Учет удержаний из заработной платы

Учет удержаний из заработной платы. Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком.

Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относятся подоходный налог и отчисления в пенсионный фонд. К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п. Подоходный налог взимается в соответствии с Законом РФ О подоходном налоге с физических лиц от 07.12.1991 г. 1999-1 в редакции Закона РФ от 10.01.1997 г. 10-ФЗ. Порядок исчисления и уплаты налога установлен Инструкцией 35 Государственной налоговой службы РФ Инструкция по применению Закона РФ О подоходном налоге с физических лиц от 29.06.1995 г с последующими изменениями и дополнениями.

Этой инструкцией установлено, что объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления.

В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем то есть в порядке перевода на счет гражданина, а также доходы, полученные в натуральной форме и в иностранной валюте.

При исчислении совокупного дохода суммы, полученные в иностранной валюте для целей налогообложения, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения дохода.

Доходы, подученные в натуральной форме, учитываются по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным рыночным ценам на дату получения дохода.

При реализации или бесплатной выдаче работникам продукции собственного производства или товаров для целей налогообложения они оцениваются по свободным рыночным ценам, сложившимся на товарном рынке в данной местности на день реализации.

В состав совокупного дохода включаются - наличные деньга, выдаваемые из кассы предприятия на личные нужды - стоимость документов, на которых обозначен денежный номинал, дающих право проезда, посещения, пользования услугами мероприятиями, которые в обычных условиях являются платными - сумма оплаты коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на периодические издания и книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, когда их оплата предусмотрена законодательством - суммы единовременных пособий при уходе на пенсию - внесение возмещение платы за родителей на содержание детей в детских и. школьных учреждениях и обучение детей в учебных заведениях - разница в цене товаров или продукции собственного производства, реализованным работникам по ценам ниже рыночных суммы пенсий, назначаемых н выплачиваемых за счет средств предприятия сверх размеров, установленных пенсионным законодательством РФ суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные фонды - часть страхового взноса в размере нагрузки, предусмотренной в структуре тарифной ставки, направляемая работодателями на покрытие расходов по страховым операциям по договорам добровольного страхования физических лиц - стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц при ликвидации предприятия за исключением средств, внесенных в виде пая в уставный капитал и доходы, полученные физическими лицами от продажи активов предприятия, ликвидированного в соответствии с программами приватизации. В совокупный доход не включаются -государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, за исключением пособий по временной нетрудоспособности.

Так, к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, пособия по беременности и родам - все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным. законодательством РФ, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования - суммы, полученные работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также суммы, выплачиваемые работодателем физическим лицам в связи с лотерей кормильца вследствие трудового увечья - выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежных компенсаций, выплачиваемые в соответствии с законодательством о труде - компенсационные выплаты, выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

К таким выплатам относятся, например, суточные я квартирные дотации по командировкам, единовременные пособия, оплата проезда и провоза имущества при переводе работника на работу в другую местность, полевое довольствие, компенсации - за использование инструмента, принадлежащего работнику, за использование его личного автотранспорта в служебных целях и т.п. Следует учитывать, что суммы этих компенсаций сверх установленных норм включаются в совокупный доход - компенсации родителям, женам погибших военнослужащих - доходы, получаемые взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг - стоимость натурального довольствия или суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия - суммы материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами, независимо от ее размера при наличии соответствующего решения органа законодательной или исполнительной власти - суммы материальной помощи, оказанной в других случаях в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год - выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, полученные в погашение этих облигаций - выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ, организациями, имеющими лицензии - проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, государственным ценным бумагам и облигациям или выпущенным местными органами самоуправления, банками - вознаграждения за донорскую помощь и суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови - алименты - суммы доходов учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, аспирантов, слушателей духовных учебных заведений, ординаторов и интернов, полученные ими как в связи с учебно- производственным процессом, так и за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, а также за работы, выполняемые в течение каникул три календарных месяца в пределах 10-кратного минимума заработной платы за каждый календарный месяц - суммы доходов старателей при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев - суммы, полученные в течение года oт продажи недвижимости, принадлежащей физическому лицу на правах собственности на сумму, не превышающие пяти тысячекратного размера минимальной месячной заработной платы, а также суммы, получаемые от продажи другого имущества на сумму до тысячекратного минимума - доходы or продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, птицы, кроликов, нутрий, продукции пчеловодства, охотничьего собаководства, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства или цветоводства - страховые выплаты - доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения - стоимость подарков, полученных oт предприятий в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты труда - стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму двенадцатикратного размера минимальной месячной оплаты труда - доходы членов крестьянского фермерского хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от профильной деятельности в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства гос. регистрации при условии, что его главе зарегистрирован как предприниматель без образования юридического лица - суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам вузов, учащимся государственных и муниципальных средних специальных и профессионально-технических учебных заведений этими заведениями или благотворительными фондами, а также суммы стипендий из Государственного фонда занятости лицам, обучающимся по направлениям этого фонда - суммы, направленные предприятием на подготовку и повышение квалификации кадров для производства, включая стоимость углубленной подготовки студентов, не предусмотренной учебными программами и осуществляемой на основе специального договора В это же время получение как работниками данного предприятия, так и другими гражданами первоначального среднего специального или высшего образования не относится к профессиональному обучению или повышению квалификации.

В случае перечисления предприятием средств за обучение в соответствующее учебное заведение на эту сумму увеличивается совокупный годовой доход гражданина - суммы в инвалюте при направлении на работу за границу в пределах размеров, установленных законодательством - суммы дивидендов от предприятий в случае их инвестирования внутри предприятия - суммы, уплаченные работникам или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок дня них и их детей, оплаченных за счет средств Фонда социального страхования РФ, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и членов их семей - суммы стоимости акций или паев, полученных при приватизации - доходы, полученные за счет льгот при приватизации в пределах норм - стоимость сельскохозяйственной продукции собственного производства, реализованной в счет натуральной выдачи в пределах пятидесятикратного минимума заработной платы - суммы зарплаты и других видов оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ, осуществляемых за счет займов кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставленных международными организациями, представительствами или гражданами иностранных государств.

Одной из особенностей действующих законодательных актов по подоходному налогу является то, что оно не предусматривает абсолютного льготирования по данному налогу ни для каких категорий налогоплательщиков.

Однако доя некоторых категорий налогоплательщиков предусмотрены дополнительные льготы.

В соответствии с действующей инструкцией у всех физических лиц начисленный совокупный доход уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый месяц, в течение которого получен доход, однократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Кроме того установлены три вида льгот.

Максимальный размер льготы предусмотрен в сумме, равной размеру совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке.

Так, в 1999 году размер льготы составлял 20 000 рублей.

Итак, если совокупный доход гражданина, имеющего такую льготу, составил 19 800 руб. по 1 650 руб. в месяц, то он не будет выплачивать подоходный налог за этот год. Эта льгота установлена для таких категорий плательщиков, как лица, пострадавшие от последствий чернобыльской катастрофы, аварии 1957 года из ПО Маяк и сброса радиоактивных отходов в реку Теча, а также для лиц, принимавших непосредственное участие в испытаниях ядерного оружия и боевых радиоактивных веществ.

Следующий вид льгот предусматривает, что совокупный годовой доход дополнительно уменьшается на суммы, не превышающие за каждый полный месяц, в течение которого он получен, пятикратного размера минимальной зарплаты. 417руб. 45коп. Эта льгота предусмотрена для таких категорий плательщиков, как участники гражданской и Великой Отечественной войны, лица из числа государственных служащих, ставших инвалидами вследствие повреждения здоровья, полученного ими при исполнении служебных обязанностей, и подучивших в. установленном порядке единовременное пособие от государства, инвалидов вследствие аварий на атомных объектах, испытаний, учений и других работ, связанных с ядерными установками, инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и II групп, работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи пострадавшим в результате чернобыльской катастрофы и некоторые другие категории плательщиков.

И, наконец, третий вид льгот предусматривает, что совокупный годовой доход уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трехкратного размера минимальной заработной платы.

Эта льгота предусмотрена для таких категорий плательщиков, как родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах, в которых велись боевые действия, один из родителей опекун, попечитель, супруг, на содержание которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид 1 группы, а также инвалиды III группы, имеющие престарелых родителей то есть пенсионного возраста или несовершеннолетних детей. При наличии у физического лица права на уменьшение налогооблагаемого дохода по нескольким основаниям, применяется один более льготный размер налогооблагаемого дохода.

Кроме перечисленных выше льгот совокупный доход физических лиц дополнительно уменьшается на - суммы, перечисленные по заявлениям на благотворительные цели - суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ - суммы, направленные на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи или садового домика на территории РФ, включая суммы, направленные на погашение кредиток и процентов по ним, полученным физическими лицами в байках или иных Кредитных учреждениях на эти цели. Льгота предоставляется в пределах пяти тысячекратного размера установленного минимума заработной платы за каждый год в течение трех лет - суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного минимума зарплаты за каждый полный месяц, в котором получен доход на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на студентов и учащихся дневной формы обучения до 24 лет, а также на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного дохода, независимо от того проживает или нет иждивенец с лицом, его содержащим - суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды в пределах десятикратного минимума при выборах в органы власти субъектов РФ или пятикратного минимума при выборах, в органы местного самоуправления Следует отметить, что право на льготу, связанную с содержанием детей, предоставляется обоим родителям.

Ставка подоходного налога зависит от размера налогооблагаемого дохода.

Сумма подоходного налога исчисляется в целых рублях.

Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии предприятия по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога.

Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому физическому лицу производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Подоходный налог должен также удерживаться бухгалтерией у источника выплат в случаях, когда физическим лицам производятся выплаты по любым договорам, заключенным между ними и предприятиями.

К таким договорам относятся, например, договоры аренды их имущества. В соответствии с Инструкцией ГНИ 35 сумма подоходного налога, исчисленная за отчетный месяц, должна быть перечислена в доход бюджета не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы или для перечисления со счетов в банке причитающихся работникам сумм по их поручениям.

Если заработная плата выдается из выручки, из сумм, взятых из банка на другие цели, или натурой, то сумма причитающегося в бюджет подоходного налога должна быть перечислена не позднее дня, следующего за днем выплаты или натуральной выдачи.

В случае, если налог не перечислен в установленные сроки, даже из-за отсутствия средств дня выплаты зарплаты, органы налоговой инспекции начисляют пеню в размере 0,5 за день просрочки и штраф от суммы не перечисленного налога.

Исключение составляют лишь бюджетные организации, которым предоставляется отсрочка уплаты налога до поступления средств на их счета.

Бухгалтерия предприятия обязана ежеквартально предоставлять в органы налоговой инспекции по месту нахождения предприятия отчетную форму по начислению подоходного налога.

Отчет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляется печатью предприятия.

Срок представления отчета за I квартал, полугодие, 9 месяцев - не позднее 1-го числа второго месяца следующего за отчетным кварталом, а за год не позднее 1 апреля следующего года. Составляете отчет нарастающим итогом. Источниками для его составления служат данные налоговых карточек.

Бухгалтерия предприятия также обязана при увольнении работника в течение года выдать ему на руки, а также ежеквартально в согласованный с налоговой инспекцией срок передать в органы налоговой инспекции на всех совместителей, работающих по договорам подряда, временно работающих, лиц, а также на основного работника до 1 марта справку о доходах.

Справка подписывается главным бухгалтером. Отчисления в Пенсионный фонд производятся в размере 1 из всех начисленных работникам сумм, на которые производятся начисления в фонды социальной зашиты.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 Расчеты с бюджетом. Этот счет пассивный.

Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности оборот по кредиту суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.

Удержания по исполнительным листам.

Основанием для расчета являете Инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам переданным для производства взыскания предприятиям, организациям, учреждениям.

Основанием для начисления удержаний являются заявления граждан о добровольной уплате алиментов или исполнительные листы соответствующего судебного органа. В бухгалтерии эти документы регистрируются в специально журнале карточке. Самым распространенным видом удержаний по исполнительным листа являются алименты.

Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетних детей в установленных законодательством размерах.

На содержание одного ребенка удерживается 33 , а на двоих и более - 50 от всех видов начислений кроме материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения, рационализаторские предложения и т.п. При этом обязательные налоги и другие удержания производятся из той части заработка, которая остается у плательщика алиментов.

Суммы удержанных алиментов должны быть выплачены взыскателю или переведены на его счет в трехдневный срок с момента удержания.

Административные штрафы удерживаются в соответствии с исполнительными листами. При удержании сумм административных штрафов следует учитывать, что общий размер удержаний по каждому работнику не должен превышать 2 3 от начисленной суммы. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 1 С организациями и лицами по исполнительным документам. По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. Также, в соответствии с заявлением работника вся причитающаяся ему на руки сумма заработной платы может быть перечислена в сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет. 2.4 Учет отчислений от оплаты труда в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, в фонд занятости, в ФОМС. Права граждан на различные виды социальной защиты материальное обеспечение по болезни, старости, инвалидности м т.п. закреплены Конституцией РФ. В соответствии с КЗОТом и нормативными документами Минфина РФ и Минтруда РФ фонды социальной зашиты создаются без вычетов из заработной платы работников.

В настоящее время в РФ создаются следующие фонды социальной защиты пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения. Отчисления в эти фонды являются обязательными для всех предприятий, учреждении и организации, являющихся юридическими лицами.

Порядок формирования и использования отчислений в Пенсионный фонд РФ. В соответствии со ст.8 Закона РФ О государственных пенсиях в РФ финансирование выплат пенсии поручено осуществлять Пенсионному фонду РФ как самостоятельному финансово-кредитному учреждению. Согласно Федеральному закону от 5 февраля 1997 г. 26-ФЗ страховые взносы в этот фонд организации начисляют на все виды выплат, начисленных рабочим, а также начисленных физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и по авторским договорам.

При начислении страховых платежей в Пенсионный фонд следует руководствоваться постановлением Правительства РФ О перечне выплат, на которые не начисляются взносы в Пенсионный фонд РФ от 19 февраля 1996 г. 153, а также разъяснениями по данному вопросу Пенсионного фонда РФ, утвержденными постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 6 марта 1996 г. 22. Бухгалтеру при учете расчетов с Пенсионным фондом РФ следует руководствоваться Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ ПФР , утвержденной Постановлением Правления ПФР от 11 ноября 1994 года 258. В соответствии с этой Инструкцией плательщиками взносов в ПФР являются - предприятия, организации и учреждения, независимо от формы собственности, осуществляющие предпринимательскую или иную деятельность на территории России - фермерские хозяйства и родовые и семейные общины, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования - граждане, включая иностранных, применяющие в личном хозяйстве труд наемных работников и выступающие как работодатели - граждане, включая иностранных, зарегистрированные в качестве предпринимателей и осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица - граждане, работающие по прямым контрактам с иностранными предприятиями, не имеющими постоянных представительств на территории России и зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица. Если гражданин работает по найму, то взносы за него обязан начислять и уплачивать работодатель.

Освобождены от уплаты взносов а ПФР общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в их собственности предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления уставных целей общественных организаций.

Освобождение должно быть подтверждено решением управляющего отделением ПФР но месту нахождения плательщика.

Взносы в ПФР начисляются плательщиками на все вознаграждений за работу в денежном или натуральном выражении по всем основаниям, которые включаются в расчет пенсии.

В настоящее время взносы составляют 29 от облагаемой базы. При этом 1 начисляется из заработной платы работников, а 28 включаются в состав производственных затрат издержек обращения. Взносы начисляются до вычета всех налогов и удержаний, то есть от начисленной суммы.

При начислении задолженности по взносам в ПФ от облагаемой заработной платы в учете составляется запись За декабрь 1999 года Дт 20 Кт 69-2 - 15400 руб. Дт 25 Кт 69-2 - 8400 руб. Дт 70 Кт 69-2 - 850 руб. Страховые взносы на выплаты, включенные в себестоимость издержки, также включаются в себестоимость, начисляются за счет тех же источников, что и сами выплаты.

Перечисление взносов в ПФР производиться только в порядке безналичных расчетов и отражается в учете записью Дт 69-2 Кт 51 24650 рублей.

Ежеквартально в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом в бухгалтерии плательщика составляют и представляют в отделение ПФР по месту нахождения предприятия Расчетную ведомость по страховым взносам в ПФР . Основанием для составления Расчетной ведомости служат данные главной книги, первичного учета.

Контроль за своевременной и полной уплатой взносов плательщиками осуществляется уполномоченными отделений ПФР по месту нахождения предприятия. Плательщики обязаны предоставить уполномоченному все необходимые для проверки документы. По результатам проверки составляется акт и справка о начислении взносов в ПФР. При обнаружении недоначисления сокрытия взносов, а также несвоевременного их перечисления на счета ПФР проверяющий рассчитывает штрафные санкции.

При повторном нарушении штраф взыскивается в двойном размере. На сокрытую сумму начисляются и взыскиваются взносы и пени. Срок исковой давности по взысканию недоимки и санкций ПФР установлен 6 лет. Порядок расчетов с остальными тремя фондами социальной защиты в основном совпадает с расчетами по задолженности ПФР. Нормативы отчисления в эти фонды устанавливается Правительством РФ и Минтруда РФ. В 1999 году действуют следующие нормативы фонд социального страхования - 5,4 фонд обязательного медицинского страхования - 3,6 фонд занятости населения РФ - 1,5 . Нормативы установлены от той же базы, что и для пенсионного фонда.

При расчетах с фондом социального страхования ФСС следует иметь ввиду, что начисление взносов отражается в учете записью Дт 20,25,89,88 Кт 69-1 Расчеты социальному страхованию Так за декабрь произведены следующие отчисления Дт 20 Кт 69-1 2983 руб. 50 коп. Дт 25 Кт 69-1 1606 руб. 50 коп. Начисленные взносы перечисляются в территориальное отделение ФСС не полностью.

Норматив для каждого плательщика устанавливает территориальное отделение ФСС, но в пределах, установленных законодательством. Из общей суммы начисленных страховых взносов 26 ежемесячно перечисляется в ФСС, остальная сумма остается на предприятии в течении квартала и может быть использована на - выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, погребение и так далее санаторно-курортное лечение физкультурно-оздоровительные мероприятия лечебно-диетическое питание и другие цели. При использовании средств ФСС в учете делают следующие бухгалтерские записи -на начисление различных пособий, входящих в фонд оплаты труда и совокупный доход Дт 69-1 Кт 70 1669 руб. 80 коп. 2 ммот до 1,5 лет 10 чел. на перечисление средств в счет частичного погашения стоимости путевок на санитарно-курортное лечение за своих работников Дт 69-1 Кт 51 -на перечисление выдачу средств на проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий Дт 69-1 Кт 50,51 Если в течении отчетного квартала средства ФСС, оставшиеся в распоряжении предприятия, полностью не использованы, то свободный остаток должен быть в конце квартала перечислен на счет ФСС. Эта сумма отражается в ФСС в карточке аналитического учета по каждому страхователю, который в праве использовать их по целевому назначению.

От отчислений в ФСС не освобождается не одна категория плательщиков.

На суммы, начисленные по договорам гражданско-правового характера, например, по поручениям, договорам подряда, отчисления в ФСС не производятся.

Взаимоотношения организаций с ФСС регулируются Положением о фонде социального страхования РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. 101 Инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ, Министерства труда и социального развития РФ, Министерства финансов РФ и Госналогслужбы РФ от 2 октября 1996 г. 162, 2, 87, 07-1-07 Федеральным законом О государственных пособиях гражданам, имеющим детей, принятым 19 мая 1995г. 81-ФЗ в редакции от 24 ноября 1996г. 76-ФЗ Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1995 г. 883 в редакции от 14 февраля 1997 г. 169 Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной Министерством здравоохранения и медицинской промышленности РФ и ФСС РФ 19 октября 1994 г. 206 пункт 21 . Расчет пособия по временной нетрудоспособности.

Это особенный вид оплаты непроработанного времени.

Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат непроработанного времени, а средства органов социального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного медицинского учреждения.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности следует иметь в виду, что размер пособия кроме среднего заработка за расчетный период и количества дней болезни зависит также и от непрерывного стажа работника. Если непрерывный стаж составляет до 3 лет, то пособие выплачивается в размере 60 процентов от суммы, рассчитанной исходя из среднего заработка, до 8 лет - 80 процентов, свыше 8 лет - 100 процентов. Некоторым категориям работников пособия выплачиваются в размере 100 процентов независимо от трудового стажа.

К ним относятся работники в возрасте до 18 лет, работники, имеющие 3 и более детей, работники, получившие трудовое увечье или профессиональное заболевание, а также инвалиды Великой Отечественной войны. Пособие по беременности и родам. Это пособие выплачивается за период 70 календарных дней до родов в случае многоплодной беременности 84 дня и 70 календарных дней после родов в случае осложненных родов 86, при рождении 2 и более детей 110 дней в размере 100 процентов заработка, подсчитанного по правилам, установленным для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

Для работающих женщин пособие рассчитывается исходя из средней заработной платы. Для учащихся в размере стипендии, для женщин, потерявших работу в связи с ликвидацией предприятия, в течении 12 месяцев со дня признания их безработными в размере минимального размера оплаты труда. Единовременное пособие при рождении ребенка. Право на это пособие имеет дин из родителей либо лицо, его заменяющее.

Пособие выдается дебет счета 69-1, кредит счета 50 - 1252руб. 35коп. в размере 15-кратной минимальной оплаты труда, предусмотренной законодательством, на день рождения ребенка, а не на день обращения за пособием. Данное пособие выдается также при усыновлении ребенка в возрасте до 3 месяцев. Пособие выплачивается в случае, когда обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка. Пособие выдается по месту работы учебы матери, а если мать не работает не учится по месту постоянной работы учебы отца. Для назначения и выплаты пособия представляются заявление о назначении пособия, справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСа. Пособие на погребение. В соответствии со ст. 9 Федерального закона О погребении и похоронном деле от 12.01.96 г. 8-ФЗ супругу, близким родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанности осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе услуг по погребению согласно следующему перечню оформление документов, необходимых для погребения предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых на погребение перевозка тела останков умершего на кладбище в крематорий погребение кремация с последующей выдачей урны с прахом. Если погребение осуществляется за счет средств граждан, им выплачивается социальное пособие в размере, равном стоимости услуг на погребение из гарантированного перечня таких услуг, но не превышающем размер минимальной оплаты труда более, чем в 10 раз. Социальное пособие на погребение умершего работавшего гражданина выплачивает на основании заявления и справки о смерти, выдаваемой органами ЗАГСа, в день обращения организация, в которой умерший работал на погребение умершего несовершеннолетнего члена семьи организация, где работают один из родителей или другие члены семьи, в которой проживал несовершеннолетний.

Социальное пособие выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти гражданина.

Выплата пособия на погребение учитывается по дебету субсчета 69-1 и кредиту счета 50 - 834 руб. 90 коп. При расчетах с фондом обязательного медицинского страхования ФОМС следует иметь в виду, что начисление этого вида взносов отражается в учете записью Дт 20 Кт 69-3 Расчеты по мед. страхованию 1989руб. Дт 25 Кт 69-3 - 1071 руб. От отчислений в ФОМС не освобождается ни одна категория плательщиков.

Взносы в ФОМС не начисляются на суммы оплаты по договорам гражданско-правового характера.

Использование средств фонда у плательщиков не предусматривается. Из общей начисленной суммы в 3,6 , 0,2 перечисляется в федеральный фонд, а 3,4 отчисляется в территориальный фонд. Механизм страховых платежей установлен Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов платежей на обязательное медицинское страхование, утвержденный постановлением Совета Министров Правительства РФ от 11 октября 1993 г. 1018. При расчетах с фондом занятости ФЗ следует иметь в виду, что начисление этого вида взносов отражается в учете записью Дт 20 Кт 69-4 Расчеты с ФЗ - 528руб. 75 коп. Дт 25 Кт 69-4 - 446 руб. 25 коп. От взносов в ФЗ освобождены граждане, использующие труд наемных работников, религиозные объединения, общественные организации инвалидов, а также находящиеся в их собственности предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.

Использование средств фонда у плательщиков не предусматривается. На суммы оплаты по договорам гражданско-правового характера взносы в ФЗ не начисляются.

Взаимоотношения организаций с ФЗ населения регулируются следующими нормативными актами Федеральным законом О занятости населения в РФ от 20 апреля 1996 г. 36-ФЗ Положением о Государственном фонде занятости населения РФ, утвержденным постановлением Верховного Совета РФ от 8 июня 1993 г. 5132-1 Федеральным законом О порядке разрешения коллективных трудовых споров от 23 ноября 1995 г. 175-ФЗ. 3. Учет затрат на производство продукции, работ и услуг.

В финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев.

Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно-обоснованная классификация. Однако, прежде чем начать этот разговор, следует принять во внимание тот факт, что производственные затраты это элемент классификации затрат по категориям исходя из их роли в системе управления. Из этого следует, что стоит сначала обратиться к производственным затратам вообще, а уж потом к их классификации.

Итак, в фирме производственного назначения затраты делятся на две основные категории, соответствующие функциональным видам деятельности с которыми они связаны 1. Производственные затраты 2. Непроизводственные затраты эксплуатационные расходы Производственные затраты. Производственными являются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия. Производственные затраты подразделяются на три основные категории прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы.

К прямым затратам на материалы относятся к прямым материалам относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей и древесина для производства мебели. Клей, гвозди и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы называются вспомогательными или расходными материалами и классифицируются как часть заводских накладных расходов. Прямой труд есть труд производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции.

Примерами затрат на оплату прямого труда являются заработная плата операторов поточных линей и заработная плата станочников металлообрабатывающих станков механического цеха. Непрямой труд в форме заработной платы, например, инспекторам и уборщикам учитывается как часть заводских накладных расходов. Заводские накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство за вычетом прямых затрат на материалы и рабочую силу. К их числу, помимо всего прочего, относятся амортизационные отчисления, арендная плата, налоги, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, расходы вследствие простоя.

Многие виды затрат частично взаимоперекрываются в пределах своих категорий. Стоимость прямых материалов вместе со стоимостью прямого труда образуют основную себестоимость. Прямые затраты труда плюс заводские накладные расходы называются конверсионными затратами или затратами на переработку. Этот термин отражает тот факт, что учет этих затрат позволяет перенести стоимость сырья и материалов на готовую продукцию.

Непроизводственные затраты. Непроизводственные затраты или общефирменные расходы подразделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могут служить затраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходы применяются в целях осуществления общехозяйственных и административные функций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки.

Виды затрат классифицируемых по их роли в системе управления и их взаимосвязи показаны на рисунке 1. Прямые Прямой Заводские Производственные Общефирменные Полная затраты труд расходы затраты затраты себестоимость Рис.1. Теперь поговорим непосредственно о классификации затрат на производство. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции работ, услуг и видам расходов. 1. По месту возникновения затраты группируют по производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия.

Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции. 2. По видам продукции работ, услуг затраты группируют для исчисления их себестоимости. 3. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции. Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов а Материальные затраты за вычетом стоимости возвращенных отходов б Затраты на оплату труда в Отчисления на социальные нужды г Амортизация основных производственных фондов д Прочие затраты телефонные, командировочные и т.п. Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде 1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы вычитаются 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций 4. Топливо и энергия на технологические цели 5. Заработная плата производственных рабочих 6. Отчисления на социальные нужды 7. Расходы на подготовку и освоение производства 8. Общепроизводственные расходы а содержание оборудования и машин внутри цеха б содержание администрации цеха в отопление, освещение 9. Общехозяйственные расходы 10. Потери от брака 11. Прочие производственные расходы 12. Коммерческие расходы Первые восемь статей в итоге дают цеховую себестоимость, сумма первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, и, наконец, итог всех двенадцати статей полную себестоимость продукции.

Министерства ведомства могут вносить изменения в типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологий и организации процесса производства.

Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду других признаков а Степени их прослеживаемости - прямые затраты те, движения которых прослеживаются непосредственно до объекта, подлежащего калькуляции изделию, работам, подразделениям, территориям реализации. Например, если рассматриваемым объектом калькуляции является определенный вид продукции, то тогда материалы и труд, участвующие в производстве, являются прямыми затратами непрямые затраты косвенные затраты, представляющие собой все составляющие заводских накладных расходов, поскольку их невозможно непосредственно отождествить с какой-то одной линией.

Затраты, которые одновременно относятся к разным подразделениям, называют затратами совместного или комплексного производства и включают в категорию непрямых затрат. Размещение рекламы на общественных каналах, с целью расширения сбыта продукции, тоже являет собой пример косвенных затрат.

Б Времени их дебетования относительно поступлений от реализации затраты, включаемые в производственную себестоимость, которая включает в себя затраты, определяемые стоимостью товароматериальных запасов, и учитывается как часть запасов, имеющихся в наличие.

Такие затраты рассматриваются в качестве активов до тех пор, пока товары, к которым они относятся, не будут проданы. В этот момент они становятся себестоимостью реализованной продукции или торговыми расходами. Все производственные затраты представляют собой затраты, входящие в состав производственной себестоимости затраты периода это текущие затраты, не являющиеся необходимыми для производства, и поэтому не дебетующиеся относительно поступлений от реализации в тот период, когда эти поступления приходят.

Расходы по сбыту, общие и административные расходы являются затратами периода. В Их динамики, соответствующей их функциональным изменениям. С точки зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для классификации затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений объема производства или иных показателей деятельности переменные затраты это затраты, которые изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям в деятельности.

Примером являются прямые материалы и расход бензина в зависимости от пробега автомобиля постоянные затраты это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности предприятия или фирмы.

Примерами служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов Смешанные полупеременные или полупостоянные затраты это затраты, величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие от переменных затрат не в прямой пропорции. Другими словами, эти затраты собирают как постоянный, так и переменный аспект компонент. Примерами является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков.

Г Степени их усреднения удельная себестоимость это средняя величина затрат, которая вычисляется путем деления полных затрат о которых будет сказано ниже на количество единиц продукции, составляющих общий объем производства. С другой стороны, удельная себестоимость представляет собой сумму 1 переменных затрат на единицу продукции и 2 постоянных затрат на единицу продукции.

Здесь важно уяснить, что удельная себестоимость понижается с увеличением объема производства, т. К. общие постоянные затраты, остающиеся неизменными при совершении ряда хозяйственных операций, распределяются по все большему числу единиц продукции полные затраты это суммарные затраты на производство и реализацию продукции включают все производственные затраты, а также расходы на маркетинг, содержание администрации, выплату процентов и другие централизованные корпоративные расходы.

Д Их значимости для планирования, контроля и принятия решений - регулируемые те затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения и их уровень в значительной степени поддается влиянию менеджера нерегулируемые затраты, которые не подлежат контролю на данном уровне планирования. Все переменные затраты, такие как прямые материалы, прямой труд и переменные накладные расходы обычно рассматриваются как регулируемые руководителем функционального подразделения.

С другой стороны, постоянные затраты, такие как расходы на амортизацию заводского оборудования не могут быть регулируемыми руководителем функционального подразделения, т. К. он не обладает полномочиями по закупке оборудования нормативные затраты это затраты, которые заранее установлены и выступают в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. В основе их расчета лежит количество производственных ресурсов, необходимых для эффективного производства.

Рассчитывают также удельные нормативные затраты как производные нормативной цены за единицу материала на норму расхода материала на единицу продукции приростные затраты это затраты, которые определяются как разница в расходах при выборе из двух или более вариантов. Приростные затраты являются значимыми затратами для будущих периодов, это очевидно, т.к. расчет такого рода затрат есть ни что иное как планирование, ведущее в результате к выбору наиболее выгодного или наименее затратного варианта организации хозяйственной деятельности производственного процесса затраты прошлого периода это затраты, которые представляют собой стоимость уже потребленных ресурсов на итоговую величину которых никак нельзя повлиять ни в настоящем, ни в будущем периоде. Такие затраты не считаются значимыми для принятия последующих решений, т. К. это затраты давно прошедшие или свершившиеся наличные выплаты действительные затраты средств это затраты требующие последующего расходования денежных средств или производственных ресурсов.

Не денежные начисления, как, например, износ и амортизация не являются действительными наличными затратами.

Примером может служить осуществление какого-либо инвестиционного проекта значимые затраты ожидаемые, будущие затраты, величина которых служит основанием при выборе того или иного варианта решения. Такой подход является ключевым для принятия краткосрочных и долгосрочных решений. Примером может служить стоимость нового делового предприятия, которая будет значимой при принятии такого рода решения альтернативная стоимость есть чистая выгода, упущенная при отказе от альтернативного варианта.

В процессе принятия решений всегда существует альтернативная стоимость, эта стоимость соответствует величине затрат, предлагавшихся по альтернативному проекту. Можно также выделить классификацию затрат 1 по элементам и 2 по эффективности. 1.а одноэлементные это затраты, состоящие из одного элемента амортизация, заработная плата и др. 1.б комплексные это затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты. 2.а производительные затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации процесса производства. 2.б непроизводительные затраты, образующиеся вследствие недостатков в технологии и организации производственного процесса потери от простоев, браков, оплата сверхурочных работ и т. Д Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми, непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми. 3.1 Издержки производства Под себестоимостью продукции работ, услуг понимают выраженные в денежной Форме затраты на её производство и реализацию.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах - неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции в течение года - полнота отражения в учете всех хозяйственных операций - правильное отнесение расходов и доходов и расходов к отчетным периодам - регламентация состава себестоимости продукции.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции четкое определение состава производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством.

Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций и конкретизированы в Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, четко определившими издержки, относимые на себестоимость продукции работ, услуг и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, в некоторые виды дорожных фондов и др. На основе Положения о составе затрат министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и др. разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции работ, услуг для подведомственных предприятий.

Следует отметить, что изменения и дополнения, внесенные в Положение о составе затрат Правительством РФ 1 июля 1995 г определили новые подходы государства к формированию себестоимости продукции.

До 1 июля 1995 г. многие расходы включались в себестоимость продукции в пределах установленных государством нормативов командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы и др а превышение по указанным расходам относили на уменьшение чистой прибыли организаций.

Вследствие такого подхода организации не имели реальных показателей себестоимости, что затрудняло и управление себестоимостью. С 1 1995 г. нормируемые государством расходы относятся на себестоимость продукции в сумме фактических расходов, а корректировка указанных затрат с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения. Изменение подходов государства к формированию себестоимости продукции позволяет теперь организациям исчислять реальные показатели себестоимости продукции работ, услуг. Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

На крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции имеются счета 20 Основное производство , 21 Полуфабрикаты собственного производства , 23 Вспомогательное производство, собирательно-распределительные счета 25 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы , 28 Потери от брака , 29 Обслуживающие производства и хозяйства. По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту их списание.

По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах 25, 26, 28, затраты списываются на счета Основного производства и Вспомогательного производства 20, 23 . С кредита счетов Основное производство и Вспомогательное производство снимают фактическую себестоимость продукции работ, услуг. Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

На малых предприятиях для учета затрат на производство используют, как правило, счет 20 Основное производство , 26 Общехозяйственные расходы, или только счет 20 Основное производство . 3.2