Учет расчетов по портовым сборам с нерезидентами

Учет расчетов по портовым сборам с нерезидентами. Хозяйственная операция Дебет счета Кредит счета А) перечислен аванс на уплату портовых сборов, с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату 61 52 Б) отражена задолженность по выполненным работам и услугам согласно дисбурсментскому счету с подтверждающими документами (инвойс, заявка капитана, ваучер-документ, подтверждающий выполнение работ) , с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выполнения работ 20 76 В) оплачены счета нерезидента, с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату 76 61 (52) Г) отражена курсовая разница 80 (76) 76 (80) Топливо и смазочные материалы Затраты на приобретение дизельного топлива и масел составляют значительную часть расходов по эксплуатации судна.

Топливо и масла поступают от поставщиков по сопроводительным документам: счет-фактурам и накладным.

Приемка топлива и масла на борт судна оформляется распиской материально-ответственного лица (старшего либо 2-го механика и заверяется судовой печатью) . Учет топлива и масла ведется на активном субсчете 10-3. В учете делается запись: дебет счета 10-3, кредит счета 60 – на сумму принятого топлива и масла и дебет счета 19-1, кредит счета 60 на сумму НДС. Учет расхода топлива и масла в течение месяца производится строго в соответствии с технологическими нормами расхода и ведется в машинном журнале непрерывно с фиксацией режимов работы двигателей.

По окончании месяца старший механик сдает в бухгалтерию предприятия топливный отчет, где зафиксировано принятое в течение месяца количество топлива и масла и его расход.

На основании имеющихся документов (счет-фактура, накладная, топливный отчет) составляется расчет средней цены (таблица 1.5) . Т а б л и ц а 1.5 Расчет средней цены топлива по т/х “Балтийский-64” за май 1998 г. Поставщик, № и дата документа Количество топлива, кг Сумма Остаток на 30.04.98 г. 32500 48750 ООО “Амгунь” счет-фактура № 34 от 07.05.98 г. 50000 77500 Итого с остатком 82500 126250 Зарплата плавсостава Затраты на оплату труда плавсостава состоят из двух составляющих: заработной платы по должностным окладам согласно действующему штатному расписанию (Приложение 4) и инвалюты взамен суточных, выплачиваемой по нормам, установленным Распоряжением Правительства Российской Федерации № 819-р от 1 июня 1994 года. В ООО “Орион К” принята повременная форма оплаты труда, то есть оплата осуществляется за определенное количество отработанного времени независимо от количества оказанных услуг. Заработную плату определяют умножением часовой тарифной ставки на количество отработанных часов.

Для контроля трудовой дисциплины и для учета отработанного времени ведется табельный учет. Он заключается в ежедневной регистрации явки на работу, ухода с места работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины, а также часов простоя и сверхурочной работы.

Такой учет на судне осуществляют старший помощник капитана и старший механик в табеле учета использования рабочего времени.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетно-платежной ведомости, которая, кроме того, служит и документом, по которому производят выплаты за месяц.

На каждого работника, кроме того, ведутся лицевые счета, где фиксируются сведения (семейное положение, должность, оклад, стаж, время поступления на работу и т.п.) , а также – все виды начислений и удержаний за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период. Синтетический учет расходов по оплате труда ведется на пассивном счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” . По кредиту его отражают начисления по оплате труда, а по дебету – удержания из начисленной суммы, выдачу и невыплаченные в срок суммы.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, показывает задолженность предприятия работникам по заработной плате. Состав фонда заработной платы с 1996 г. установлен Инструкцией, утвержденной постановлением Госкомстата России от 10.07.95 г. № 89. В соответствии с названной Инструкцией в состав фонда заработной платы включают начисленные суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки.

В него входят также компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, выплаты на питание и т.п носящие регулярный характер. Операцию по начислению и распределению оплаты труда плавсостава оформляют следующей бухгалтерской проводкой: дебет счета 20 “Основное производство” (оплата труда плавсостава) , кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” . С сумм отраженных расходов на оплату труда начисляют взносы в Пенсионный фонд в размере 29%, в том числе 28% от начисленной зарплаты включают в затраты предприятия, а 1% от той же базы удерживают из заработка работника.

При исчислении страховых взносов в Пенсионный фонд не учитываются выплаты, приведенные в перечне, утвержденном Постановлениями Правительства РФ от 19.02.96 г. № 153 и № 1367 от 18.11.96 г. В этих Постановлениях предусмотрено, что страховые взносы в Пенсионный фонд не взимаются со всех видов выплат, начисленных работнику не работодателем.

С сумм начисленной оплаты труда отчисляются определенные суммы на социальное и медицинское страхования трудящихся. Кроме того, производятся отчисления в Фонд занятости. Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд, на медицинское страхование и с Фондом занятости используют пассивный счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” . Этот счет имеет субсчета: 69-1 “Расчеты по социальному страхованию” , 69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению” , 69-3 “Расчеты по медицинскому страхованию 3,4%” , 69-4 “расчеты по медицинскому страхованию 0,2%” , 69-5 “Расчеты по фонду занятости” . Начисленные суммы относят в дебет счета 20, и в кредит счета 69. При перечислении средств дебетуют счет 69 и кредитуют счет 52 “Расчетный счет” . Вторая часть затрат на оплату труда плавсостава представляет собой инвалютные выплаты.

Согласно Распоряжению Правительства РФ № 819-р от 1 июня 1994 года членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний за каждые сутки заграничного плавания производятся выплаты иностранной валюты взамен суточных.

Указанные выплаты производятся за счет средств предприятий- судовладельцев и относятся на эксплуатационные расходы. Конкретный размер выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов устанавливается предприятием-судовладельцем отдельным приказом с учетом классификации и вида флота в пределах норм, установленных пунктом 1 настоящего распоряжения.

При этом в ООО “Орион К” в бухгалтерском учете делают следующие записи (таблица 1.6) Т а б л и ц а 1.6 Учет расчетов по инвалюте взамен суточных Хозяйственная операция Дебет счета Кредит счета А) перечислен аванс на выплату инвалюты взамен суточных, с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату 61 52 Б) начислена инвалюта взамен суточных, исходя из фактической продолжительности заграничного плавания согласно установленных норм с подтверждающими документами (судовая роль с отметками пограничных властей) , с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату окончания рейса 20 76 В) выданы средства подотчетному лицу (капитану) для выплаты инвалюты взамен суточных, с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату 71 61 Г) выплачена инвалюта взамен суточных членам экипажа 76 71 Г) отражена курсовая разница 80 (71) 71 (80) Кроме указанных выплат плавсоставу согласно приказа “О порядке и нормах выплат иностранной валюты членам экипажей судов загранплавания за выполнение работ, не входящих в круг их прямых обязанностей” на основании письма ММФ № 144 от 15.08.1988 г. оплачивается в инвалюте работа за зачистку трюмов, крепление и раскрепление лесных грузов, и другие работы по расценкам и нормам, утвержденным ММФ и согласованным с Минфином.

Начисленные в инвалюте суммы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ и включаются в фонд оплаты труда.

Глава 3. Состояние аналитического учета и пути совершенствования учета затрат и формирования себестоимости услуг Выполнение главных задач бухгалтерского учета, сформулированных в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, невозможно без надлежащей организации аналитического учета, независимо от организационной формы бухгалтерской работы, форм и методов бухгалтерского учета, технологии обработки учетной информации, системы внутрипроизводственного учета и контроля. Аналитический учет В ООО “Орион К” аналитический учет затрат на производство организован в соответствии с требованиями отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию (22) . Учет затрат ведется отдельно по каждому судну и каждому рейсу.

Основанием для записей в регистры аналитического учета служат первичные документы, обеспечивающие получение необходимой информации в количественном и стоимостном выражении и правовое обеспечение сохранности имущества. Однако тот факт, что до сих пор не оговорен статус документов при компьютерном ведении учета, ослабляет позиции аналитического учета.

При этом в условиях компьютерного учета имеют право на существование оба варианта отражения данных о хозяйственных операциях на счетах: от общего к частному (от синтетического счета к детальным аналитическим счетам) и от частного к общему (от детальных счетов к обобщающему синтетическому счету) . Следовательно, именно аналитическая информация, формируемая на основе первичных документов, является исходной базой интеграции всех видов учета при соответствующем программном обеспечении.

Организация управленческого учета Под управленческим учетом понимается система организации, сбора и агрегирования учетных данных, направленная на решение конкретной управленческой задачи.

Основываясь на этом определении, создание системы управленческого учета может быть достаточно четко представлено в виде трех этапов, на каждом из которых решаются свои специфические задачи. Первый этап – формирование управленческого решения учетной задачи или анализ и описание существующего решения.

На этом этапе необходимо определить: саму управленческую задачу и ее решение; данные, которые нужны для ее решения (то есть каким образом должны быть организованы данные для решения задачи) , систему их сбора и хранения; результаты, которые планируется достичь, а также - лиц, ответственных за их достижение, и соответственно систему управленческой отчетности, планирования и прогнозирования результатов деятельности. На втором этапе необходимо “увязать” принятые решения с существующими управленческими решениями, учетной политикой и бухгалтерской практикой и, наконец, уже существующими учетными технологиями и программными средствами.

Этот этап находится на стыке двух элементов системы управленческого учета – организации и сбора данных. С одной стороны, организация данных существующих схем учета может быть использована при формировании управленческого учета, с другой – требования управленческого учета могут привести к изменениям в существующих структурах данных.

Могут измениться и требования к системе сбора данных, например, подвергнутся пересмотру периодичность, объем и адреса предоставления отчетных форм. При этом важно поддерживать согласование между различными учетными схемами с целью устранения дублирования информации, сокращения количества отчетных форм и повышения актуальности предоставляемых данных. На третьем этапе проводится претворение принятых решений в жизнь. При этом важно поддержать процесс постановки управленческого учета организационно-административными мерами.

Необходимо официально возложить ответственность за сбор и анализ данных на конкретных лиц (финансовый директор, главный бухгалтер) и тем самым завершить формирование системы сбора управленческих данных, разработать должностные инструкции для исполнителей, утвердить формы документов и правила документооборота, что вместе с отчетными и аналитическими формами и образует систему агрегирования учетных данных. Рекомендации В плане развития бухгалтерского учета в ООО “Орион К” можно рекомендовать следующее: В настоящее время недостаточно внимания уделяется анализу и планированию финансовой деятельности.

В связи с этим необходимо усилить аналитичность учета с одной стороны и внедрить в практику работы элементы управленческого учета, для чего провести обучение руководства компании основам учета. В связи с тем, что проведение ремонта судов на подтверждение класса Регистра требует значительных финансовых средств, целесообразно предусмотреть формирование ремонтного фонда для финансирования затрат по судоремонту.

В этом случае предприятие ежемесячно по установленному нормативу, утвержденному самим предприятием, к первоначальной (балансовой) стоимости судна делает отчисления в ремонтный фонд (дебет счетов 20,23,25,26,29,43, кредит субсчета 89-3) . Фактические затраты на судоремонт списывают на уменьшение ремонтного фонда (дебет субсчета 89-3) с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов (10.12,13,23,60,68,69,70,71,76) . Пример.

Акцептован счет “Судоремонтный комплекс - Приморский завод” за ремонт т/х “Балтийский-64” на класс Регистра (особо сложный ремонт основных средств производственного назначения) на 720 000 руб в том числе НДС 120 000 руб. Должны быть сделаны следующие записи: дебет субсчета 89-3 - 600 000 руб. дебет субсчета 19-5 - 120 000 руб. кредит счета 60 - 720 000 руб. Если ремонтного фонда оказывается недостаточно, то произведенные затраты на ремонт спишут на счет 31. В дальнейшем по мере отчислений в ремонтный фонд счет 31 будут закрывать (дебет субсчета 89-3, кредит счета 31) до полного погашения.

Пример. В ремонтном фонде числится 500 000 руб. Сделаны следующие записи: дебет субсчета 89-3 - 500 000 руб дебет счета 31 - 100 000 руб дебет субсчета 19-5 - 120 000 руб кредит счета 60 - 720 000 руб. Таким образом, так как главной целью частной фирмы является максимизация прибыли, а главным препятствием, возникающим при достижении этой цели – издержки производства, то правильно организованный учет затрат, включающий аналитический и управленческий учет, анализ и планирование финансовой деятельности позволят снизить издержки и увеличить прибыль предприятия.