тыс. руб Сумма Износа, руб тыс. руб Годовая Месячная Теплоход “Балтийский-64” 50106 5 1241750 62087500 5173958 Мебель офисная 70003 10 16771 1677119 139760 Персональный компьютер 48005 12,5 6200 775000 64583 Нематериальные активы (орг. расходы) 10 2028 202825 16905 В связи с тем, что суда компании имеют значительный возраст ООО “Орион К” применяет ускоренный метод исчисления износа активной части основных средств, при котором годовая норма амортизационных отчислений увеличивается в два раза. Кроме того, в соответствии с федеральным Законом “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ ООО “Орион К” являясь малым предприятием, наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывает дополнительно как амортизационные отчисления 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более 3 лет (ст. 10) . Начисление амортизации (износа) по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки) , но фактически эксплуатируемым, амортизацию (износ) начисляют в общем порядке: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации.

Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов по данным учета капитальных вложений.

При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют.

В практике учета в ООО “Орион К” описанная ситуация возникла в 1996 году при приобретении теплохода “Балтийский-64” у Амурского пароходства.

Теплоход находился в эксплуатации у ООО “Орион К” с 29 апреля 1996 года, после поступления первого платежа, предусмотренного договором купли-продажи, на счет Амурского пароходства.

Но поставлен на баланс ООО “Орион К” и оформлен актом приемки 01.07.96 г. после оплаты всей суммы.

При этом возник вопрос: как отразить начисления износа по таким основным средствам? Механизм начисления износа по объектам основных средств, не оконченных строительством, но фактически эксплуатируемым, в нормативных документах отражения не нашел.

В данной ситуации в ООО “Орион К” использован вариант, предложенный В. А. Луговым (12) , при котором по такому объекту образуют резерв на сумму начисленного износа (дебет счета 20, кредит счета 89) , а при приемке объекта в эксплуатацию и зачислении в состав основных средств зарезервированную сумму относят на счет 02 (дебет счета 89, кредит счета 02) и одновременно ее уточняют. Распределение затрат по ремонту основных средств. Различают следующие виды ремонта в зависимости от их сложности: текущий, средний, капитальный и особо сложный.

Ремонт позволяет восстановить физические свойства и качества основных средств, утраченные в результате их эксплуатации, и продлить срок их нормативной службы.

Затраты на ремонт всех видов (кроме особо сложного) ежемесячно включают в издержки производства (дебет счетов 20,25,26,43) с кредита разных счетов, принимая во внимание характер расходов (10,12,13,60,68,69,70,71,76,89) . Пример. Акцептован счет за текущий ремонт теплохода на 18 000 руб в том числе НДС 3 000 руб. Были сделаны следующие записи: дебет счета 20 - 15 000 руб дебет субсчета 19-5 - 3 000 руб кредит счета 60 - 18 000 руб. Распределение сумм начисленного износа МБП Согласно установленным Положением о бухгалтерском учете и отчетности правилам предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год относительно передачи малоценных предметов в эксплуатацию может предусмотреть различные варианты.

В ООО “Орион К” “приказом по учетной политике предусмотрено, что при передаче МБП в эксплуатацию (кредит счета 12) их стоимость в размере 100 % сразу включается в издержки производства (дебет счетов 20,25,26,31,43) . Распределение услуг по направлениям расходов Для нормального хода процесса производства предприятие получает согласно заключенным договорам электроэнергию, тепло, воду и др. Основанием для включения этих затрат в издержки производства (дебет счетов 20,25,26,31,43,89, кредит счета 60) служат предъявляемые для оплаты счет-фактуры и приложенные к ним расчеты распределения услуг по направлениям затрат: на технологические цели основного производства; общепроизводственные и общехозяйственные цели; коммерческие расходы и т.д. ; выделенный в расчетных документах поставщиков услуг на оплату отдельной позицией НДС принимается на учет по счету 19 (дебет субсчета 19-5, кредит счета 60) и по мере оплаты (дебет счета 60, кредит счетов 50,51,52) суммы НДС подлежат зачету (дебет счета 68, кредит субсчета 19-5) в уменьшение задолженности перед бюджетом по этим налогам за реализованные услуги.

Глава 2. Состав основных затрат, порядок их учета и включения в себестоимость услуг В связи с тем, что основным видом деятельности ООО “Орион К” является предоставление услуг по морской перевозке грузов, целесообразно вкратце остановиться на главных положениях договора морской перевозки.

Формы договора морской перевозки Фрахтование - это договор о предоставлении (сдаче в наем) судна для выполнения определенного рейса или ряда рейсов или на определенный период времени.

Различают следующие формы договора морской перевозки: рейсовый чартер, коносамент, букинг-нота, генеральный контракт. В практике работы ООО “Орион К” в большинстве случаев используется рейсовый чартер.

При рейсовом чартере (voyage c/p) фрахтователю для выполнения перевозки предоставляется все судно, определенная часть судна или определенные грузовые помещения. Перевозчик обязан предоставить судно, полностью подготовленное к выполнению предстоящего рейса, и после окончания погрузки направить его с обычной скоростью в порт выгрузки. Он не имеет права использовать судно для других, даже попутных перевозок, если это не согласовано с фрахтователем.

Фрахтователь обязан предоставить согласованное количество груза, обеспечить погрузку-выгрузку в определенные сроки (сталийное время) и оплатить фрахт в соответствии с условиями договора. В специальных статьях чартера детально определены род и количество груза, порты погрузки-выгрузки и порядок их номинирования, количество причалов, сроки подачи судна под погрузку, порядок расчета сталийного времени, распределение между фрахтователем и перевозчиком расходов по грузовым операциям и т.д. По каждому из этих разделов предусмотрены права и обязанности сторон в случае любых возможных отклонений реальных условий рейса от согласованных в чартере (отсутствие необходимого количества груза, простой в ожидании причала, опоздание судна к согласованной дате погрузки, различные форс-мажорные обстоятельства) . Все условия перевозки, а также ставка провозной платы действительны только для договаривающихся сторон и только на период данной сделки.

Заключение конкретных сделок производится на базе типовых форм чартеров.

Однако в процессе переговоров стороны вносят в стандартный типографский текст различные изменения, а также часто согласовывают специальные дополнения к проформе. При заключении сделки на конкретную перевозку фрахтовщик полностью сохраняет контроль за работой судна. В договоре (чартере) детально оговариваются все условия предстоящего рейса и на основе этого согласовывается ставка провозной платы на единицу груза или общая сумма фрахта.

Судовладелец (фрахтовщик) является перевозчиком, он несет коммерческие риски, связанные с эффективностью предстоящего рейса, а также ответственен за сохранность груза. При фрахтовании на один рейс после сдачи груза и оплаты фрахта стороны свободны от взаимных обязательств. В процессе эксплуатации судна судовладелец несет различные расходы. Постоянные расходы по содержанию судна в рабочем состоянии: снабжение, текущий ремонт, техобслуживание, проведение очередных освидетельствований, расходы на смазочные и обтирочные материалы, отчисления на амортизацию и страхование.

Переменные расходы, непосредственно связанные с выполнением транспортной работы: портовые сборы, лоцманская и буксирная помощь, швартовые операции, расходы на топливо и воду, агентирование. К основным затратам, непосредственно связанным с технологией грузоперевозок и определяющим их себестоимость относятся: Оплата портовых сборов и услуг; Топливо и масла; Зарплата плавсостава; Амортизация основных средств.

Оплата портовых сборов и услуг. Сборы. По назначению и принципам оплаты можно выделить сборы трех основных видов: маячные, портовые и причальные (Приложение 3) . Ставки маячного сбора устанавливают, как правило, на регистровую тонну чистой вместимости. Портовые сборы взимаются с судов во всех портах мира, однако, встречаются под различными названиями: портовый, тоннажный, корабельный, якорный, доковый и т.п. Устанавливают обычно в зависимости от чистой вместимости судна.

Сбор оплачивается за каждый заход и выход судна из порта. Помимо собственно портового сбора, судно при заходе в порт оплачивает большое число различных мелких сборов: административный, в пользу дома моряков, таможенный, санитарный, дноуглубительный. В замерзающих портах обычно предусматривается ледовый сбор. К портовым услугам относятся: лоцманская проводка, буксировка, швартовка. Базисная ставка устанавливается в зависимости от той характеристики судна, которая определяет объем и сложность работы.

Предусматривается развитая система надбавок к тарифу для всех случаев, когда работа выполняется в неурочное время или в необычных условиях; оплата за счет судна различных дополнительных операций и штрафы за простой соответствующих специалистов и технических средств по вине судна. Что же касается скидок, то они применяются значительно реже и в меньшем размере. Затраты на оплату судовых сборов и портовых услуг учитываются раздельно по каждому судну по фактически поступившим счет-фактурам и непосредственно включаются в себестоимость того периода, к которому они фактически относятся, независимо от времени оплаты (предварительной или последующей) . На основании счет-фактуры в учете делается запись: дебет счета 20, кредит счета 60 - на стоимость услуг без НДС, одновременно дебет счета 19-5, кредит счета 60 – на сумму НДС. При условии оплаты поставщику в учете делаются записи: дебет счета 60, кредит счета 51 и производится зачет по НДС: дебет счета 68-2, кредит счета 19-5. Учет расчетов по портовым сборам с иностранными агентами (нерезидентами) ведется в ООО “Орион К” с использованием 76 счета.

В учете при этом делаются следующие записи (таблица 1.4) : Т а б л и ц а 1.4