Расходы вспомогательного производства. Организации при ведении налогового учета вспомогательного производства должны принимать во внимание следующие документы - утвержденные технологические инструкции по работам и услугам, осуществляемым подразделениями вспомогательного производства - производственные отчеты подразделений - ведомость распределения продукции работ, услуг по другим структурным подразделениям предприятия.
Ведение учета расходов может быть различным.
Это зависит от наличия или отсутствия реализации продукции работ, услуг, а также от иных хозяйственных ситуаций.
Ситуация 1. Во вспомогательном производстве собственной выручки нет. Алгоритм построения налогового учета - Распределение расходов подразделения на прямые и косвенные. В данном случае распределение расходов вызвано необходимостью определения величины НЗП Определение величины НЗП в данной структуре Признание всех расходов подразделения в пределах установленных нормативов и выполнения условий их признания в соответствии с нормами гл.25 НК РФ , за исключением установленной суммы НЗП, косвенными и принятие их для целей налогообложения в текущем отчетном налоговом периоде.
Расходы будут признаны в других подразделениях в качестве косвенных. Поэтому целесообразно не распределять их по направлениям, а признать сразу косвенными на уровне цеха, выполняющего работы услуги. Ситуация 2. Цех вспомогательного производства помимо обеспечения основного производства продукцией работами, услугами выпускает и реализует продукцию работы, услуги собственного изготовления.
Алгоритм построения учета в цехе вспомогательного производства при наличии доходов от реализации товаров работ, услуг - Распределение расходов подразделения на прямые и косвенные Определение величины НЗП Распределение всех прямых расходов подразделения в пределах установленных нормативов и выполнения условий их признания в соответствии с нормами гл.25 НК РФ , за исключением установленной суммы НЗП, по направлениям в порядке, указанном на рис. 1. Рис. 1. Распределение прямых расходов вспомогательного производства Расходы, связанные с передачей продукции в структуры основного и вспомогательного производства, можно признавать сразу косвенными, не распределяя по центрам потребления расходов. Остальные прямые расходы согласно п.п.2 и 3 ст.319 НК РФ распределяются по направлениям потребления продукции работ, услуг. Ситуация 3. Цех производит продукцию, которая в следующем цехе вспомогательного производства используется для создания амортизируемого имущества.
На практике промышленные предприятия в рамках вспомогательных производств нередко создают амортизируемое имущество. В том числе осуществляют строительство хоз. способом.
Формирование стоимости амортизируемого имущества имеет свои особенности. Их необходимо учитывать при ведении налогового учета в производственных подразделениях. Затраты, связанные с созданием амортизируемого имущества, не могут быть учтены как расходы для целей исчисления налога на прибыль п.5 ст.270 НК РФ . Данная норма является приоритетной. Она устанавливает общий порядок в отношении расходов, связанных с амортизируемым имуществом.
Рассмотрим требования гл.25 НК РФ, касающиеся стоимости амортизируемого имущества. Так, первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования ст.257 НК РФ . Иными словами, для определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества необходимо учитывать все за исключением внереализационных расходы по его созданию.
Дело в том, что эти расходы не принимаются в расчет налоговой базы в период возникновения. Если налогоплательщик использует объекты основных средств собственного производства, их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ абз.8 п.1 ст.257 НК РФ . Данная норма указывает налогоплательщику только на способ оценки имущества. Учитывая действие других норм гл.25 НК РФ, можно сделать вывод положение абз.8 п.1 ст.257 НК РФ применимо в учете только при производстве амортизируемого имущества, создание которого является одним из видов деятельности предприятия.
Примером может служить производство и реализация легковых автомобилей. Стоимость автомобилей собственного изготовления, которые впоследствии будут эксплуатироваться в автотранспортном цехе, изначально определяется по правилам оценки, установленным для готовой продукции. Таким образом, все расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода и относящиеся к созданию амортизируемого имущества в том числе услуги подрядных организаций, формируют стоимость указанных объектов налогового учета и не подлежат учету для целей налогообложения в момент их возникновения.
При создании амортизируемого имущества величина незавершенного производства в соответствии с правилами ст.319 НК РФ не рассчитывается. Учитывая изложенные выше способы учета, рассмотрим ситуацию, когда столярный цех изготавливает оконные рамы перила, двери и передает продукцию в строительное подразделение.
Последнее не только осуществляет текущий ремонт для основного производства, но и строит новый производственный склад основное средство. Алгоритм построения учета в цехе вспомогательного производства столярный цех - Распределение расходов подразделения на прямые и косвенные Определение величины НЗП в данной структуре Распределение всех прямых расходов подразделения в пределах установленных нормативов и выполнения условий их признания в соответствии с нормами гл.25 НК РФ , за исключением установленной суммы НЗП, по направлениям.
Алгоритм построения учета в цехе вспомогательного производства ремонтно-строительный цех - Распределение всех прямых расходов подразделения в пределах установленных нормативов и выполнения условий их признания в соответствии с нормами гл.25 НК РФ , за исключением установленной суммы НЗП, по направлениям потребления Определение величины расходов в части работ по текущему ремонту но не строительства Определение косвенных расходов, относящихся к строительству Формирование налоговой стоимости амортизируемого имущества из суммы прямых и косвенных расходов, связанных со строительством склада. 1.2.3