Отражение в учете результатов переоценки основных средств. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
В бухгалтерском учете не нужно отражать результаты переоценки, если стоимость основного средства изменилась несущественно. Однако ПБУ 6/01 не уточняет, какие изменения считаются несущественными. Сотрудники Минфина России рекомендуют применять уровень существенности, равный 5%. То есть принцип такой же, как и при составлении бухгалтерской отчетности. Если фирма хочет проводить переоценку как можно реже, то выгодней прописать больший процент. Однако фирмы могут быть заинтересованы в более частой переоценке.
В этом случае выгодно прописать 5-процентный уровень существенности или даже меньший [6, c.83]. Порядок отражения на счетах результатов переоценки основных средств определен ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Сумму дооценки основных средств, выявленную при первой их переоценке, отражают записью: Дебет 01, Кредит 83, а сумму уценки - записью: Дебет 84, Кредит 01. Суммы дооценки или уценки объектов основных средств, выявленные при последующих регулярных (ежегодных) переоценках, отражают в бухгалтерском учете иначе.
Сумма дооценки объектов, равная сумме их уценки, выявленной в предыдущие отчетные периоды, должна быть отражена записью: Дебет 01, Кредит 84. В результате дооценка объектов основных средств позволит возместить убытки, понесенные в предыдущие отчетные периоды от уценки объектов. Сумму уценки основных средств, выявленную при последующих переоценках, относят в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм их дооценки в предыдущие отчетные периоды.
Эта операция отражается записью: Дебет 83, Кредит 01. Превышение суммы уценки объектов над суммами их дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, рекомендовано списывать на счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При выбытии объектов основных средств сумма их дооценки должна быть отражена записью: Дебет 83 - Кредит 84. Порядок отражения на счетах результатов последующих переоценок основных средств (второй, третьей и т.д.) в нормативных актах по бухгалтерскому учету основных средств не конкретизирован.
В них есть лишь принципиальное положение об учете результатов последующих переоценок основных средств. Оно состоит в том, что на счете 83 дооценку (или уценку) основных средств, выявленную при последующих переоценках, отражают в пределах сумм, учтенных в предыдущем отчетном периоде, а отклонения в этих суммах списывают на увеличение (или уменьшение) нераспределенной прибыли [7, с. 38]. Оформление результатов переоценки.
Чтобы провести переоценку, руководитель должен издать приказ. Унифицированной формы этого документа нет, поэтому фирма разрабатывает её самостоятельно. В приказе следует перечислить все основные средства, которые будут переоцениваться. Результаты переоценки надо отразить в специальной ведомости, которая также оформляется в произвольной форме. В ней следует указать: • Наименование имущества; • Дату переоценки; • Коэффициент переоценки основных средств; • Новую стоимость имущества и порядок её расчета; • Общую сумму уценки (дооценки) основного средства; • Сумму, на которую надо уменьшить (увеличить) первоначальную стоимость основного средства; • Сумму, на которую надо уменьшить (увеличить) начисленную по нему амортизацию.
На основании ведомости составляется бухгалтерская справка, которой оформляются результаты переоценки [6, с.86] Она составляется по правилам, установленным статьей 9 Закона "О бухгалтерском учете". Справка, помимо обязательных реквизитов, должна содержать расчет остаточной стоимости объектов в результате переоценки. К справке прилагаются документы, подтверждающие рыночную стоимость объектов.
Результаты проведенной по состоянию 1 января 2006 года переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (абзац 4 п. 15 ПБУ 6/01). Это значит, что в отчетности за 2005 год они не отражаются. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе 2006 года и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало 2006 года (п. 20 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации). При этом в балансе остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 января 2006 показывается с учетом результатов переоценки.
В связи с этим возникает вопрос: каким образом следует отражать результаты переоценки в бухгалтерском учете с тем, чтобы не возникло противоречия между данными учета и отчетности, с одной стороны, и показатели отчетности были достоверны и корректно раскрыты - с другой? Прежде всего отметим, что изменение стоимости объектов в результате переоценки должно найти отражение в аналитическом учете основных средств.
Иначе говоря, по каждому объекту, подвергнувшемуся переоценке, должны быть отражены суммы: - дооценки (уценки) первоначальной (восстановительной) стоимости; - измененной амортизации. Кроме того, должен быть отражен соответствующий источник списания результата переоценки.
Это необходимо для целей учета последующих переоценок и выбытия объектов основных средств. Обособление учета результатов переоценки означает, что все проводки, связанные с данной операцией, должны быть выделены в самостоятельную группу и отражены в специальном сводном регистре. Целесообразно на всех счетах, задействованных по операциям переоценки, ввести отдельные субсчета. В связи с несовпадением начальных остатков по счетам, на которых учитывается изменение стоимости основных средств, в бухгалтерском учете и отчетности, возникает необходимость в создании такого документа, где отражались бы суммы изменения сальдо на начало отчетного года по статьям учета стоимости основных средств, добавочного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данный документ составляется в виде бухгалтерской справки на основании ведомости учета переоценки и увязывает остатки по соответствующим счетам бухгалтерского учета и статьям отчетности на начало отчетного года. Порядок бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств определен пунктом 15 ПБУ 6/01. В нем указано, что сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Рассмотрим порядок отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете. Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что рассматриваемый объект ранее не подвергался переоценке.
Для целей учета результатов переоценки организация открыла по счету 01 "Основные средства" отдельный субсчет под названием "Изменение стоимости основных средств в результате переоценки". В учете результаты переоценки отражены следующими записями: Дебет 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" Кредит 01 субсчет "Изменение стоимости основных средств в результате переоценки" - 6000 руб увеличена первоначальная стоимость объекта до рыночной цены; Дебет 01 субсчет "Изменение стоимости основных средств в результате переоценки" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 3600 руб. (21 600 - 18 000) - увеличена сумма начисленной амортизации в связи с переоценкой; Дебет 01 субсчет "Изменение стоимости основных средств в результате переоценки" Кредит 83 - 2400 руб. (6000 - 3600) - отражена сумма дооценки объекта за счет добавочного капитала.
Конец примера.
Теперь рассмотрим порядок учета суммы дооценки объекта в случае, если имела место его уценка в предыдущем году, сумма которой была отнесена на счет прибылей и убытков. Пример 3. Вновь воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что в результате переоценки в предыдущий отчетный период первоначальная стоимость объекта была снижена на 4000 руб сумма амортизации в результате уценки изменилась на 1700 руб. На счете прибылей и убытков отразился убыток в сумме 2300 руб. (4000 - 1700). В таком случае результаты переоценки, проведенной на 1 января 2003 года, отражаются следующими проводками: Дебет 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" Кредит "Изменение стоимости основных средств в результате переоценки" - 6000 руб увеличена первоначальная стоимость объекта до рыночной цены; Дебет 01 субсчет "Изменение стоимости основных средств в результате переоценки" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 3600 руб. (21 600 - 18 000) - увеличена сумма начисленной амортизации в связи с переоценкой; Дебет 01 субсчет "Изменение стоимости основных средств в результате переоценки" Кредит 99 - 2300 руб отражена сумма дооценки за счет прибылей и убытков; Дебет 01 субсчет "Изменение стоимости основных средств в результате переоценки" Кредит 83 - 100 руб отражена сумма дооценки объекта за счет добавочного капитала.
Конец примера [8, с. 20]. В Приложениях 1 и 2 находятся примеры задач по инвентаризации и переоценке основных средств.