Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в консолидируемую бухгалтерскую отчетность. В консолидированной бухгалтерской отчетности объединяются все активы и обязательства, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ.
Объединение бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных.
При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов и обязательств, доходов и расходов ГО и ДО. Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо ДО использована учетная политика, отличная от используемой для составления консолидированной отчетности, то до объединения она приводится в соответствие с используемой учетной политикой.
В КБО объединяется бухгалтерская отчетность ГО и ДО, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. [1, 11] Для включения в КБО показатели бухгалтерской отчетности ДО, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в рубли.
При этом разницы, возникающие в результате пересчета, отражаются в КБО в составе добавочного капитала и отдельно раскрываются в пояснениях к КБО. Перед объединением показателей бухгалтерской отчетности ГО и ДО в КБО проводится процедура исключения некоторых показателей внутри группы, для того чтобы КБО отражала финансовое положение и финансовые результаты группы по операциям со сторонними организациями.
Таблица 1. Перечень показателей, не включаемых в сводный бухгалтерский баланс Из баланса ГО Из баланса ДО 1.1 Финансовые вложения ГО в уставные капиталы ДО 2.1 Уставный капитал ДО в части, принадлежащей головной организации 1.2 Дебиторская задолженность дочерних обществ 2.2 Кредиторская задолженность ГО и другим ДО 1.3 Кредиторская задолженность дочерним обществам (в т.ч. по дивидендам) 2.3 Дебиторская задолженность ГО и другим ДО (в т.ч. по дивидендам) 1.4 Прибыль (убыток) от операций с ДО 2.4 Прибыль (убыток) от операций с ГО и другими ДО Если в таблице 1 показатель строки 1.1 не равен показателю строки 2.1, то разность между ними отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ». Если показатель строки 1.1 больше показателя строки 2.1, то разница между ними показывается в группе статей «Нематериальные активы» сводного бухгалтерского баланса.
Если показатель строки 1.1 меньше показателя строки 2.1, то разница показывается между разделами III «Капитал и резервы» и IV «Долгосрочные обязательства» сводного бухгалтерского баланса.
При объединении бухгалтерской отчетности ГО и ДО в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются: 1) выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг): – между ГО и ДО; - между ДО данной группы; 2) затраты, приходящиеся на вышеуказанную выручку; 3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между ГО и ДО, а также между ДО данной группы.
Дальнейший порядок объединения показателей бухгалтерской отчетности ГО и ДО в КБО зависит от величины доли ГО в общем количестве голосующих акций ДО, являющегося обществом с ограниченной ответственностью.
Доля ГО в уставном капитале ДО может быть: а) 100%; б) 50% и ниже; в) более 50%, но менее 100%. Если доля ГО в уставном капитале ДО составляет 100%, то показатели бухгалтерской отчетности ГО и ДО, оставшиеся после вышеуказанного исключения, для составления КБО просто суммируются. Если доля ГО в уставном капитале ДО составляет 50% и ниже, то из бухгалтерской отчетности дополнительно исключаются следующие показатели: 1) из бухгалтерского баланса ДО исключается часть активов и обязательств, не относящихся к деятельности группы.
Этот показатель определяется исходя из доли ГО в уставном капитале ДО. Если ДО равновелико (по 50%) принадлежит двум ГО, показатели его активов и обязательств, подлежащие включению в КБО каждой ГО, делится поровну; 2) из отчета о прибылях и убытках ДО исключается финансовый результат деятельности ДО в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы.
Он определяется также исходя из доли ГО в уставном капитале ДО. После это для составления КБО показатели бухгалтерской отчетности ДО суммируются с показателями бухгалтерской отчетности ГО, оставшимися после первоначального исключения некоторых данных. Если доля ГО в уставном капитале ДО составляет более 50%, но менее 100%, то при составлении КБО показатели бухгалтерской отчетности ГО и ДО, оставшиеся после первоначального исключения некоторых данных, суммируются, но при этом выделяется отдельно доля меньшинства: а) в капитале ДО (ДМК); б) в финансовых результатах ДО (ДМФР). Доля меньшинства в капитале ДО определяется по формуле: ДМК = К*ДМУК /100%, (1) где К – капитал ДО; ДМУК – доля других организаций в уставном капитале ДО. Доля других организаций в уставном капитале ДО определяется путем вычитания из 100 доли ГО в уставном капитале ДО. Доля меньшинства в капитале ДО показывается в консолидированном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Доля меньшинства» (за итогом раздела III «Капитал и резервы»). Составляющие капитала группы отражаются в разделе III консолидированного бухгалтерского баланса за минусом доли меньшинства.
Доля в финансовых результатах ДО определяется по формуле: ДМФР = НП (НУ) * ДМУК / 100%, (2) где НП (НУ) - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ДО. В консолидированном отчете о прибылях и убытках данный показатель приводится справочно отдельной статьей «Доля меньшинства» по вписываемой строке, а доходы и расходы, формирующие финансовый результат группы, отражаются за минусом доли меньшинства. [12,13,14] Если показатель доли меньшинства в убытках ДО за отчетный период больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества на отчетную дату, то на разность между ними расчетно подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности – добавочного и затем уставного капитала ДО, включаемых в КБО. 2.2