Билеты по бух. учету

План 1. Учет труда рабочих 1.1 Учет труда, фонд заработной платы 1.2 Учет расходов с персоналом по оплате труда, синтетический и аналитический учет. 1. Учет оплаты труда рабочих, система оплаты труда 2.1 Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции 2.2 Учет удержаний из заработной платы 2.3 Учет отчислений от оплаты труда в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, в фонд занятости, в ФОМС. 2. Учет затрат на производство продукции, работ и услуг. 3.1 Издержки производства 3.2 Калькуляция себестоимости продукции 3.3 Незавершенное производство, оценка и учет. Учет непроизводственных расходов и потерь 3.4 Учет будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей 3.5 Синтетический и аналитический учет затрат на производство 3. Учет готовой продукции 4.1 Учет готовой продукции, отгрузка, реализация 4. Учет отгрузки и реализации готовой продукции 5.1 Номенклатура и учет коммерческих расходов 5.2 Учет отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг 1. Учет труда рабочих На предприятиях учет личного состава и использования рабочего времени входит в область оперативно-технического учета.

Этим учетом занимается отдел кадров, а также отдельные, специально выделенные работники производственных подразделений.

Однако без этого участка работы не возможно организовать учет труда и заработной платы.

Для организации такого учета, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда весь персонал предприятия делиться по ряду признаков По принадлежности к той или иной отрасти народного хозяйства персонал подразделяется на промышленно-производственный и непромышленный персонал персонал неосновной деятельности. К промышленно-производственному персоналу относятся работники основных и вспомагательных производств, заводских лабораторий и отделов, очистных сооружений, узлов связи, вычислительных центров, охрана, заводоуправление.

К непромышленному персоналу относятся работники, занятые обслуживанием жилищного и коммунального хозяйства, торговли, медицинских учреждений, дошкольного воспитания и так далее. По роли в процессе производства персонал подразделяется на рабочих и служащих. Рабочие- это лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и так далее.

Из группы служащих выделены руководители, специалисты и другие работники. К руководителям относятся работники, занимающие соответствующие должности как по предприятию в целом, так и по отдельным структурным подразделениям. Специалистами является персонал, занятый инженерно-техническими, экономическими и другими работами. Все другие работники относящиеся к служащим, осуществляют подготовку и обслуживание производств.

Самая многочисленная из групп рабочие в свою очередь подразделяются по специальностям профессиям и квалификации. На основе этих классификаций и в результате учета движения личного состава рассчитываются такие показатели численности работающих, как списочное и явочное число работников. Списочный состав это общее число постоянных и временных работников предприятия, включенных в списки на оплату труда. В списочный состав включаются работники проработавшие свыше пяти дней, а в основных цехах свыше одного дня. Явочный состав это число работающих, вышедших каждый конкретный день. Эти показатели необходимы для расчетов нормативов выработки, для учетов движения рабочей силы. Основными направлениями движения рабочей силы являются прием на работу, перевод с должности на должность или из разряда в разряд, перевод из цеха в цех или из отдела в отдел, уход в отпуск, увольнение. Каждый из этих случаев оформляется соответствующими документами.

При приеме на работу составляются приказы распоряжения о принятии на работу форма N Т-1 . На основании приказа в отделе кадров заводится личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет и налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица. На вновь принятых в отделе кадров заводится и хранится трудовая книжка. Заполненная и оформленная подписями, штампами и печатями трудовая книжка является бланком строгой отчетности.

Каждому работнику предприятия, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом.

На основании приказа распоряжения о приеме на работу и под соответствующим табельным номером табельщики заносят работника в табель. В случае увольнения или переводе на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет. Во всех остальных случаях составляется приказ распоряжение по предприятию, основанием для которого может быть либо заявление, либо заключение аттестационной комиссии.

Все первичные документы, связанные с движением личного состава, поступают в бухгалтерию предприятия и служат основанием для начала или прекращения начисления заработной платы, изменения тарифных ставок и тому подобное. Кроме показателей состава и движения личного состава предприятия большое значение имеет правильно организованный учет количества затраченного труда.

Это количество может быть измерено - при помощи показателя рабочего времени количества выпущенной продукции. Измерение количества затраченного труда при помощи показателя рабочего времени означает использование повременной оплаты труда. Измерение количества затраченного труда при помощи количества выпущенной продукции выработки означает применение сдельной системы учета зарплаты. Однако и в условиях сдельной оплаты труда необходимо учитывать выполнение или не выполнения норм выработки, то есть количество продукции работ, услуг выпущенного за определенный промежуток времени.

Не зависимо от используемой системы основой для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени или табельный учет. Табельный учет должен обеспечивать контроль за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль за нахождением сотрудников в рабочее время.

Название табельного этот учет получил по основному документу, при помощи которого он ведется. Табельный учет может вестись по централизованной и децентрализованной системе. Если используется централизованная система, то табель составляется по предприятию в целом на основании данных центральной проходной, если учет ведется по децентрализованной системе, то табель составляется по каждому структурному подразделению в отдельности, ведет его специальновыделенный для этого работник, а контроль за его ведением возлагается на руководителя соответствующего подразделения цеха, отдела. В зависимости от степени охвата информации табельный учет можно вести сплошным методом и методом отклонений.

При сплошном методе регистрируются все данные явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и тому подобное. При использовании метода отклонений в табеле регистрируются только отклонения от нормальных условий работы неявки, опоздания, простои и т.п. Второй способ отличается меньшей трудоемкостью, но требует более четкой организации этого учета.

Существует несколько систем организации табельного учета жетонная, карточная, пропускная, рапортно-ведомственная, учет с помощью КПУ. На анализируемом предприятии применяется пропускная система. Каждому работнику выдается постоянный пропуск, который он обязан забирать на проходной, явившись на работу, и сдавать, уходя с нее. На основании сданных или не сданных пропусков и осуществляется табельный учет. Результатом табельного учета является составление табеля.

Табель представляет собой именной список работников бригады, смены, цеха, отдела. Включение работника в табель или исключение из него производится на основании первичных документов по учету движения рабочей силы приказов или распоряжений о принятии на работу или переводе с должности на должность. Отметки о неявке делаются в табеле на основании данных контроля пропускной системы. Кроме того, основанием для составления табеля служат листки временной нетрудоспособности, приказы о служебных командировках совместно с командировочными удостоверениями, приказы об установлении сокращенного рабочего дня по той или иной причине льготные часы подростков, перерывы в работе кормящих матерей и т.п Учет выходных и праздничных дней осуществляется в табеле на основании графика и режима работы предприятия.

Случай отступление от нормальных условий работы также фиксируется в табеле. Основанием для их отражения в учете служат те же документы, которыми эти работы оформляются.

Учет потерь рабочего времени простоев также ведется в табеле. Основанием для отражения их в учете служат листки о простое или накопительные ведомости простоев. Для ведения табельного учета используют унифицированные обозначения видов затрат рабочего времени. Все виды затрат рабочего времени делятся на 4 типа - отработанное время - неотработанное время - неотработанное неоплачиваемое время - праздничные и выходные дни. Каждому виду затрат присваивается два шифра буквенный и цифровой.

В табеле пустые клетки означают отсутствие отклонений, то есть отработанный полный рабочий день 8 рабочих часов. В последние два рабочих дня месяца оба рабочих работали сверхурочно по 4 часа, что отражено в табеле буквой С и количеством отработанных сверхурочно часов. По окончании месяца табель закрывается, то есть в нем подсчитывается по каждому работающему количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов опоздания, преждевременный уход с работы, простои, общее количество отработанных часов, в том числе ночные, сдельные, переработка. Табель подписывается табельщиком, начальником цеха отдела и передаются в бухгалтерию.

При повременной оплате труда табель является основным документом для определения причитающейся каждому работнику заработной платы. Для работников, оплачиваемых повременно, она определяется на основании данных табельного учета о фактически отработанном за месяц времени и установленных окладов.

При этом количество выработанной продукции в расчет не принимается. Такая система оплаты труда применяется для групп персонала, непосредственно не связанных с выпуском продукции. Кроме того, она используется в тех производствах, в которых количество продукции не зависит от работающих, например, на линиях с жестко заданным ритмом работы конвейер, а также в рецептурных производствах химическая промышленность, фармацептические производства. В таких производствах нет смысла увязывать сумму заработка с количеством выпущенной продукции, тат как стремление увеличить сумму заработка, а следовательно, и выпуск может отрицательно повлиять на качество выпускаемой продукции.

Однако на ряде производств такая увязка необходима, а повышение производительности труда не возможна без тесной увязки оплаты труда и количества выпущенной продукции. Такая система оплаты труда называется сдельной. При сдельной оплате наряду с табельным учетом важное значение имеет учет выработки. 1.1 Учет труда, фонд заработной платы С введением в действие Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденного постановлением Госкомстата России от 10.07.95 года N89, утратило силу ранее действующее Положение о порядке образования и расходования фонда потребления, по которому его размер на планируемый период определялся исходя из его размера в базовом периоде и темпов роста плановых объемов работ.

Рыночные отношения предоставили предприятиям и организациям различных форм собственности и хозяйствования максимальную самостоятельность в вопросах оплаты труда при условии, что оплата осуществляется за счет их собственных средств без выделения на эти цели ассигнований из бюджета.

В результате на предприятиях появились понятия фонд потребления, средства, направляемые на потребление, а также идентичный ему термин фонд заработной платы. Средства, направляемые на потребление объединяют денежные и натуральные выплаты, носящие индивидуальный характер.

Фонд потребления включает, кроме того, выплаты за счет фонда социальной защиты и расходов на содержание объектов здравоохранения, культуры и спорта. В состав средств, направляемых на потребление включаются средства фонда оплаты труда. В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат 1 Оплата за отработанное время - Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время Заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам. В процентах от выручки от реализации продукции выполнения работ и оказания услуг Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты - Премии и вознаграждения, включая стоимость натуральных премий, носящие регулярный или периодический характер независимо от источников их выплаты Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т. п Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения надбавки за выслугу лет, стаж работы - Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда - Выплаты, обусловленные районным регулированием платы труда по районным коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах, процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями Доплаты за работу во вредных или опасных условиях на тяжелых работах - Доплаты за работу в ночное время Оплата работы в выходные и праздничные дни Оплата сверхурочной работы - Оплата работника за дни отдыха отгулы, предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством Доплаты работникам, постоянно занятым на подъемных работах, за нормативное время их передвижения в шахте руднике от ствола к месту работы и обратно Оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников Комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым агентам, штатным брокерам Гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой информации Оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ми письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы Оплата специальных перерывов в работе - Выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы Выплата разницы в окладах при временном заместительстве Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии, согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы, например, военнослужащих как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям - Оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству - Оплата труда работников не списочного состава Оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работников предприятия организации, за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не юридическими лицами.

При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется, исходя за сметы на выполнение работ услуг по этому договору и платежных документов Оплата услуг гонорар работников не списочного состава за переводы, консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению и т.д. 2 Оплата за неотработанное время - Оплата ежегодных и дополнительных отпусков без денежной компенсации за неиспользованный отпуск Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков работникам Оплата льготных часов подростков Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей Оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы Суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации Оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови Оплата простоев не по вине работника Оплата за время вынужденного прогула Единовременные поощрительные выплаты - Единовременные разовые премии независимо от источников их выплаты Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет стаж работы - Материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников - Дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством Денежная компенсация за неиспользованный отпуск Стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций Другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков. 3 Выплаты на питание, жилье, топливо - Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов в соответствии с законодательством Оплата полная или частичная стоимости питания в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам с или бесплатно сверх предусмотренной законодательством. Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики в соответствии с законодательством жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредставление их бесплатно Средства на возмещение расходов работников по оплате жилья сверх предусмотренных законодательством Стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива.

В фонд потребления входят, но не включаются в состав средств, направляемых на потребление затраты на командировочные расходы, надбавки к зарплате взамен суточных работникам, направляемым для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, стоимость спецодежды, спецпитания, выплаты за счет средств фонда социальной защиты, включая пособия по временной нетрудоспособности, по беременности, по уходу за ребенком, пенсии, возмещение причиненного ущерба, а также расходы за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие виды - основная заработная плата - дополнительная заработная плата - премии, вознаграждения по итогам работы за год. Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда.

То есть может быть сдельная оплата труда, повременная или контрактная.

Основная заработная плата согласно действующему трудовому законодательству не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время.

К таким выплатам относятся - оплата основного, дополнительного или учебного отпуска - компенсация за неиспользованный отпуск - выплаты выходного пособия при увольнении - выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации - оплата времени выполнения государственных обязанностей - прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим законодательством.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка.

Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направляемых на потребление.

Размер вознаграждения устанавливается по нормативу, определяемому как соотношение 12-ти месячных окладов к сумме указанной прибыли за предшествующий календарный год. Периодичность выплаты вознаграждения определяется предприятием самостоятельно.

В качестве источников вознаграждения за труд на предприятии создаются фонды социальной поддержки и развития, фонд развития производства, резервный фонд. Эти фонды создаются для распределения доходов и дивидендов между работающими с целью повышения их заинтересованности.

Проценты отчисления в фонды определяется Советом директоров по рекомендации генерального директора.

Проценты устанавливаются ежеквартально и корректировке в течение этого срока не подлежат.

При изменении фактической чистой прибыли одновременно изменяются суммы фондов. Абсолютная сумма фондов определяется путем умножения фактической чистой прибыли на утвержденный норматив образования фондов.

Отчисления в фонды предприятия производит ежеквартально с нарастающим итогом.

Единый фонд социального развития и производства используется по смете.

Проект использования средств ЕФСРиП выносится на обслуживание правления и после его одобрения утверждается генеральным директором. Средства ЕФСРиП расходуются на улучшение социального положения трудящихся, на приобретение новой техники, проектно-изыскательские работы. В целях усиления материальной заинтересованности рабочих, руководящих работников, главных специалистов, инженерно-технических работников, служащих на предприятии вводится положение о премировании.

Премирование рабочих производится по результатам работы за месяц. Рабочие совершившие прогулы лишаются премии полностью. Начисленные премии рабочим выплачиваются не зависимо от состояния расходования фонда заработной платы в целом по подразделению. Премию каждой группе рабочих в бригаде выплачивают в одинаковом размере в процентах к тарифным ставкам за фактически отработанное время. Премирование руководящих работников, ИТР, служащих производится по результатам работы за месяц. Показатели и условия премирования ИТР и служащих устанавливаются руководителями организаций. 1.2 Учет расходов с персоналом по оплате труда, синтетический и аналитический учет. Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям - по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии - по видам начислений - по источникам выплат - по структурным подразделениям - по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам расчет заработной платы начислено, удержано и к выдаче на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы. Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В соответствии с действующим КЗОТ заработная плата может выдаваться работающим один или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре. Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре.

Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. Обычно аванс устанавливается на уровне 40 oт месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы. В настоящее время чаще всего применяется порядок, при котором заработная плата начисляется и выдается один раз в месяц. Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику.

После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих. Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость расчетный Лист - та же расчетная ведомость только на одного человека. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы - табель учета использования рабочего времени - накопительные карточки заработной платы.

Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день - справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности - исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы - платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки табельный номер, Ф.И.0 сумма к выдаче, расписка в получении. Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет. Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка.

В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. Выдается заработная плата либо только через центральную кассу, либо через цеховых раздатчиков. При децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными.

По истечении срока действия ведомостей раздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом иди от руки делается отметка депонировано, а не выданные суммы называются депонентскими. На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы. Закрытая платежная ведомость и реестр невыданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира. Вся невыданная в указанные сроки заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия.

При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия. В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений цехов, отделов. Сумма задолженности по невиданной заработной плате числится в учете и течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций.

Возможно организовать учет депонированной заработной платы и. на основании реестров невыданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы. Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 Расчеты по оплате труда. Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат. Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. Так за декабрь 1999 года начислена заработная плата в сумме 85000 рублей.

Дт 20 Кт 70 - 55250 руб. Дт 23 Кт 70 - 29750 руб. В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 Основное производство , 23 Вспомогательное производство , 25 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы , 31 Расходы будущих периодов , 28 Брак в производстве , 43 Коммерческие расходы , 44 Издержки обращения. Если заработная плата начислена за работы, не связанные с производством продукция, то счет 70 может корреспондировать и с другими счетами бухгалтерского учета.

Так, на заработную плату, начисленную работникам столовой, детского сада и т.п дебетуется счет 29 Обслуживающие производства и хозяйства, на суммы, начисленные за разборку и демонтаж реализуемых ими списываемых объектов - счет 47 Реализация и прочее выбытие основных средств, на суммы, начисленные за погрузочно-разгрузочные работы по поступившим материальным ценностям - счет 10 Материалы , 12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы или 16 Отклонения в себестоимости материалов, а за те же работы по реализуемым материальным ценностям - сч. 48 Реализация прочих активов и т.п. Аналогичными записями отражаются различные виды доплат за отступление от нормальных условий, связанных с выполнением этих работ ночные, сверхурочные и т.п и премии рабочим, включаемые в состав производственных затрат.

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат издержек, например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п относятся за счет чистой прибыли.

При этом сч. 70 по своему кредиту корреспондирует с дебетом сч.88 Фонды специального назначения по субсчету Фонд потребления. Начисление процентов дивидендов по имущественным паям или ценным бумагам, выпущенным предприятием и выкупленным работниками, отражается в корреспонденции с дебетом счета 81 Использование прибыли. Если на предприятии формируется резерв на оплату отпусков рабочих, то начисление сумм отпускных для этой категории работающих отражается в корреспонденции с дебетом сч. 89 Резервы предстоящих расходов и платежей по субсчету Резерв на сумму отпусков рабочих. Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 Расчеты па социальному страхованию и обеспечению по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат издержек обращения. По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы.

Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 Касса. Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 Расчетный счет. Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 Расчеты с бюджетом по субсчету Расчеты по подоходному налогу, а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 но субсчету 2 Расчеты по пенсионному обеспечению. Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 Расчеты с разными дебиторами к кредиторами по субсчету -Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам. В корреспонденции с кредитом того же сч. 76 по субсчету Депонированная заработай плата отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом сч. 28 Брак в производстве.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 Расчеты с подотчетными лицами. Суммы удержаний за товары, проданные в кредит, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям по субсчету 1 Расчеты за товары, проданные в кредит. В корреспонденции с кредитом того же счета, но по субсчету 2 Расчеты по предоставленным займам отражаются суммы удержаний из заработной платы в счет погашения ссуд на индивидуальное строительство, ссуд на строительство садовых домиков, ссуд молодым семьям, а также задолженности за форменную одежду.

В корреспонденции с кредитом сч. 76 по субсчету 3 Расчеты по возмещению материального ущерба отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный предприятию ущерб . 2. Учет оплаты труда рабочих, система оплаты труда Все условия оплаты труда принимаются по согласованию сторон трудовых отношений, но с соблюдением требований законодательных актов в частности, ТК РФ . Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др. Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная.

Первые две формы оплаты труда имеют свои системы простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.

Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей отсутствие брака, рекламации и т.п При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия КТУ . Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре положение об оплате труда. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством.

Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже 2 3 от тарифной ставки установленного ему разряда оклада. Брак, который произошел вследствие скрытого дефекта в обрабатываемых материалах, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, оплачивается работнику наравне с годными изделиями.

Оплата часов ночной работы с 22 до 6 ч. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы смены сокращается на 1 ч. Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации.

Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается. К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии.

За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок. Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов - средний заработок. Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей.

За время выполнения государственных и общественных обязанностей участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или свидетелей осуществление избирательного права и т.п. работники получают свой средний заработок по месту работы. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка при непрерывном стаже работы до пяти лет - 60 заработка от пяти до восьми лет - 80 заработка, от восьми лет и более - 100 заработка. Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100 вследствие трудового увечья или профессионального заболевания работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет учащиеся - 18 лет по беременности и родам. 2.1 Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции Затраты на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции работ, услуг, рассматриваются в п.7 Положения о составе затрат.

В данном пункте дается полный и исчерпывающий перечень затрат на оплату труда, которые включаются в себестоимость, а также выплаты работникам предприятия в денежной натуральной форме и затраты связанные с их содержанием, которые не подлежат включению в себестоимость.

А также с 01.01.2002 состав затрат будет определяться налоговым кодексом ч. 2, гл. 25 Налог на прибыль организаций. В состав затрат на оплату труда включаются следующие выплаты 1. Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предпринятыми на предприятии формами и системами оплаты труда сдельная и повременная формы сдельно-премиальная, аккордная, повременно-премиальная . 2. Стоимость продукции выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам предприятия 3. Премии за произведенные работы, вознаграждения по итогам работы за год, а также надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и т. д за высокие достижения в соответствии с договором. 4. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, свехурочную работу, за совмещение профессий и др. 5. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельной отрасли в соответствии с действующим законодательством, коммунальных услуг, питание, продукты, затраты на оплату бесплатного жилья или суммы денежных компенсаций за вышеперечисленное, 6. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное на предприятии время. 7. Оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков и др. суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии по договорам с государственными организациями, как выданные этим лицам, так и перечисленные государственным организациям оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам включая договор подряда, если расчеты за выполненную работу производятся непосредственно сами предприятием, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда, кроме выплат за счет прибыли, остающейся в распоряжении у предприятия, и других целевых поступлений.

Бухгалтерия организации осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премии, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах.

Суммы начисленной заработной платы и премии относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции.

В соответствии с перечисленным выше составом затрат на оплату труда в учете заработную плату принято подразделять на основную и дополнительную.

Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства , 25-1 Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования , 25-2 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы , 97 Резервы будущих периодов , 28 Брак в производстве и в кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе в журналы-ордера 10 и 10 1. В дебете тех же счетов и в тех же регистрах отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера.

Дебет сч. 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток, субсчет 5 Фонд потребления Кредит сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся Дебет сч. 96 Резервы предстоящих расходов Кредит сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Отражаются в журналах- ордерах 10 и 10 1 согласно ведомости 15 . Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся Дебет сч. 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Кредит сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Отражаются в журнале-ордере 10 1 К дополнительной заработной плате относят заработной плату и выплаты за неотработанное время, подлежащее оплате по действующему законодательству о труде и коллективным договорам. Сюда относят оплату очередных и дополнительных отпусков, льготных часов, перерывов в работе кормящих матерей, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др. Начисленная заработная плата производственным рабочим на основании первичных документов относятся в дебет сч. 20 и 23 прямо непосредственно на конкретный вид изделия или выполненных работ.

Если прямо нельзя отнести начисленную заработную плату, то она распределяется между видами изделий работ пропорционально сдельной заработной плате.

Составляется проводка Д 20,23 К 70. На всю сумму начисленной заработной платы составляют расчетно-платежную ведомость, эту сумму заработной платы производственных рабочих делят на две части по нормам и отклонениям от норм. Отклонения от норм определяют методом документирования.

Для контроля за отклонениями по заработной плате составляют ведомость на отклонения, где учитывают причину отклонений неисправность оборудования, отсутствие инструментов и т.д. Основной ошибкой при формировании данного элемента себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат.

В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы.

А дополнительная отражается по статьям калькуляции Дополнительная заработная плата. На крупных предприятиях сумма дополнительных выплат, отпускных резервируются.

Для этого создается резерв на оплату определенного вида заработной платы при этом составляется проводка Д 20 К 96. Начисление дополнительной заработной платы за счет резерва, например на оплату отпусков отражается проводкой Д 96 К 70. Схема учета расходов на оплату труда С кредита В дебет счетов Д Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда К счетов С Задолженность за организацией по заработной плате на начало месяца Суммы, выплаченные наличными Сумма начисленной заработной платы 50- заработная плата, пособия, премии всем категориям работников за прора- ботанное и не проработанное время, выполненные работы, доплаты за работу 20, 23, в ночное и сверхурочное время, доплаты 25, 26, бригадирам за руководство бригадой 97, 28 и т. д суммы начисленных премий Суммы удержанных из заработной платы Суммы единовременной премии, начис- 68,69 - налогов в бюджет, в Пенсионный фонд ленные всем категориям работников за счет фондов специального назначения - 84 76 - Депонированная заработная плата Сумма начисленной заработной платы за время очередного отпуска рабочим - 96 Суммы, удержанные из заработной платы Сумма начисленных пособий по временной по исполнительным листам, за товары, нетрудоспособности всем категориям 76 - проданные в кредит, и перечисления в банк работников, по беременности и родам и прочие выплаты за счет средств социаль- ного страхования, облагаемые налогом - 69 Суммы, удержанные из заработной платы 28 - за допущенный брак Сумма, удержанная в погашение задол- женности за ранее нанесенный ущерб 73 - предприятию Сумма, удержанная в погашение задол- женности за товары, проданные в кредит, если поручение-обязательство оплачено 73 - полностью за счет ссуды банка Суммы, удержанные в погашение задол- 71 - женности по подотчетным суммам Начисление заработной платы 1 основная заработная плата - сдельно - по сдельным расценкам премии различные доплаты за отклонения от норм условий производства на основании первичных документов наряды, карточки выработки, ведомости учета - повременно - по тарифным ставкам премии доплаты табель учета рабочего времени - по окладам - оклад премии надбавки 2 дополнительная заработная плата за отпуск если не создается резерв и др. виды При создании резерва на оплату отпусков используют сч. 96 субсчет Резерв на оплату труда 2.2 Отчисления на социальные нужды В элемент Отчисления на социальные нужды включаются обязательные отчисления по установленным законом нормам органам государственного социального страхования, отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на обязательное медицинское страхование с суммы затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость произведенной продукции работ, услуг по элементу Затраты на оплату труда кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются. Кроме того, если расходы на оплату труда осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то и источником начисления внебюджетных фондов также будет являться чистая прибыль предприятия.

Для контроля за накоплением и использованием данных средств созданы фонды Фонд соц. страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.

С 01.01.2001 г. отчисления в эти фонды объединены в единый социальный налог ЕСН . ЕСН начисляется от суммы заработной платы в разрезе фондов по установленным ставкам налоговый кодекс ч. 2 . Если сумма заработной платы до 10 руб то установлены следующие ставки отчислений по фонду соц. страх. 4 , пенс. фонд 28 , ФОМС 3,6, в том числе фед. фонд 0,2 и тер. фонд 3,4 . Для учета ЕСН в плане счетов предусмотрен счет 69, который называется расчеты по соц. страх.

И обеспечению открываются субсчета по фондам 69.1 соц. страх 69.2 ПФ, 69.3 ОМС. Отдельно начисляются страховые взносы от суммы заработной платы на обязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве тариф зависит от отрасли, последние тарифы установлены федеральным законом 17 ФЗ от 22.02.01. Начисление отчислений на обязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дебет счета 20 Основное производство кредит счета 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования и в Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и детей и др. Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей записью дебет счета 69 и обеспечению кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования.

Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью Дебет счета 69 Расчеты по страхованию, субсчета 1, 2, 3, кредит счета 51 Расчетный счет. Ежемесячно в течении года составляются и представляются в налоговые органы инспекции МНСРФ расчет по авансовым платежам по ЕСН взносу для организаций выступающих в качестве работодателей.

По окончании года представляется налоговая декларация по ЕСН. Схема организации учета затрат на оплату труда и соц. нужды первичные документы по учету начисления заработной платы наряды и др. табель учета расчетов расчеты, справки и др. расчетная ведомость ведомость распределения заработной платы и отчислений на соц. нужды по шифрам производственных затрат ведомости аналитического учета затрат на производство 12, 15 регистры синтетического учета, ж о 10, 10 1 главная книга 2.3

Учет удержаний из заработной платы

Составляете отчет нарастающим итогом. В соответствии с КЗОТом и нормативными документами Минфина РФ и Минтру... Пособие по беременности и родам. Если погребение осуществляется за счет средств граждан, им выплачивает... он не обладает полномочиями по закупке оборудования нормативные затрат...

Калькуляция себестоимости продукции

по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между с... Экономия сторнируется по кредиту сч.40 и дебету сч.90 Продажа. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к... Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. В соответстви... 8.

Синтетический и аналитический учет затрат на производство

Учет затрат по экономическим элементам ведется в журнале-ордере 10-С в... Использование синтетических счетов позволяет обеспечить отражение всег... . Для определения затрат на производство строительно-монтажных работ по ... Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то по...

Учет отгрузки и реализации готовой продукции

Предприятие разрабатывает годовой план выпуска готовой продукции и кал... Графики взаимосвязаны со сроками отгрузки готовой продукции и позволяю... В отдельной строке счета-фактуры или платежного требования указываются... д. за счет ссуд банка ссуды под расчетные документы в пути.

Номенклатура и учет коммерческих расходов

Счет 40 Готовая продукция активный, инвентарный. Номенклатурой пользуются следующие службы предприятия диспетчерская дл... А оплата и списания Б списано в связи с возвратом продукции, В не опла... Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалте... Если этот процент равен 100, значит, фактические затраты соответствова...