Общие положения

Общие положения. Бухгалтерская отчетность как единая система информации об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Она является информационным выходом из системы бухгалтерского учета. Входом в систему бухгалтерского учета являются первичные документы. На практике различают следующие виды бухгалтерской отчетности: индивидуальная; консолидированная; сводная.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность одного юридического лица. Если организация имеет филиалы или иные структурные подразделения выделенные на отдельный баланс, то индивидуальной отчетностью данного экономического субъекта будет сводная бухгалтерская отчетность, составленная в целом по организации – юридическому лицу (т.е. с учетом бухгалтерской отчетности филиалов и иных обособленных структурных подразделений). Таким образом, сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей организации и ее структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

Консолидированная бухгалтерская отчетность – это отчетность группы юридических лиц, основанной на отношениях контроля. В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ, помимо индивидуальной бухгалтерской отчетности составляется консолидированная бухгалтерская отчетность, включающая показатели хозяйственной деятельности основной организации, дочерних и зависимых обществ. [7] Определение понятий «дочернее общество» и «зависимое общество» даны в ГК РФ. Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (п.1 ст. 105 ГК РФ). Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (п.1 ст. 106 ГК РФ). [2] Сводная отчетность составляется, как правило, путем простого суммирования данных, а консолидированная – при помощи специальных учетных процедур.

Бухгалтерская отчетность, являясь информационной системой, должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерская отчетность, составленная за месяц или квартал, называется промежуточной, а составленная за год – годовой бухгалтерской отчетностью. Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется нарастающим итогом с начала отчетного года. При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Законом о бухгалтерском учете, положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, а также приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Годовая бухгалтерская отчетность должна состоять из: 1) Бухгалтерского баланса (ф. №1); 2) Отчета о прибылях и убытках (ф. №2); 3) Отчета об изменении капитала (ф. №3); 4) Отчета о движении денежных средств (ф. №4); 5) Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5); 6) Пояснительной записки; 7) Аудиторского заключения (если организация подлежит обязательному аудиту). Промежуточная отчетность должна состоять из Бухгалтерского баланса (ф. №1) и Отчета о прибылях и убытках (ф. №2). [7,12] Организация может использовать рекомендованные образцы форм бухгалтерской отчетности или самостоятельно их разработать на основе образцов и в соответствии с предписаниями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н. При самостоятельной разработке организациями форм бухгалтерской отчетности должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и др.). [5] Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. 1.2 Отчет о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

При отражении в нем видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух основных разделов: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы». Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в форму №2 необходимо включать следующие доходы и расходы: • доходы и расходы по обычным видам деятельности; • операционные доходы и расходы; • внереализационные доходы и расходы; • чрезвычайные доходы и расходы.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» к доходам по обычным видам деятельности относятся выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (строка 010) показывается выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг), являющаяся доходом от обычных видов деятельности.

К обязательным платежам, подлежащих также исключению из выручки при определении результата от продаж, относятся, в частности, экспортные пошлины. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. [4,5] По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Расходы признаются в бухгалтерском у чете при наличии следующих условий: а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; б) сумма расхода может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Исключение в абзаце формы отчета о прибылях и убытках детализирующих строк показателей «Выручка продажи товаров, продукции, работ, услуг» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» позволит организациям исключить дублирование отдельных показателей в бухгалтерской отчетности.

Ведь большинство организаций в пояснительной записке раскрывают информацию об основных видах своей деятельности приводят по ним именно эти показатели. [13,14] По статье «Валовая прибыль» (строка 029) отражается разность строк «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» окажется больше показателя «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг», то разность между двумя этими показателями будет представлять собой Валовый убыток, который должен быть показан по статье «Валовая прибыль» в круглых скобках. [5] По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) записывают затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», относящиеся к проданной продукции (работам, услугам). По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражают суммы учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», теми организациями, которые согласно учетной политике списывают вышеуказанные расходы в полном объеме ежемесячно в дебет счета 90 «Продажи». По статье «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 050) показывает результат вычитание из валовой прибыли (убытка) коммерческих расходов и управленческих расходов.

В разделе «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражают доходы и расходы, признанные организацией как прочие (в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99). Операционными доходами являются: - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Операционными расходами являются: - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; (абзац введен Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н) - прочие операционные расходы.

По статьям «Проценты к получению» (строка 060) и «Проценты к уплате» (строка 070) записываются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (уплате) процентов по облигациям, депозитам и т.п учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а также суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование средствами, находящимися на счетах организаций. По статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) отражаются доходы по вкладам в уставный капитал других организаций.

По статьям «Прочие операционные доходы» (строка 090) и «Прочие операционные расходы» (строка 100) показываются доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации.

По статье «Внереализационные доходы» (строка 120) отражаются, в частности, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков и прочие.

По статье «Внереализационные расходы» (строка 130) отражаются суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы и прочие.

По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140) необходимо производить расчет, прибавляя к прибыли от продаж все виды доходов и вычитая все виды расходов.

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 141) отражается разность между дебетовым и кредитовым оборотом за отчетный период по счету 09 «Отложенные налоговые активы». По статье «Отложенные налоговые обязательства» (строка 142) отражается разность между кредитовым и дебетовым оборотом за отчетный период по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Сумма по статье «Текущий налог на прибыль» (строка 150) заполняется по данным налогового учета. [5,6,7] Законопроект «О консолидированной финансовой отчетности» доработан и скоро будет принят в третьем чтении.

Документ устанавливает требования к обязательному составлению и публикации отчетности по МСФО открытыми акционерными обществами, бумаги которых обращаются на фондовом рынке. Также подготовлен к публикации и русский перевод стандартов, сообщают «Документы и комментарии» Минфин упростил классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности.

В бухгалтерском учете остались только два вида доходов и расходов: от обычной деятельности и прочие.

А вот операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов больше нет в соответствии с Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 №115 и №116н. Опубликованные выше приказы Минфина России меняют структуру доходов и расходов.

Организации перейдут на новую классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете.

Их теперь будет всего два вида: от обычных видов деятельности и прочие.

Ведущий специалист-эксперт Минфина России Б.В. Алексеев сообщил, что прежняя классификация доходов и расходов усложняла работу бухгалтера. [15] Подробное деление оказалось никому не нужным и не соответствовало международной практике. Аналитический учет доходов и расходов стал проще. Вместе с тем изменения коснулись и синтетического учета.

Поскольку чрезвычайных доходов и расходов больше нет, счет 99 «Прибыли и убытки» для прямого отражения доходов и расходов больше не используется. На счете 99 учитывать только финансовые результаты. [8,9] Изменения повлекли корректировку двух форм отчетности: Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Отчитаться за 2006 год нужно уже по новым формам. [15] 2.