Правила включения данных о зависимых обществах в консолидируемую бухгалтерскую отчетность. При формировании КБО используется бухгалтерская отчетность ЗО, составленная с учетом правил, существующих для ДО (в отношении единой учетной политики и отчетного периода). Если бухгалтерская отчетность ЗО составлена в иностранной валюте, данные ее для включения в КБО пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, последнему по времени котировки в отчетном периоде.
В КБО включаются по ЗО два расчетных показателя: - доля ГО в прибылях (убытках) ЗО за отчетный период (ДПУ); - оценка участия ГО в ЗО (ОУ). Доля ГО в прибылях (убытках) ЗО за отчетный период рассчитывается по формуле: ДПУ = НП (НУ) * ДУК / 100%, (3) где НП (НУ) – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ЗО; ДУК – доля в уставном капитале ДО. Доля ГО в прибылях (убытках) ЗО показывается в консолидированном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей «Капитализированный доход (убыток)» (после внереализационных доходов и расходов) и включается в финансовые результаты деятельности группы.
Оценка участи ГО в ЗО рассчитывается по формуле: ОУ = ФЗ ± ДПУ1n, где (4) ФЗ – фактические затраты, произведенные головной организацией при осуществлении инвестиций в зависимое общество; ДПУ – доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций; n- число лет инвестиций головной организации в зависимое общество. [7,10,12] При расчете ОУ фактические затраты, произведенные головной организацией, корректируются на суммы изменения капитала ЗО, не отраженные на счете прибылей и убытков зависимого общества (при переоценке основных средств, получении эмиссионного дохода и т.п.). При этом за величину капитала ЗО на отчетную дату принимается итог раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса за минусом статьи «Доходы будущих периодов». Доля ГО в увеличении капитала ЗО отражается по соответствующим статьям капитала (добавочный капитал, резервный капитал и т.п.). При включении данных о зависимых обществах в КБО необходимо проверить наличие следующего условия: 4ДУ ≥ (ОУ = (ОУ – ДУ), (5) где ДУ – доля головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период.
Если это условие имеет место, то ДПУ и ОУ не включаются в КБО.