Состав бухгалтерской отчетности предприятия

Состав бухгалтерской отчетности предприятия. Согласно ПБУ № 4/99, бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности.

Отчетный период — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетная дата — дата, по состоянию на которую предприятие должно составлять бухгалтерскую отчетность.

Пользователь бухгалтерской отчетности — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Образцы типовых форм годовой и квартальной бухгалтерской отчетности утверждаются Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99. Начиная с отчетности за 2000 г. предприятиям дано право самостоятельно формировать показатели бухгалтерской отчетности.

Это является необходимым условием для представления полной, достоверной и реальной информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия в отчетном периоде. Рекомендации по объему форм бухгалтерской отчетности и порядку их составления и представления утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 13 января 2000 г. с последующими изменениями и служат, прежде всего, для выработки общих подходов к формированию бухгалтерской отчетности, не ограничивая при этом самостоятельности предприятия при решении вопроса о составе и форме представления показателей бухгалтерской отчетности с учетом особенностей их деятельности в отчетном периоде.

Рекомендуется сохранить коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса. «Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Однако этим Приказом Минфин России утвердил лишь примерные формы (в качестве образцов). Фирма имеет право вносить в них изменения.

Но права предприятий небезграничны. Утверждая собственные формы бухгалтерской отчетности, они должны соблюдать определенные требования. Главное - сохранить принципы построения этих форм. Например, разрабатывая собственную "версию" баланса, фирма не вправе нарушать порядок расположения его статей. Их необходимо размещать по степени возрастания ликвидности (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и т.д.)»¹. Если бухгалтер считает, что данных, указанных в типовых формах, для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении фирмы недостаточно, в бухгалтерскую отчетность можно включить те или иные дополнительные показатели.

Какие формы должны быть в составе бухгалтерской отчетности, также устанавливает Минфин России При разработке предприятием самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр.). Предприятие имеет право вносить следующие изменения в состав и содержание показателей бухгалтерской отчетности: • включать дополнительные формы и пояснения к ним; • исключать формы, если содержащиеся в них показатели отсутствуют в деятельности предприятия; • включать в формы отчетности дополнительные показатели, являющиеся существенными для отражения деятельности предприятия в бухгалтерской отчетности; • давать расшифровку отдельных показателей как в самой форме отчетности, так и в виде приложения к ней; ¹ "Книги издательства "Бератор-Пресс", 2004 ГОДОВОЙ ОТЧЕТ – 2004 Под общей редакцией В.И.Мещерякова с.7 • исключать показатели, не используемые в деятельности предприятия либо не являющиеся существенными для отражения этой деятельности в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации включает: • бухгалтерский баланс (ф. № 1); • отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); • приложения к ним, предусмотренные нормативными актами (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах); • отчет о движении капитала (ф. № 3); • отчет о движении денежных средств (ф. № 4); • приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и др.; • аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; -• пояснительную записку, в которой предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год. Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не представлять пояснительную записку и специализированные формы бухгалтерской отчетности.

Малые предприятия, которые обязаны пройти аудит, могут не представлять формы N N 3 - 5, если по результатам деятельности за отчетный год у них нет данных для их заполнения.

Если малое предприятие уплачивает налоги и ведет учет по упрощенной системе, то бухгалтерскую отчетность оно вообще не составляет.

Фирма должна вести лишь учет своих доходов и расходов (такой учет ведется по упрощенной форме), основных средств и нематериальных активов. Прежде чем представлять отчетность пользователям, ее нужно утвердить.

Порядок утверждения бухгалтерской отчетности должен быть установлен в учредительных документах фирмы.

Крайний срок сдачи годового отчета - 90 дней по окончании отчетного года. Конкретную дату, когда бухгалтер должен представить отчет (не выходя за указанные рамки), устанавливают участники (акционеры) фирмы. Но принцип "чем раньше, тем лучше" здесь не подходит. Ведь законом не только установлен самый поздний срок для сдачи отчетности, но и определено время, с которого ее можно начинать представлять. Так, годовую бухгалтерскую отчетность надо представить не ранее чем через 60 дней после того, как закончился отчетный год. Для отчетности за 2004 г. это 1 марта 2005 г. Последний день сдачи бухгалтерской отчетности за 2004 г 31 марта 2005 г. Открытые акционерные общества, банки, страховые организации, биржи и инвестиционные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность.

Так, отчетность за 2004 г. должна быть опубликована не позднее 1 июня 2005 г. Этого требует ст.16 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами утвержден Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. N 101. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок.

Исправления допускаются, но их нужно заверить подписью главного бухгалтера и руководителя фирмы. Если бухгалтерский учет ведет специализированная организация или специалист-внештатник, отчетность подписывает руководитель фирмы, руководитель специализированной организации либо специалист, ведущий учет. В заключение обратим ваше внимание на то, что все показатели бухгалтерской отчетности, которые вычитаются из других показателей при расчете промежуточных и итоговых данных (например, себестоимость проданных товаров, проценты к уплате и т.п.), нужно указать в круглых скобках.

Так же отражайте и отрицательные величины (например, убыток от продаж). Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Приведем в качестве примера формы бухгалтерского баланса (ф. № 1), справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, и формы отчета о прибылях и убытках (ф. № 2). Предприятиям рекомендуется в виде справки к форме № 1 «Бухгалтерский баланс» за итогами данных об активах предприятия, капитала и резервов и обязательств предприятия приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых предприятием.

В соответствии с Указаниями по заполнению форм бухгалтерской отчетности рекомендуется указанную информацию представлять в виде справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах в конце формы № 1 «Бухгалтерский баланс». БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на 200_ г. единица измерения — тыс. (млн) руб. (Форма №1) АКТИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного года 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05), 110 в том числе: •патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы 111 •организационные расходы 112 •деловая репутация организации 113 Основные средства (01, 02, 03), 120 в том числе: •земельные участки и объекты природопользования 121 •здания, машины и оборудование 122 Незавершенное строительство (07, 08, 16, 60) 130 Доходные вложения в материальные ценности (03), 135 в том числе: • имущество для передачи в лизинг 136 • имущество, предоставляемое по договору проката 137 Долгосрочные финансовые вложения (58, 59), 140 в том числе: • инвестиции в дочерние общества 141 • инвестиции в зависимые общества 142 • инвестиции в другие организации 143 • займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 144 • прочие долгосрочные финансовые вложения 145 Прочие внеоборотные активы 150 Итого по разделу I 190 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы, 210 в том числе: • сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16) 211 • животные на выращивании и откорме (11) 212 • затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 44, 46) 213 • готовая продукция и товары для перепродажи (16,41, 43) 214 • товары отгруженные (45) 215 • расходы будущих периодов (97) 216 •прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), 230 в том числе: • покупатели и заказчики (62, 63, 76) 231 • векселя к получению (62) 232 • задолженность дочерних и зависимых обществ (79) 233 • авансы выданные (60) 234 • прочие дебиторы 235 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), 240 в том числе: • покупатели и заказчики (62, 63, 76) 241 • векселя к получению (62) 242 • задолженность дочерних и зависимых обществ (79) 243 • задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) 244 • авансы выданные (60) 245 • прочие дебиторы 246 Краткосрочные финансовые вложения (50, 58, 59), 250 в том числе: • займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев 251 • собственные акции, выкупленные у акционеров 252 • прочие краткосрочные финансовые вложения 253 Денежные средства, 260 в том числе: • касса (50) 261 • расчетные счета (5 1 ) 262 • валютные счета (52) 263 • прочие денежные средства (55, 57) 264 Прочие оборотные активы 270 Итого по разделу II 290 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 ПАССИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного года 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80) 410 Добавочный капитал (83) 420 Резервный капитал (82), 430 в том числе: • резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 • резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 440 Целевые финансирование и поступления (86) 450 Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) 460 Нераспределенная прибыль отчетного года 470 Нераспределенный убыток отчетного года 475 Итого по разделу III 490 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства (67), 510 в том числе: • кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 • займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512 • прочие долгосрочные обязательства 520 Итого по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66), 610 в том числе: • кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611 • займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612 Кредиторская задолженность, 620 в том числе: • поставщики и подрядчики (60, 76) 621 • векселя к уплате (60) 622 • задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (79) 623 • задолженность перед персоналом организации (70) 624 • задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 625 • задолженность перед бюджетом (68) 626 • авансы полученные (62) 627 • прочие кредиторы 628 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) 630 Доходы будущих периодов (98) 640 Резервы предстоящих расходов (96) 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 Итого по разделу V 690 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Наименование показателя Код строки На начало отчетного года На конец отчетного года 1 2 3 4 Арендованные основные средства (001) 910 в том числе: • по лизингу 911 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002) 920 Товары, принятые на комиссию (004) 930 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007) 940 Обеспечение обязательств и платежей полученные (008) 950 Обеспечение обязательств и платежей выданные (009) 960 Износ жилищного фонда (010) 970 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (010) 980 990 Отчет о прибылях и убытках за 200_ года единица измерения — тыс. (млн) руб. (Форма №2) Наименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период предыдущего года 1 2 3 4 1 . Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), 010 в том числе: • от продажи: 011 012 013 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, 020 в том числе: • от проданных: 021 022 023 Валовая прибыль 029 Коммерческие расходы 030 Управленческие расходы 040 Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040) 050 2. Операционные доходы и расходы Проценты к получению 060 Проценты к уплате 070 Доходы от участия в других организациях 080 Прочие операционные доходы 090 Прочие операционные расходы 100 3. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы 120 Внереализационные расходы 130 Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)) 140 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150 Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 4. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы 170 Чрезвычайные расходы 180 Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 - 180)) 190 СПРАВОЧНО Дивиденды, приходящиеся на одну акцию*: • по привилегированным 201 • по обычным 202 Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию*: • по привилегированным 203 • по обычным 204 Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170- 180)) 190 СПРАВОЧНО Дивиденды, приходящиеся на одну акцию*: • по привилегированным 201 • по обычным 202 Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию*: • по привилегированным 203 • по обычным 204 * Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков Наименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период предыдущего года прибыль убыток прибыль убыток 1 2 3 4 5 6 Штрафы пеней и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании 210 Прибыль (убыток) прошлых лет 220 Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств 230 Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте 240 Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода 250 • Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности 260 270 В бухгалтерской отчетности предприятия должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первоначальным отчетным годом для впервые созданного либо реорганизованного предприятия считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, впервые созданной после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому виду, а затем производится перерасчет по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и обязательств в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации регламентирован Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 27 июля 1998 г. № 34н), Типовыми методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49). В случаях выявления предприятием неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления предприятием в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму предприятия, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, подтверждаемые лицами, подписавшими бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия.

На предприятиях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем предприятия, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, и достоверность представленной бухгалтерской отчетности, как это установлено в Федеральном законе о бухгалтерском учете, в первую очередь удостоверяет руководитель предприятия, а не главный бухгалтер.

Типовые формы бухгалтерской отчетности, правила составления, сроки представления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов регламентируются Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а также инструкциями и указаниями Минфина Российской Федерации о составлении квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

В Законе о бухгалтерском учете и отчетности сказано, что типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм утверждаются Минфином Российской Федерации.

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс на предприятии осуществляется исходя из принимаемой им в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности предприятия, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В соответствии с требованиями ПБУ "4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Правила оценки статей бухгалтерского баланса и других форм отчетности устанавливаются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и приказами Минфина Российской Федерации по составлению бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах, малоценных и быстроизнашивающихся предметах приводится по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов и основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Определение представительства и филиала приведено в ст. 55 ГК РФ. При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах предприятия, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах предприятия.

Такое раскрытие может быть осуществлено предприятием путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.). «Предприятие представляет бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке: •учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества в соответствии с учредительными документами; •территориальным органам государственной статистики по месту ее регистрации.

Открытость бухгалтерской отчетности для заинтересованных пользователей в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21 апреля 1995 г. № 399 «О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности» обеспечивается представлением бухгалтерской отчетности органу государственной статистики; •другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ ее необходимо представить также в налоговые органы по месту регистрации организации»¹. Государственные и муниципальные унитарные предприятия обязаны направлять бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять госимуществом.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, предприятия публикуют бухгалтерскую отчетность (включая итоговую часть аудиторского заключения). Предприятия, являющиеся акционерными обществами открытого типа, относятся к таким предприятиям. ¹ Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд. / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб.: Питер, 2003. – 449 с.